聚焦高質量發展的 研究型內部審計探索與研究

中國移動通信集團廣東有限公司內審部

近年來，基于我國審計事業高速發展的形勢以

及各級監管部門對內部審計工作提出的更高標準、更嚴要求，研究型審計已成為實現審計高質量發展的必然選擇。本文結合中國移動通信集團廣東有限公司（以下簡稱廣東移動）研究型審計工作組織形式，以及研究型審計在市場領域審計項目中的具體實踐案例，探討如何基于研究，加快審計組織改革、加速審計人員成長，促進審計價值提升，以高質量審計助力公司高質量發展。

一、廣東移動研究型審計總體工作思路

（一）研究型審計管理體系

研究型審計不僅是新形勢下審計監督的客觀要求，更是審計理念提升、審計工作深入和審計質量提高的重要途徑。廣東移動內部審計部門著力加強研究型審計管理，構建“3+6+100%”研究型審計工作機制，堅持系統觀念、運用研究思維，夯實機制、數智化、人才三大研究型審計基礎保障建設，聚焦六大專業領域審計研究實踐，區分兩大研究方向深入研究實踐，以研究型審計指引審計創新，將研究型審計理念貫穿于審計全過程，推進研究型審計在100%項目中實踐和深化，強化研究型審計成果應用成效，以研究型審計引領審計高質量發展（見圖1）。

（二）研究型審計組織形式

廣東移動內審部門以研究型審計為抓手，推動內部審計高質量發展。2021年組建“理論研究小組”，從相關政策層面開始深入研究，為審計工作發展打下堅實的理論基礎。2022年加大對研究型審計的探索力度，初步建立研究型審計三層組織結構，將研究型審計理念“從部分到整體”逐層滲透到全體內審人員，以點帶面，最終實現全員研究、全過程研究、全領域研究的研究型審計目標。具體以“研究型審計建設責任區”為核心，由責任區責任人牽頭組織深化研究工作，詳細解讀研究型審計的思想內涵及重要意義，梳理研究型審計實踐要點，制定工作計劃并推進執行，通過“研究型審計理論大討論”等活動進行全員宣貫，引領內審人員深入開展研究型審計實踐；“理論研究小組”的工作重點是基于不同審計專業模塊分組開展主題研究，將內外部環境及要求與內部審計工作相結合，形成方法論和對策，提煉經驗并繪制研究型審計實施的關鍵路徑，指導審計實踐；所有內審人員均為研究型審計的實踐者，按照實踐要點及關鍵路徑切實提升審計工作質量（見圖2）。

二、基于電信業市場領域審計項目實施研究型審計的案例分析

本文重點結合研究型審計在電信業市場領域專項審計項目中的探索實踐，探討廣東移動研究型審計工作的開展情況。

（一）審計項目背景及目的

融合發展能有效增強客戶的使用粘性，帶動高價值業務拓展，是電信業市場領域的發展趨勢。近幾年來，廣東移動充分利用移動網絡等資源優勢，著力打造“云+網+應用”的靈活產品組合，推動云網業務融合發展，促進市場領域價值增長。2022年廣東移動內審部門立項實施云網融合管理專項審計，聚焦市場領域發展，全面評價公司云網融合戰略執行落地情況，全面識別公司云網融合業務管理風險，并針對性提出管理咨詢建議，促進公司進一步加快業務融合，加強風險管控能力，實現高質量發展。

（二）以研究型審計為抓手，“四步法”助力市場領域高質量發展

專項審計項目聚焦重點領域切片式審計，相較于常規審計項目，更注重深挖重大風險、追溯問題成因、強化成果應用、推動重點領域整改，以點帶面描繪特定領域風險，同時通過風險建模等手段，輸出至常規審計項目進行持續跟蹤。本文重點聚焦市場領域高質量發展，基于云網融合管理專項審計項目實施，創新性以研究型審計為抓手，通過審前“定方向”、審中“抓質量+求創新”、審后“強協同”四步法（見圖3），積極探索將研究貫穿于審計項目實施全過程，實現深入揭示重點風險，全面促進風險整改增效，助力公司挽回損失，推動強化重點領域業務管控四大目標，充分發揮專項審計價值，打造高質量審計項目。

1.研判審計方向，聚焦業務管控重難點。

在審計項目開展前，全面開展項目審前調研工作。審計組通過面向公司管理層、業務主管人員、基層員工各級訪談，全域數據分析，梳理業務管理流程等手段，初步評估云網融合業務發展現狀；同時，充分利用持續審計問題庫、業務稽核問題庫、審計風險案例庫三大動態風險庫預判相關領域風險，研究制定審計項目實施方案并提請公司分管領導審批，確保審計重點聚焦公司發展重點、難點，審計方向滿足公司風險管控需求，為后續輸出審計成果奠定價值基礎（見圖4）。

