運用七種思維推進商業銀行內部審計研究

中信銀行審計部青年理論研究小組

[摘要]習近平新時代中國特色社會主義思想是我們干事創業的方向指針和方法指南。習近平總書記強調要“不斷提高戰略思維、歷史思維、辯證思維、系統思維、創新思維、法治思維、底線思維能力，為前瞻性思考、全局性謀劃、整體性推進黨和國家各項事業提供科學思想方法”。商業銀行內部審計作為其風險防范和治理提升的重要組成部分，同時也是國家審計監督體系重要組成，面臨新職責、新使命、新矛盾和新要求，亟須科學方法論作指導。本文運用戰略、歷史、辯證、系統、創新、法治、底線等七種思維，以期為商業銀行內部審計中面臨的困境提供解決思路。

[關鍵詞]七種思維" "商業銀行" "內部審計

一、課題研究的背景和現實意義

黨的十八大以來，國內經濟、金融形勢發生顯著變化，商業銀行發展方式、風險構成等也不斷轉變，商業銀行內部審計的公司治理、國家審計監督體系框架作用愈加顯性化，內部審計有了新職責、新使命和新要求。面向中國式現代化發展、開啟第二個百年奮斗新征程，內部審計如何助力銀行高質量發展，需要深入思考。

當前，各家商業銀行內部審計工作中會遇到各類問題、矛盾和困難，問題千種形態、萬種表現，但是解決問題的辦法一定能從習近平新時代中國特色社會主義思想中找到答案。中信銀行審計部青年理論研究小組（以下簡稱研究小組）深刻認識到要將習近平總書記關于“以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信”的審計工作指示精神學深悟透，要充分運用好戰略、歷史、辯證、系統、創新、法治、底線等七種思維方法論，破解內部審計面臨的矛盾和難題。

二、課題研究方法

一是文獻研究法。研究小組通過系統學習《習近平談治國理政》第四卷、《中共中央關于黨的百年奮斗重大成就和歷史經驗的決議》、黨的二十大報告等，將內部審計工作難點、痛點與黨的創新理論相結合，破解矛盾、解決問題。同時，本文還參考了大量業內專家學者的研究觀點和結論。

二是訪談調查法。研究小組通過嵌入內部審計工作開展、外部同業調研等方式，開展了針對內部審計的咨詢和訪談，人員范圍主要覆蓋行內總分行各業務條線人員以及同業審計人員。

三是經驗總結法。研究小組內部分經驗豐富的審計人員，充分利用積累的案例和知識資源，總結分析形成研究結論，同時運用案例分析和模型研發，以求提高研究深度和創新度。

三、研究基礎、方向和待解問題

（一）“七種思維”方法論

黨的二十大報告中，習近平總書記強調“我們要善于通過歷史看現實、透過現象看本質，把握好全局和局部、當前和長遠、宏觀和微觀、主要矛盾和次要矛盾、特殊和一般的關系，不斷提高戰略思維、歷史思維、辯證思維、系統思維、創新思維、法治思維、底線思維能力，為前瞻性思考、全局性謀劃、整體性推進黨和國家各項事業提供科學思想方法”。本文將習近平總書記提出的“七種思維”作為方法論，用于指導解決商業銀行內部審計面臨的各種現實問題。

（二）商業銀行內部審計的目標和要求

商業銀行內部審計服務于商業銀行價值創造和目標實現，需要落實審計“防風險、強內控、促管理、提治理”的主責主業要求，潛在內涵要求是內部審計“立身、立業、立信”價值取向，需要廣大審計人員恪盡職守。商業銀行內部審計與銀行高質量發展有著深刻聯系，與商業銀行的政治定位、經濟定位、金融定位密切相關，需要找準政治站位和正確方向；需要在主責主業上有作為，助力商業銀行高質量發展；需要在咨詢增值上有體現，及時為高管層提供有價值的決策參考。

