人工智能對審計工作的影響研究

摘 要 伴隨著人工智能技術的迅猛發展，其對各類工作的影響也愈發廣泛。本文主要探討人工智能對審計工作產生的影響與挑戰，文章首先分析人工智能的內涵及特征，其次分析目前人工智能在審計各工作階段的具體應用，并在此基礎上研究人工智能對審計工作帶來的影響與挑戰，最后提出實現審計人工智能化的幾點策略與建議，旨在為審計工作實現人工智能化轉型提供參考。

關鍵詞 人工智能；審計工作；影響

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.05.006

《“十四五”國家審計工作發展規劃》指出，要全面貫徹落實習近平總書記有關科技強審的要求，強化審計技術方法的創新，充分利用現代信息技術來實施審計工作，提升審計的質效。人工智能作為引領未來的戰略性技術，已融入經濟社會發展的各領域全過程，審計工作也不例外，一方面，人工智能可以為審計工作帶來前所未有的機遇，它能夠憑借強大的數據處理能力和智能分析算法，快速而準確地處理海量數據，極大地提高審計效率和質量；另一方面，人工智能的引入也會給審計工作帶來新的挑戰，如數據安全問題、審計人員的角色轉變與能力提升要求等。本文將探討人工智能在審計工作流程中的具體應用，剖析其對審計工作帶來的影響、挑戰和應對策略，旨在為人工智能時代優化審計工作提供有益的參考。

一、人工智能的內涵及特征

（一）人工智能的內涵

自 20 世紀 70 年代起，人工智能就被稱作世界三大尖端技術之一，也被視為 21 世紀三大尖端技術之一。《人工智能標準化白皮書（2018 版）》對人工智能的定義是，通過使用數字計算機或由其控制的機器來模擬、延伸和擴展人類的智能，從而實現對環境的感知、知識的獲取以及利用知識獲取最佳結果的理論、方法、技術和應用系統[1]。它的表現形式可以歸納為“六會”：其一是會看，例如人臉識別、文字識別；其二是會聽，例如語音識別、機器翻譯等；其三是會說，例如語音合成、智能服務等；其四是會行動，例如自動駕駛汽車、機器人等；其五是會思考，例如內容推薦、醫療診斷等；其六是會學習，例如機器學習、知識表示等[2]。

（二）人工智能的特征

1. 服務、計算、數據

人工智能是由人設計，按照人類設定的程序為人類服務的機器。它的本質是計算，基礎是數據，通過數據采集、存儲、分析和挖掘，模擬人類期望的智能行為，提供延伸人類能力的服務。

2. 感知、交互、互補

人工智能可以根據自身的傳感器等設備感知外部環境，提取環境中有效的特征信息并加以處理和分析，建立起數字模型來表示所處的環境信息。對語音指令、文字輸入、表情動作能產生相應的反應。用語音、燈光、動作等方式與人類產生互動。發揮機器的優勢，幫助人類做其做不到、做不好及對人類有危險的事情。

3. 適應、學習、演化

人工智能可以隨著環境的變化而自適應地調整自身參數，通過不斷地重復反饋過程，將每一次迭代得到的結果作為下一次迭代的初始值，不斷學習、更新、優化模型，以適應不斷變化的現實環境，可連接豐富多樣的外部設備、網絡、軟件進行擴展，從而使人工智能的應用領域越來越廣泛[3]。

二、人工智能在審計工作中的應用

（一）審計準備階段

在審計準備階段審計人員主要是對審計項目開展審前調查，一是通過調閱被審計對象大量資料進行研究學習整理，二是獲取被審計單位的相關經營、業務數據，通過對數據、材料進行初步的風險識別和評估，從而形成疑點清單，明確審計項目的審計重點和方向。在對被審計單位提供的大量合同文檔、審批流程材料、調查審批報告等非結構化數據進行研究學習查找重點關鍵詞、梳理疑點的過程中，我們可以利用文本數據挖掘技術提取關鍵詞、關鍵句等，運用聚類、詞云等算法進一步處理和分析，最終形成可視化的審計關鍵事項（見圖1）。如：在定位線索關鍵詞階段我們可以利用Python相關的目錄循環庫、正則表達式庫，在多個文檔、多個關鍵詞中批量查找問題線索關鍵詞，并完整地把查詢結果成功導出，從而有效提升審前文檔資料分析的質效。在評估被審計單位內外部風險方面，我們在獲取內外部兩個渠道數據的基礎上，可以通過運用 OpenAIAPI 開放平臺搭建擁有 ChatGPT能力的應用程序，通過將 ChatGPT 與被審計單位內外部各業務系統集成，獲取各類經營、財務、管理等數據，形成數據訪問和分析的統一平臺，實現信息的全共享和互換，促進審計人員更高效地識別風險點。

