景德鎮陶瓷電商企業稅收征管改進對策分析

華石彬，黎軍民

（景德鎮學院 經濟管理學院， 江西 景德鎮 333400）

一、背景分析

景德鎮市一直有著 “千年瓷都” 的稱號，景德鎮市瓷器憑借著造型美、品種多、風格獨特等多種優勢，聞名于世界。 近年來，景德鎮市委、市政府大力推動陶瓷產業迎合電子商務發展，培育了一大批陶瓷電商企業， 電商指數在江西省排名第一， 并在2016 年入選中國 “電商百佳城市”[1]。 2015 年， 景 德 鎮 市 陶 瓷 電 商 企 業 近 一 萬家：其中經營陶瓷的淘寶網店就有2800 多家、天貓網店有300 多家、京東網店有300 多家，在“阿里巴巴” 上發布陶瓷經營信息有23000 多條；并且在“拍拍網”上開陶瓷店的也有100 多家，“易趣網”上50 多家。 阿里研究院發布的數據顯示，2014 年， 景德鎮市陶瓷電商就已經實現了交易額100 億，而在2015 年，景德鎮市陶瓷電商共創下了150 億交易額[2]。2019 年景德鎮市陶瓷總產值為423 億元， 而到2019 年陶瓷電商交易額已經遠遠超過150 億了。 然而市稅務局統計2019年陶瓷納稅主體僅僅超過3000 多戶， 申報的銷售收入僅4 億多元。 從上面數據就可以看出，申報的納稅數據與實際的應納數據相差很大，稅收流失嚴重。

二、國內研究現狀

關于電商稅征問題的研究，國內學者紛紛提出了自己的觀點。 在稅務機關的角度上說，早在2011 年的時候， 就有學者采用博弈分析方法,對當前陶瓷行業信息管稅現狀分析得出： 稅務部門不完備的組織機構， 不完善的稅收征管制度以及需要優化的納稅服務等等[3]。 在法律層面上分析，在2018 年時，有學者根據我國稅法政策中現行的電子商務稅法的實行情況的相關法律條文研究得出電商征稅方面相關法律缺失、 電子商務征稅要素難以確定和電商稅收法律制度的相關概念過時是我國電子商務稅收法律制度中的主要問題[4]。 還有部分學者根據地方特性展開了研究，像李欣蔚等人在2019 年的時候，針對景德鎮市陶瓷產業稅收狀況研究得出： 從稅負情況看，陶瓷行業宏觀稅負偏低，稅收占比大大低于產值比重；陶瓷稅收的執法難度大[5]。 同年學者張暉根據永安市電子商務發展和稅收征管現狀的調查,提出了在當前縣域經濟環境下，行業稅制要素界定難、征管手段缺失、稅收流失嚴重等問題還有待解決[6]。 在2020 年，又有學者根據德化縣稅務部門、 陶瓷電商納稅人的調查研究,發現了稅務登記不規范、申報納稅不實、發票管理乏力、賬簿管理受阻等具體問題[7]。 從消費者的角度上研究， 學者李嫣然在2020 年時從各個方面歸納出消費者索要發票的意識不強或者索取發票困難、稅務征管人員缺乏相關知識、企業電子商務經營者偷逃稅款等問題[8]。

關于電商稅收流失情況的研究，國內學者也有說明。 其中就有在2016 年時設計問卷調查了濟南市天橋區178 家電商企業的基本情況,發現電商企業的稅收流失狀況比較嚴重,并且與網銷收入及申報收入對比情況來看,發現電商企業的資格類型、規模大小、企業屬性、采用模式、有無線下業務等因素對稅收流失的影響明顯[9]。

關于電商稅征對策及建議的研究，各種觀點層出不窮。 為了加強稅收管理和反腐反黑，有學者提出了多部門聯合建立的電子資金流監控網絡及高效共享信息[10]。 周望望在2014 年時建議采用增值稅最低稅率來征收流轉稅， 以較低附征率征收個人所得稅[11]。同年張煒等人建議研發適用于C2C 電子商務稅收征管的軟件[12]。 嚴瑾則在19 年的時候提出完善避稅追責的法律條款、加強第三方平臺的信息合作、建立健全稅收征信檔案的反避稅建議[13]。更有學者建議設立一支專業化的行業電商稽查隊伍[14]。學者田振建議利用大數據算法支持電子商務稅收征管,加大電子商務稅收的稽查力度,培養電子商務的稅收征管專業人才[15]。學者黃燕對于稅務機關提出了完善電子商務稅務登記制度、 推廣電子發票的使用、 建立電子申報體系和提高稅收征管人員的專業化素養等建議。 還有學者表明“信息控稅”的新型稅收征管模式逐漸成為主流[16]。