2.研建復合型團隊，賦能審計項目實施。

人才是發展的根本。為賦能審計項目實施，審計項目實施前，內部審計部門根據項目特點，合理評估出審計項目所需的人員能力包括懂審計、懂業務、懂技術、懂財務四個方面，結合審計人員意向，匹配確定合適的審計人才，覆蓋市場、財務、信息技術等知識背景領域，組建專業化、復合型審計團隊，通過高質量的審計隊伍護航公司高質量發展（見圖5）。

3.研究風險領域，全面覆蓋高風險領域。

準確把握風險，在保證風險覆蓋廣度同時，緊扣重大風險領域，挖掘深層次風險。第一，廣業務延伸，確保覆蓋高風險領域。審計組從產品融合、系統融合、營銷融合、賬務融合、效能融合五個方面梳理云網融合管理體系建設及運營管理現狀，全面評估融合發展對公司戰略及業務發展的影響。第二，全流程覆蓋，確保精準定位“出血點”， 從信息流、業務流、資金流三個維度全面梳理共17個流程點，評估識別人工控制程度高、信息化程度低、過往出現問題頻率高的高風險環節，提前預估風險點29個，做到風險胸中有數。第三，多維度評價，確保成果立體性。針對融合業務發展、系統支撐、營銷推廣、收入列賬、客戶服務、合作協同的合規性、效益性、真實性、準確性進行全面審核，揭示融合業務發展及經營管理過程中的重大風險。

4.研究組織模式，創新實踐“現場+遠程+云化”作業。

研究推動審計組織模式變革，通過智能工具應用、數據建模分析、線上云化作業，探索“遠程+現場+云化”的審計模式，提升審計效率、拓展監督覆蓋面，同時更精準地揭示風險。審計組通過審前遠程數據提取，從經營分析系統等平臺提取業務數據，開展大數據分析；基于分析結果，進一步聚焦風險點及風險所在的市公司，并選取高風險市公司開展現場核查。審中針對高風險市公司進行現場審計，深入查證風險并驗證和優化審計模型；同時，根據現場檢查情況，將核查出的重點風險通過遠程方式擴展至全省進行核查，促進審計成果從面到點，再由點及面，全面揭示風險。

5.研究創新技術方法，高效深挖隱蔽風險。

數智化是公司轉型發展的重點，也是高質量審計的基礎。審計組立足審計監督職責，扎根于業務，積極研究創新技術方法，加大深度學習、半結構化數據識別、RPA（機器人流程自動化）技術在審計項目當中的應用，提升業務風險監督效率。比如，由于云網融合業務多以非標準化需求為主，在抽樣核查時發現個別市公司存在重復發起相同客戶需求，虛增項目的情況，不同項目的客戶需求及交付資料異常相似，但是逐項進行內容審核會耗費大量人力，審計組創新文本相似度識別AI工具，通過對需求書、合同、交付資料等文檔進行對比識別，提取相似文字，并通過AI模擬訓練確定閾值，高效鎖定異常項目范圍，現場審計人員根據鎖定的異常項目范圍，擴展證據鏈進行深入核查，最終揭示出項目執行風險（見圖6）。

6.研究質量措施，保障審計成果質量。

質量是審計項目的生命線，也是在審計項目實施過程中重點研究和保障的內容。基于“2+3+4”內審工作質量提升體系（見圖7），審計組在審前階段強化團隊培訓、審中階段強化執行管控、審后階段調優審計報告，進一步保障審計項目質量，確保審計價值。一是審前培訓，全面提升團隊能力，通過審前培訓、業務訪談、系統訓練等方式，加強審計人員對業務、系統操作、數據庫等內容的熟悉度。二是審中管控，及時推進審計事項，通過日報、周報、討論會等方式及時推進審計事項，針對審計發現的問題，重點研究問題成因。三是審后評估，精準出具審計報告，通過三級審議確保審計報告客觀、嚴謹、精煉、準確。

7.研究審計成果應用，促進審計價值再提升。

以審計項目成果為載體，通過研究擴大審計成果應用，助力促進審計價值再提升，加快實現公司內部審計轉型升級，主動基于審計成果做好服務協同，不僅“揭示問題”，更促進“解決問題”。同時加強風險警示，將該審計項目中發現的高風險問題、典型審計風險案例及管理建議，通過《審稽要情——云網融合管理專題》等案頭文件面向公司管理層及各單位主要負責人定期發布，強化業務合規性監督、警示共性問題和突出風險，推動各單位提升風險管控水平，更好服務公司發展；面向業務部門召開市場領域業務風險研討會并上門提供風險服務，推動源頭防范核心風險。

