建筑施工企業內部審計增值研究

[摘要]內部審計目標在于發現并預防錯誤和舞弊、提高經營效率、增加組織價值，以幫助組織實現既定目標。實踐中發現，受增值動能不足、成果運用有限、增值認定標準缺乏等因素影響， 施工企業內部審計增值作用尚未充分發揮。基于此，本文以建筑施工企業內部審計增值為例，系統研究提升內部審計增值作用路徑，構建施工企業內部審計增值量化認定標準，以期推進施工企業增值型內部審計發展，助力施工企業高質量發展。

[關鍵詞]施工企業" "內部審計" "增值研究

建筑施工企業亦稱建筑安裝企業，是從事各種

建筑安裝施工活動的生產經營單位，包括各種土木建筑、設備安裝、機械施工等。近年來，建筑施工企業內部審計秉持“防風險、強監督、促管理、創效益”的工作理念，在促進企業持續高質量發展中發揮著重要價值增值作用。然而，也應認識到，施工企業內部審計增值作用充分發揮還存在諸多影響因素、提升路徑也不夠清晰，特別是對內部審計增值量化認定尚屬空白，亟待研究解決。

一、影響施工企業內部審計增值主要因素

（一）內部審計增值能力不足

施工企業內部審計受資源配置、批判性思維、審計建議缺乏可操作性等因素影響，致使審計價值增值能力不足。一是內部審計骨干流失率高導致增值能力不足。某建筑央企二級施工企業實踐表明，近三年內部審計骨干人員流失率高達65%。有的建筑施工企業審計人員主要來自財務崗位轉崗，總審計師制度尚未普遍建立，審計人員職業晉升通道相對狹窄，審計骨干人員為謀求職業發展，跨專業崗位變動頻繁。部分審計人員把審計作為職業跳板，并未對審計事業有長期規劃。崗位輪換制下，部分審計人員專業勝任能力不足，面對復雜的業務板塊，缺乏系統思維及必要的洞察探索能力，審計工作無法持續高質量開展，最終導致價值增值能力不足。二是批判性思維不足導致增值結果不理想。施工企業內部審計實踐表明，獨立性及客觀性不足會顯著影響審計人員批判性思維。部分審計人員受施工企業內部環境制約，在查找問題時，瞻前顧后，避重就輕，不愿指出浪費、損失等原則性問題。由此，造成審計成果運用缺乏基礎，最終無法轉化為增值能力。三是審計建議缺乏可操作性導致增值路徑不暢。能否最終實現增值，審計建議戰略性、前瞻性、建設性、可操作性是關鍵。審計建議應源自對組織經營、管理理解，經過審計人員專業和系統的分析，淬煉成建議。施工企業內部審計實踐中，絕大部分建議內容空洞，未與施工現場充分融合，以致被審計單位不知如何整改。即使整改，也普遍落在紙面，導致內部審計不能真正發揮增收節支、提升管理、防范風險的增值作用。

（二）內部審計價值成果運用有限

由于現行體制機制原因，導致施工企業內部審計價值成果運用不夠理想。一是問題整改機制不健全。內部審計增值基礎是問題整改，盡管審計法等有關法律法規明確規定被審計單位的整改職責，但對于整改質量未法定約束。企業管理制度中也明確整改職責，但對于整改責任約定不細致，形式整改及紙面整改問題較為突出。比如，某建筑央企二級施工企業審計制度也制定整改職責，但整改驗收尺度尚未標準化，整改結果存在主觀性。二是審計成果轉化力度較弱。企業內部審計價值能否實現，根源在于審計成果能否轉化。大型建筑企業通常實行矩陣式管理，各系統有立體管理邊界，內部審計主要作用是發現、披露、移交問題，整改督促責任在歸口部門。由于部門間條塊分割，責權利互斥，互動機制不順暢，審計成果轉化力度較弱。三是審計增值認同度不高。從建筑施工企業內部實踐看，審計確實在價值增值中發揮不同程度作用，但作用大小難以量化。對于增值結果，很難取得主要領導認同。審計價值增值通常僅由審計部門上報，缺乏必要依據支撐，沒有相應部門監督及證明。