三、 景德鎮市陶瓷電商稅收征管現方式及問題

1.景德鎮陶瓷電商稅收征管的方式

目前，景德鎮陶瓷電商稅收征管方式主要有兩種方式：

（1）“先報再核” 方式。 對于小微型電商企業， 景德鎮稅務機關普遍采用這種稅收征管方式， 即小微型電商企業作為小微企業納稅人根據自己的會計賬本記錄，先將銷售數據、收入數據或其他要繳稅的科目數據在納稅申報表上進行詳細登記，上報給稅務機關，并根據申報表計算出要繳納的稅額先行上繳； 稅務機關后對電商企業的會計賬本進行核查， 若核查數據與電商企業上報的數據一致時， 應征稅款與實征稅款就相符；若發現應征稅額和上繳稅額不同，就采用“多退少補”的方式結清稅款。

（2）“先查再繳”方式。 針對規模較大的電商企業或自覺的守法納稅人， 采用這種稅收征管方式。 其主要過程是：納稅人在拿到工商營業執照后的一個月便要完成相關的稅務信息登記，包括實名認證、 銀行賬號信息和簽訂的稅務機關、銀行和納稅人三方協議。 電商企業完成交易結算必須通過稅務信息系統， 稅務部門根據電商企業產生實際交易信息確定繳納的稅務信息，電商企業再進行繳納。

2.景德鎮市陶瓷電商稅收征管的問題

相對于陶瓷電子商務快速發展，習慣于傳統商業的稅收征管方式的景德鎮市稅務部門，面臨三個難以解決的問題。

（1）納稅主體的問題。 在電子商務模式下，陶瓷電商的納稅主體很難確定， 主要是由于電子商務虛擬化的涉稅特征所造成。 這些納稅主體主要分為三類： 第一類就是無注冊地址和經營地址，經營的人借用景德鎮市陶瓷的名義，并將景德鎮市作為發貨地址，以此來迷惑消費者，實際上經營的人卻在景德鎮市區域之外的地區；第二類就是有注冊地址和經營地址，但都不在景德鎮市地區，只是在網絡上以“景德鎮市陶瓷”的名義進行銷售陶瓷產品；第三類是目前景德鎮稅務部門稅收征管的主要對象， 其注冊地址和經營地址都在景德鎮市區域內。 然而由于納稅人在填寫涉稅信息時， 只登記了經營地址卻沒有登記網絡地址， 這就導致了現實中納稅人和網上店鋪納稅人的名稱無法對應起來，致使稅務部門也無法確定納稅主體。

（2）交易信息的問題。 目前，電子商務交易的信息往往是通過虛擬的網絡進行實現的。 因此， 在電子商務活動中基本上可以隱藏著重要的交易信息， 這就難以確定和得到這交易活動中所涉及的合同、 資金以及商務內容等交易信息。 在其中，合同和商務內容均能以加密電子的形式呈現，因此，稅務機關即便得到了這些信息，也無法辨認它的真偽完整。 至于資金的交易，雖然現在互聯網有了支付寶和微信等方便的網絡支付工具， 但仍然阻擋不了現金交易的隱秘性，因為稅務機關無法對現金的交易進行監控。 因此，在電子商務活動中，稅務機關無法得到最真實的交易信息。 這樣一來，“逆向選擇”的現象很快就出來了，引發的后果非常嚴重。

（3）調查核查的問題。 為了對納稅人涉稅信息真實完整的確定，需要進行調查核查。 對于傳統商務來說， 都有相對實際的生產地址和經營地址， 稅務機關人員很容易對這些場地進行核查。 但電子商務交易平臺和電子交易數據收集困難使得稅務機關的調查核查難以實現。 經營人在電子商務平臺上可以對店鋪中陶瓷商品隨性上下架， 這使得在調查核查時所需要的成本很高，并且還有其中的手動交易數據，調查起來需要非常高的成本。 因此，如果這些網絡經營者還要隱藏IP 地址、名稱的話，那調查的結果可想而知是不太理想的。