8.研究風險整改問責，強化審計促改增效作用。

審計組積極履行“治已病、防未病”的整改監督責任，加強業審協同，充分研究促進整改閉環。一是督促審計發現問題立行立改，壓實審計整改主體責任及監督責任。包括預先組織責任單位立行立改，正式報告發布前已完成整改80%，助力組織及時消除風險；業審聯動，針對業務執行管控等問題督促省公司主管部門牽頭進行機制性、根源性整改，助力前端業務管控。二是推進審計發現問題分類處置，嚴肅落實責任追究及管理問責，發揮以追責促整改、促發展作用。落實“三個區分”要求，加大違規經營投資責任追究移交力度，促進責任單位針對違規事項實施管理問責，發揮以追責促整改、促發展作用。三是構建風險模型，全量識別拓展渠道異常變更風險，并將該模型移交持續審計運營，常態化監控新期間風險。

9.研究審業融合，促進風險聯合防控。

審計組聚焦業務發展質量與效益，針對部分審計發現問題，協同業務稽核加強前置風險攔截，形成長效風險監督機制。第一，根據審計項目中發現的低質融合項目特征，加強對低質融合項目的稽核監控，針對拓展真實性及發展質量開展常態化業務稽核，并將稽核發現的低質項目，應用于經營業績考核指標核減，有效保障項目拓展質量。第二，加大渠道費用結算稽核及整改力度，助力追回超額渠道合作費用。第三，開展融合項目審批與合作管理稽核，圍繞項目審批、合作伙伴引入等合規性風險，納入集中稽核，并持續輸出風險提醒。

（三）實踐案例創新點總結

審計組以研究型審計為抓手，以解決問題為導向，實現三大突破創新：一是強化業審稽全過程協同；二是同步理論研究與審計實踐；三是以研究指引創新。

1.強化業審稽全過程協同，解決審計與業務脫節的風險。全鏈條打通業務、審計、稽核側的協同聯動，審前準確定位風險，審中共同研判風險，審后協同管控風險，強化三線聯動，從業務前、中、后端加強風險防控，全面助力業務健康發展。

2.同步理論研究與審計實踐，邊研究邊審計，避免理論與實踐脫節的風險。研究型審計不是離開審計單一研究，而是將研究寓于審計全過程之中，通過邊審計邊研究，邊研究邊實踐，以解決問題為導向進行研究，研究內容與實踐相結合，發揮審計最大價值。

3.以研究型審計指引審計創新，讓創新成果真正賦能業務發展。通過審計研究工作，及時發現問題，并通過技術方法、組織形式等各種創新方式來解決問題，讓創新成果真正賦能業務發展，避免創新工作成為無源之水。

三、啟示與建議

近年來，廣東移動內審部基于審計項目實施探索研究型審計的實踐路徑，在提升審計項目質量、增加審計價值等方面起了非常重要的作用。廣東移動在審計項目管理及審計項目實施中進行研究型審計的實踐經驗，對有效提升審計價值，助推公司治理體系及治理能力提升具有重要的指導意義。綜合本實踐案例，針對研究型審計得出以下啟示和建議。

（一）研究型審計的基礎需由配套的組織機制來保障

研究型審計是實現內部審計高質量發展的必經之路。廣東移動內審部在踐行研究型審計的過程中，發現部分研究思路因受限于組織機制而無法得以實施。因此研究型審計應該既要從上至下指導滲透，又要從下至上逐層鋪陳實施，內部審計機構應當同步做好機制及組織配套建設，研究形成以制度體系、數智化能力、人才隊伍為基礎的能力底座，并由理論研究小組分專業領域實踐研究型審計，提煉經驗并繪制研究型審計實施的關鍵路徑，以點帶面，最終實現全員研究、全過程研究、全領域研究的研究型審計目標。

（二）研究型審計的實施需注重理論與實踐相結合

研究型審計既不能脫離業務實踐單獨研究，也不能脫離理論漫無目的的實踐，兩者應該同時兼顧，以理論指導實踐，以實踐促進理論，這樣才能真正發揮研究型審計的作用。一方面，從理論出發，基于國內外環境、經濟形勢、各級主管部門監管要求，研究與時俱進的審計政策理論，指導審計工作開展，為審計計劃制定、審計管理提升提供理論基礎和指導依據，促進精準提升審計價值。另一方面，從實踐需要出發，聚焦審計目的，圍繞審計風險評估、審計項目實施、審計成果應用等多個切入點針對性研究、施策，全面促進提升審計成效。

（三）研究型審計的內容需抓住高質量審計要點

研究型審計最終是為高質量審計服務，因此在實踐研究型審計的過程中需重點把握實現高質量審計的要點。一方面，精研審計項目選題策略，抓住風險的牛鼻子，精準定位風險領域，使審計方向與企業發展適配，切實提升審計工作價值；另一方面，深入研究審計成果應用場景，通過審計成因分析推進機制性整改、擴展核查重點風險推進舉一反三自查自糾、重大風險整改問責加強風險警示等措施，多維度加強審計成果應用，及時勒住風險，促進審計工作價值再提升。只有研究型審計緊緊把握審計目標，才能真正促進高質量審計。

（執筆人：茅芯" "黃邦夏）