（二）審計實施階段

在審計實施階段審計人員主要是按照審計實施方案的計劃開展控制測試、實質性分析等審計程序，通過搜集充分的審計證據，為審計工作底稿和后期審計報告的撰寫提供證據支撐和數據支持。在該階段，審計人員可以運用機器人流程自動化、機器學習等技術，拓寬數據分析的縱深范圍，提升審計工作的準確性與質效。對于定義明確且不存在例外情況的重復性審計工作，可以運用機器人流程自動化，它能夠輔助審計人員簡化諸如外部數據挖掘、實時數據采集、整理、比對分析以及工作底稿編寫等事務性工作，進而提高審計工作效率。而機器學習技術能夠憑借無監督和有監督的機器學習模型，來對海量的審計對象數據實施直接的分析處理，以便讓審計人員獲取到相應的假設和預測結果[4]。

（三）審計報告階段

審計報告是審計項目組對審計實施方案執行情況的書面回答，是對審計項目完成情況、審計成果的全面反映，一份審計報告基本需要包括審計的基本情況、審計的依據、審計發現的問題、審計的意見和建議等內容，審計報告的撰寫需要花費審計人員大量的時間去整理、總結。ChatGPT 作為一種生成式人工智能技術，其在文本創作上擁有強大的能力，它能夠模擬人類來進行多種文字內容的創作，審計人員只要按照業務實際的需求，向它提出要求，它便能夠在短時間內達成數據和信息的轉化，創作出審計人員期望的文本。在審計報告階段，充分運用ChatGPT，可以幫助審計人員在短時間內自動生成一份審計報告的模板，審計人員只須依據每個審計對象、審計目標、審計程序等實際狀況，針對 ChatGPT 生成的模板內容予以修改和完備，一份審計報告就可以完成，ChatGPT的運用能大大減少審計報告的撰寫時間，助力審計報告出具的及時性。

（四）審計整改階段

作為審計監督工作的“下半篇文章”，審計整改是推動問題解決和治理能力提升的重要抓手，在審計的整改階段，被審計單位需要針對審計發現的問題制定整改方案，并按照方案在相應時間內進行整改，定期匯報審計整改情況報告。在該階段可以運用機器學習、神經網絡和圖像識別等人工智能技術，協助審計人員匯總、整理和分析大量審計整改數據，從大量的數據中快速地識別潛在異常風險，并可以通過實時監測預警設置，對被審計單位的整改數據進行跟蹤監測，及時提醒預警即將到期整改或已超時未完成整改的情況，有效促進整改資料、整改過程、整改管理的數據化，提高審計整改工作的精確度。

三、人工智能對審計工作的影響

（一）促進審計質量的提高

如第二部分內容所述，隨著人工智能技術的廣泛運用，通過利用前沿的技術算法和先進的分析軟件，審計人員可以實現數據與過程的全覆蓋，能對被審計單位結構性與非結構性數據進行深層次的分析和挖掘，精確地識別出各類更隱蔽和高風險問題。通過搭建各類審計數據模型，可以對審計結果進行預測、分析，發現被審計單位管理的各種問題，有效提升審計的精準性。通過運用人工智能機器學習、自然語音處理等技術，還可以自動生成高質量的工作底稿、報表、報告與建議，有效提升審計結果的準確性和可靠性，減少人為的錯誤與疏忽。

（二）促進審計效率的提升

面對海量的數據，在沒有人工智能技術前，審計人員需要花大量的時間開展審計調研，并根據個人經驗去對樣本數據進行抽樣比對、分析，數據分析的深度、廣度不足、審計效率也低下，還存在一定的審計風險。但有了人工智能技術以后，人工智能可以幫助審計人員快速地從整個數據庫智能搜索提取所需的數據，并進行多維度的比對分析，快速發現被審計單位面臨的潛在風險和漏洞，有效地提升了審計工作的效率和準確性。

（三）促進傳統審計風險的降低

以前審計人員都是通過設定規則對樣本進行異常抽樣的方式開展審計，當樣本量不足時會使審計工作存在一定的審計風險，但如果想要降低風險，增加審計的樣本量，又會增加審計的工作時間和各項成本。但如今，智能機器人的出現可以承擔審計的基礎性工作，有效杜絕審計人員手工處理問題的弊端和風險，同時人工智能技術可以使審計工作實現全覆蓋、通過對被審計單位海量數據的挖掘、采集、多維度比對分析處理，精準定位風險點，為后期審計現場核實做足準備，有效降低傳統審計存在的審計風險。