四、 景德鎮市陶瓷電商稅收征管改進對策

1.提高稅收征管的能力

景德鎮稅務機關雖然在傳統商業模式下的征管效率較高， 但面對電子商務模式下的陶瓷電商企業，納稅主體難以確定、交易信息不明真假、調查核查實行困難等問題接踵而至，稅務機關的征管能力在快速發展的電子商務環境下變得黯然失色。 所以，提高景德鎮稅收機關稅收征管能力迫在眉睫。

（1）對稅務登記的環節進行規范

首先，稅務機關應將網絡上的陶瓷電商企業納稅人名稱、IP 地址和現實中的納稅人名稱、經營地址給一一對應起來， 以確保系統內涉稅信息的真實性、準確性和完整性。 其次，稅務機關要結合大數據與現場走訪的方法， 要求家電商平臺將各類陶瓷電商網店的交易數據上報，同時稅務征管人員上門走訪陶瓷電商企業， 咨詢相關群眾， 通過市場監督管理局了解登記的信息等多種方式后， 摸清景德鎮市的陶瓷電商企業真實經營數據和應納稅款， 在核實數據環節能夠發現偷稅漏稅情況， 規范納稅人如實繳納稅款行為；最后，稅務部門應該摒棄原來被動滯后的工作作風， 積極主動及時對接各類陶瓷電商企業， 認真負責地做好稅務登記有關的日常事務工作。

（2）對申報納稅的制度進行強化

首先，稅務機關應要求所有電商企業按照要求進行申報納稅， 并闡述其中違反要求的處罰措施， 而且還要通過一些通訊軟件對納稅人進行提醒。 其次，稅務機關在收到有關申報表及紙質資料時， 稅收管理人員對其進行審核并核查申報納稅資料的真實性、 準確性和完整性。 最后，長期如此的進行這類操作，促使納稅對象能夠自覺主動地申報納稅。

（3）對電子發票的使用進行推廣

電子發票作為新型的票據，和紙質的票據相比，優勢顯而易見。 其一，電子發票非常的便利，不論是展示，還是發送攜帶，只要有網絡，隨時隨地都能拿出來進行查詢， 在一定程度上便于整理，不僅提高了工作的效率，還提高了網購消費者的購物體驗；其二，電子發票的成本很低，開具的紙質發票，需要耗費很大的成本，而且紙質的發票也不環保， 和可持續發展的要求相違背。 《電子商務法》在銷售商品或者提供服務時，明確規定了電商經營者應該依法出具紙質發票或者是電子發票等買賣憑證。 隨著電子發票的推出， 稅務機關的工作效率也會得到一定的提高， 并且也能及時地了解陶瓷電商企業的經營情況。

2.健全陶瓷電商行業的稅收征管隊伍

目前景德鎮稅務機關對陶瓷電商稅收征管工作是和其他工業企業稅收征管工作合并在一起的，沒有根據陶瓷電商的特征區分開來，導致很多陶瓷電商經營數據難以掌握， 這是陶瓷電商稅收流失的重要原因。 由于景德鎮陶瓷電商企業眾多，規模大小不一，稅源較多，不同陶瓷電商企業納稅比例不同， 相應的稅務工作量就很大。 因此，稅務機關需要將陶瓷電商企業的稅收征管工作單獨作為一項工作與其他工業企業稅收征管工作獨立出來。 需要健全具有陶瓷知識和電商技術的人才加入稅收征管隊伍， 并且在內部組建稅收征管團隊， 對各類陶瓷電商進行分類管理征收，便于對數量眾多、經營特點相近的陶瓷電商納稅人集中管理[18]。最重要的是團隊之間還能相互學習， 共同探討陶瓷電商稅收征管的問題及策略。

3.健全涉稅信息共享的平臺

互聯網時代， 蘊藏著大量信息數據的大數據。 為了提高稅收征管的質效和稅務人員工作的效率， 稅務部門就必須掌握電商經營者的涉稅信息。 因此，可以以市場監督管理局的登記注冊信息為突破口，仔細收集、整理并篩選近些年的涉稅信息，逐步健全涉稅信息共享的平臺。 最后通過不斷地健全完善平臺， 以實現數據的檢索和交換處理，為陶瓷電商的稅收共治、善治提供有力保障。