（三）內部審計增值認定體系空白

施工企業內部審計增值作用未能充分發揮的障礙之一，是缺乏審計價值增值認定體系。一是未明確規范審計增值情形、分類、細目。施工企業內部審計可以從哪些方面增加價值，依賴于審計人員自我認知及自我約束，目前缺乏對價值增值情形、分類及細目規范。二是缺乏審計增值認定標準。認定審計在價值增值中是否發揮作用，發揮作用大小，包括審計工作重要程度，往往取決于認定者所站立場，因此難以做到公允衡量。如何設置相對公正標準，是認定審計價值增值的難點。三是對于歸屬于審計價值增值結果，缺乏量化共識。對于內部審計為組織增加價值，很多時候由于理論基礎及實踐支撐不足，利益相關者對價值增值的量化，很難達成共識。

二、提升施工企業內部審計增值作用路徑

（一）提升內部審計工作質量

切實提升內部審計工作質量，打造審計“精品”，是充分發揮內部審計價值增值的基礎。一是內部審計人員應轉換角色，轉變審計職能。內部審計人員應隨組織發展不斷轉換角色，促進審計職能從監督向建議、咨詢演變，符合內部審計價值實現漸進邏輯。二是在審計資源配置上應該予以適當傾斜。除給予必要經費支持，更應賦予內部審計人員穩定工作環境，避免審計骨干人員崗位輪換過快，并應建立適當競爭機制，提高審計人員工作積極性。三是應聚焦審計重點，推進審計深度，提高工作質量。聚焦重點方向及領域，錨定重點單位及項目，如虧損審計、經濟責任審計、投資審計、境外審計等，以及領導高度關注領域或事項。審計方案中至少應包含審查各級決策合理性、經濟效益流失、管理不善損失、舞弊問題程度、內部控制設計和運行有效性、資源配置合理性及各類數據異常等方面。四是應優化審計報告，提出精準建議。深入分析查出問題事實、原因、依據和影響，明確指出問題所在，讓審計報告使用者看得懂。結合問題產生空間及時間，提出科學合理、針對性及操作性強的建議，方便被審計單位采納和整改；五是被審計單位應轉變思路，主動尋求審計幫助。被審計單位應正確看待內部審計工作，由被動審計整改轉變為積極尋求審計幫助，按審計提供的建議促進管理提升，防范化解風險，合法合規創效創譽。

（二）完善內部審計成果運用機制

審計成果有效運用，是內部審計價值增值基礎。一是完善審計發現問題整改機制。應明確被審計單位問題整改強制責任，壓實企業各層級對口部門負責制，明確對口部門督促、幫扶、指導責任。落實各級審計部門督促責任，通過審計約談、審計公告、專項通知等形式督促整改。應壓實紀委或類似機構再監督責任，實行定期跟進監督，對整改結果進行通報、問責。應明確雙向考核機制，既對整改責任考核，也對監督責任履行情況考核，并作為任免、獎勵重要依據。二是構建審計發現問題問責長效機制。應建立審計發現問題問責機制，明確問題查找責任、移交責任在審計部門，核查責任在對口業務部門，追責責任在紀委或類似機構，構建權責清晰的問責邊界。建立審計發現問題長效警醒機制，定期在相關會議、內部公眾平臺通報審計發現典型問題和追責案例，形成長效震懾。三是建立審計價值增值證明機制。由于審計價值增值額認定具有主觀性，認定權重具有區間選擇性。當價值增值額差異較大時，會造成歸屬于審計的價值增值額量化結果差異巨大。為客觀反映審計發揮作用，在認定時，審計部門應提供價值增值額佐證依據，并經必要當事人鑒證。企業主要領導應根據審計價值增值結果給予認可，提高審計工作在企業中的地位。

（三）明確內部審計增值方式

根據施工企業內部審計實踐，增值實現方式可以分為經濟增值及管理增值兩類。經濟增值是指通過開展內部審計工作，直接創造或間接促進組織增加經濟價值，通常指增加收入或減少成本；管理增值是指通過內部審計發現問題整改，收回資金或完善制度機制等，進而幫助組織增加管理價值。