四、人工智能對審計工作帶來的挑戰

（一）數據質量與安全方面

雖然人工智能可以高效地處理和分析海量數據，但實際操作過程中也會存在原始數據錯誤、數據誤判、數據泄露、算法編制錯誤、算法造假等各類風險，從而產生錯誤的結論。且在應用人工智能算法過程中，審計人員需要借助互聯網技術和計算機設備進行，就會存在病毒攻擊和人員泄密的風險等。

（二）智能審計人才方面

隨著人工智能技術的運用，未來它將會對傳統審計工作產生一定的替代作用，越來越多的基礎性審計工作將會被自動化、半自動化技術取代。然而當下，整個中國人工智能專業的審計人才都極為匱乏。根據工信部人才交流中心發布的報告，到2025 年，我國人工智能人才的缺口將超過1 000萬，人工智能人才的供需比例嚴重失衡[5]。

（三）法律與倫理方面

現階段，全球在人工智能技術層面的法律法規以及規范標準仍存在不完善之處，我國也缺乏與人工智能審計相關的法律法規和制度準則。并且隨著人工智能技術的推進，其會在某些方面對人工形成替代，這可能會致使部分審計人員失業或者減少相關工作的機會。與此同時，人工智能還有可能引發審計人員的惰性，對審計人員的主觀能動性造成削弱等。在人工智能審計的實踐中，如何實現人機協同共生，是我們必須解決的技術倫理問題。

五、實現審計工作人工智能化的策略與建議

（一）加強數據管理，確保數據質量和安全

數據安全問題貫穿數據收集、訪問、使用和傳播的整個過程，數據安全問題涉及對數據的保密性、完整性和可用性的侵害，包括個人隱私信息被泄露，對數據進行篡改等。審計部門應該建立健全數據治理機制，不斷強化數據安全的管控，明確數據用途，嚴防數據泄露，確保數據質量和安全。如：可以通過制定問責機制，強化審計人員的數據安全意識，監督促進審計人員嚴格遵守數據安全要求，分級設置數據權限，做好數據保密工作。同時，制定統一的安全風險管理標準和防范等級，做好安全風險評估，最大限度地減少數據安全隱患。

（二）加強人才培養，建設智能審計人才隊伍

隨著信息技術的快速革新，審計的角色也將從信息的審核者向信息的挖掘者和分析者過渡，審計人員除了需要掌握審計的基礎理論知識，還應掌握大數據分析技術和人工智能底層邏輯，熟練地運用大數據處理技術、人工智能與IT信息技術，成為復合型、創新型的智能審計人才。審計部門一是可以通過績效薪酬牽引方式鼓勵審計人員通過自學考取相關數據分析專業資格證書；二是可以構建數據分析學習體系，如編制數據分析應知應會清單，多形式組織開展學習考試，以學促用、以用促學，努力促進審計人員業務技能的提升。

（三）加強制度建設，建立健全政策法律體系

人工智能技術的運用讓審計工作模式實現了創新性的變革，它為審計工作帶來機遇的同時，也因其不確定性帶來一定的風險隱患，它將改變現有的法律秩序和法律關系。從宏觀層面看，國家應該從頂層設計層面重視因為人工智能發展帶來的法律風險的防控，牢牢遵照“制度先行”原則，完善人工智能、人工智能審計的相關政策法規和準則適度體系。從微觀層面看，審計部門也應該制定相應的人工智能審計應用相關管理制度，指導、規范人工智能審計工作的合規實施。面對技術倫理問題，我們應當嚴格貫徹落實“以人為本”的核心理念，努力實現人本導向的人工智能審計，既要充分考慮審計人員的需求，也要幫助審計人員實現自我價值，將人與技術結合的最大優勢發揮出來。審計人員也應該擺正心態，將恐懼化為前行的動力，努力去掌控人工智能技術，使之轉變為自身的核心價值。

人工智能為審計工作帶來巨大機遇的同時，也提出了新的挑戰。我們要積極應對這些挑戰，持續優化數據管理、大力培養智能化人才隊伍、建立健全法律制度體系，切實發揮人工智能對審計工作的積極影響，有力推動審計工作實現高質量發展。

AFA

參考文獻

[1] 陳敏剛，趙春昊，陳文捷.大數據與人工智能融合的趨勢分析[J].信息技術與標準化，2020（Z1）：40-43.

[2] 朱文杰.人工智能的發展現狀及其在教育領域中的應用[J].天天愛科學（教學研究），2018（10）：2.

[3]胡征.解密人工智能原理、技術及應用[Z].化學工業出版社，2023：3-7.

[4] 張慶龍，何佳楠，芮柏松.新時期審計創新之路：從數據審計到智能審計[J].財會月刊，2021（22）：80-82.

[5] 王海兵，張美麗，陳欣.人工智能審計的流程設計和實現路徑[J].重慶理工大學學報（社會科學），2022（7）：127-137.

（編輯：趙晴）