4.優化納稅服務

（1）加強市民的納稅意識

普及稅法，加強納稅意識。 向廣大市民宣傳稅法知識和政府減稅免稅的政策， 提高納稅人對稅收的認知、加強市民納稅意識，并通過多種渠道宣傳推廣稅法的重要性。 通過普及稅法的宣傳活動， 打破初入電商的納稅人員對稅收持不繳的想法，促進這些人對稅務工作的理解，讓稅收征管行動更加順利。

（2）提高納稅服務水平

為提高景德鎮市稅務部門在市民心中的影響力，端正納稅服務態度，耐心為市民服務。 稅務部門人員對于前來咨詢或納稅的市民， 應當耐心地為其講解分析有關問題和辦理納稅業務， 并適當地向他們推廣其問題有關的稅法知識和一些納稅激勵機制。

（3）加大激勵，鼓勵納稅人積極納稅

利用大數據對偷稅漏稅的陶瓷電商進行梳理，確定其偷稅、漏稅金額，并進行大力懲處，甚至予以在社會公開曝光， 洗去景德鎮陶瓷電商行業偷稅漏稅的風氣， 降低市場上因征稅雙方信息不對稱而產生的“逆向選擇”現象出現的頻率。 為鼓勵陶瓷電商企業積極主動納稅，可以適當地增加一些激勵制度： 對于一年中均按照規定積極配合履行納稅義務的納稅人， 可以給予“誠信守法企業”等一些光榮稱號，以增加該企業的信用影響力，或者給予一定的稅收返還，激勵其他企業按照規定主動履行納稅義務。

5.完善陶瓷電商稅收政策

（1）目前，網絡交易稅收征管工作，法規中還存在未明確下來的問題。 當前全國稅務部門普遍做法是歸類到增值稅范圍， 景德鎮稅務機關也可以把陶瓷電商活動歸入增值稅的范圍內，這樣稅務機關征稅的流程就簡單多了，并且還降低了在征稅過程所耗費的成本。

（2）分門別類進行管理，統一監控。 首先需要明確征稅的主體， 不同電子商務模式采用不同的方式進行征收， 對于企業到企業和企業到消費者的模式來說，按要求進行稅務登記，以便于統一的規范管理。 但對于消費者到消費者的模式來說，就可以采用網絡實名認證的方式，獲取個體工商戶電商經營者的真實信息， 減少稅源流失。 對于稅務機關來說，一個人使用剛興起的電商平臺交易的商品依然是有形商品， 不是虛擬數據，那就能夠實行稅法明確征稅對象，對這個人進行征管稅收。

（3）靈活多樣的陶瓷電商稅收政策。 如果采用統一的稅收政策，小微企業、個體工商戶和大型企業相比， 小微企業及個體工商戶受到的影響相對來說會更大。 小微企業、個體工商戶與大型企業相比，由于規模、品牌的差異，為了生存，只能靠低價來獲得市場份額，由于規模小，成本高，難以實現稅負轉移，也無法承擔同比例的稅負。 此時就可以采用靈活多樣的扶持政策，適當的降低小微企業和個體工商戶的稅收水平。

五、結語

景德鎮市陶瓷電商行業快速發展，陶瓷電商稅收的收入卻增長緩慢， 間接證明了陶瓷電商稅收流失，主要原因是稅收征管能力的不足、陶瓷電商企業納稅意識的薄弱。 而稅收征管能力的不足是由于難以確定的納稅主體、 難以獲取的交易信息、 難以調查的經營狀態等原因所導致的。

因此，提高稅收征管的能力、加強對陶瓷電商企業納稅的激勵是解決景德鎮市陶瓷電商稅收征管問題的重要環節。 景德鎮市稅務部門一方面需要組建一支針對陶瓷電商行業的稅收征管隊伍， 專門對陶瓷電商行業進行稅款征收；同時還要健全涉稅信息共享的平臺，實現數據的檢索和交換處理，為陶瓷電商稅收征管提供有力的保障。 另一方面要健全稅收工作激勵制度，提高企業的納稅意識，完善陶瓷電商的稅收政策。