施工企業內部審計經濟增值，從增加收入層面看，包括三種情形：一是內部審計從專業角度出發，通過溝通協調外部審計審價資源，減少核減金額，增加合同收入；二是通過內部審計發現工程項目應變更未變更事項，發揮建議、咨詢作用，使項目通過新增變更索賠、修初調概等增加收入；三是對于項目已有變更計劃但未實施或實施不及時，通過審計發現問題，促進項目加快變更增加收入。從減少成本層面，包括五種情形：一是通過前置審計建議，在限價范圍內核減分包成本、采購成本，并經最終實施后，減少成本；二是內部審計發現項目應從分包結算中扣減合同約定應分攤成本，由于經辦人履職不力而未扣減，通過審計促進整改，減少成本；三是通過內部審計，提出保險理賠、銀行保函索賠、扣留保證金建議，并經被審計單位實施后，降低成本；四是通過內部審計，發現超合同結算成本，且不具備補償條件，指導跟蹤項目扣回，從而降低工程項目成本；五是通過審計發現問題問責，收取被審計單位罰款、扣減職工績效薪酬沖減成本。

施工企業內部審計管理增值，從收回資金方面看，包括兩種情形：一是內部審計發現應收未收債權問題后，通過協調社會資源，全程跟蹤清欠，在收回債權過程中發揮直接或間接作用，直至收回債權；二是通過內部審計，發現工程項目存在超過合同約定比例支付各類款項，為規避資金損失風險，要求整改收回資金。從健全制度考量，包括兩種情形：一是通過內部審計發現企業運行存在重大或重要制度缺陷，通過審計整改促進組織建立健全管理制度；二是通過內部審計發現企業管理某一方面存在漏洞，為堵塞漏洞，企業完善其管理機制。

三、施工企業內部審計增值量化認定

施工企業內部審計價值增值由于實現路徑不同，對于價值增值認定應當首先確定價值增值額，再根據審計發揮的作用大小設置不同權重區間，最終計算出可歸屬于審計工作的價值增值額。

（一）確定增值額

審計部門應提供詳實書面佐證依據，并經必要當事人簽認，用以確定增值額。增值額應該視不同情形進行核定。一是增加收入類。減少核減增加收入增值額，應當按照最終營業收入減去審計介入前預計營業收入計算；新增變更增加收入，應當按照審計報告或底稿指出的新增變更額，并經外部最終審計、審價認定后金額計算；促進變更增加收入額，應當從審計進場后尚未完成變更開始，按照變更完成并經過最終批復增加金額計算。二是減少成本類。事前介入減少成本，應當按照上報審計前擬分包或采購成本，減去審計核減成本，且經最終實施后金額計算；扣回應扣未扣成本，應該根據審計初始提出及審計發現兩種情形確定；推動索賠減少成本，應當按照審計初始提出、直接溝通并取得成效，以及審計促進整改三種情形確定；扣回違規結算減少成本，應當按照審計初始提出、促進扣回兩種情況確定；推動問責沖減成本，應當區分自行審計問責、上級審計移交問責兩種情況認定。三是收回資金類。收回各類債權應當按照不同債權回收難度，通常根據逾期年限認定；收回超撥、超付款項，應當根據是否簽訂封賬協議認定。

（二）設置不同增值權重

設置不同增值權重，要根據審計在經濟運行中發揮作用程度，分別賦予一定權重。一是決定作用。審計在價值增值過程中發揮決定性作用，可以賦予80%—100%認定權重區間，并根據具體情形進行調整。二是重大作用。審計在價值增值過程中發揮重要作用，可以賦予60%—79%認定權重區間，并根據具體情形進行調整。三是較大作用。審計在價值增值過程中發揮較大作用，可以賦予40%—59%認定權重區間，并根據具體情形進行調整。四是一般作用。審計在價值增值過程中發揮一般作用，可以賦予20%—39%認定權重區間，并根據具體情形進行調整。

（三）認定歸屬于內部審計增值額

認定歸屬于內部審計增值額，設增值額為a，內部審計發揮作用及增值權重b，歸屬于內部審計價值增值額為X。根據不同經濟增值情形，確定價值增值額a，根據內部審計發揮作用程度分別確定每項價值增值認定權重b。在此基礎上，可以計算出歸屬于審計的價值增值額（X）=價值增值額（a）×增值權重（b）。施工企業內部審計增值認定參考表見表1。

四、結論與展望

本文基于施工企業視角，總結內部審計增值作用實現存在增值能力不足、成果運用不夠、制度機制缺失等困境，探討提升內部審計增值作用發揮的三條路徑，提出內部審計增值認定標準。由于視角局限、思維局限，對該問題研究尚處于較早階段，今后可以作深入細化探討，力爭構建行業認同的內部審計價值增值認定標準。

（作者單位：中鐵四局集團有限公司，郵政編碼：230023，電子郵箱：305636945@qq.com）

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