（三）商業銀行內部審計存在的主要問題和難點

商業銀行內部審計面臨外部經濟金融形勢變化、數字化轉型快速發展和審計工具迭代更新的局面，又需要解決因內部傳統審計理念、審計模式固化以及審計能力不足形成的阻力。商業銀行內部審計要破解審計發展難點密碼、成功實現審計價值有效提升，需要面對以下問題：一是如何把握內部審計戰略方向，防止方向跑偏；二是如何從歷史中汲取經驗和智慧，把握審計主動；三是如何辯證看待審計中各種矛盾關系，在解決問題中彰顯內部審計作用；四是如何做好統籌和平衡，做好內部審計各項工作協調；五是如何在審計中謀創新，不斷夯實內部審計工作基礎；六是如何依法推進內部審計；七是如何守住審計底線，夯實第三道防線價值。

四、運用七種思維推進商業銀行內部審計的方法和措施

（一）運用戰略思維，把握商業銀行內部審計工作方向

習近平總書記指出，“要努力增強總攬全局的能力，放眼全局謀一域，把握形勢謀大事”。商業銀行內部審計首先要找準內部審計自身定位，作為治理層面組成部分，必須能夠看宏觀、抓宏觀，既要看國家政策落實、落地，也要抓自身戰略規劃的傳導、評估。

內部審計運用戰略思維統籌考慮時，能夠避免拘泥于風險控制。商業銀行應從總體戰略的高度培養內部審計的高視角和寬視野，建立起符合商業銀行長遠目標的內部控制體系，引導內部審計迅速收集與戰略制定、實施有關的信息，擴大內部審計范圍，從而提升內部審計效率和效果，助力商業銀行高質量、可持續發展。因此，戰略思維在內部審計工作中起到了根本性作用。

1.把握審計工作戰略定力和方向。

商業銀行內部審計要站位正確，始終在思想上、政治上、行動上同黨中央保持高度一致。堅決貫徹落實黨中央對審計工作集中統一領導的各項要求，帶頭做到“兩個維護”，要把講政治體現在審計實際工作中。

2.推動黨和國家政策落實。

商業銀行內部審計要堅持黨建引領，積極推動黨中央決策部署及國家政策落地生效。要強化政策分析研究，從助推政策執行轉向關注政策執行效果，及時提出政策落實的方向性、指導性相關建議，進一步提升審計工作政治性和前瞻性。

3.聚焦戰略重點和重大事項。

商業銀行內部審計要著眼戰略重點，防范系統性金融風險。持續關注資產質量、大額風險暴露和信用風險防控效果。通過非現場數據全量分析各區域、行業、機構風險數據變化，剖析風險演變趨勢和傳導路徑，及時反映重大風險偏離度、重大風險隱患和趨勢性、苗頭性問題，增強審計前瞻性，防范系統性風險。

（二）運用歷史思維，熨平經營波動，從經驗教訓中積攢商業銀行內部審計智慧

習近平總書記強調，“要具有歷史意識和文化自覺，即想問題、作決策要有歷史眼光，能夠從以往的歷史中汲取經驗和智慧，自覺按照歷史規律和歷史發展的辯證法辦事”。歷史思維是尊重歷史事實，把握歷史規律的認識方法；是正確對待歷史，科學評價歷史的思維方法；是總結歷史經驗，汲取歷史智慧的工作方法。

商業銀行天然具有親經濟周期性，但經驗豐富的審計人員更多看到的是信貸文化、管理者主觀因素等造成的經營波動，小到支行、大到總行均有深刻教訓。商業銀行內部審計需要運用歷史思維加以反思，反思經營發展中是否做到及時提醒、監督到位、有效建議，從而對今后審計工作帶來啟發和借鑒意義。同時運用歷史思維跟蹤問題整改情況，確保整改落實，使審計成果運用最大化。

1.掌握機構經營波動大的歷史成因和教訓。

以史為鑒方能面向未來。審計需要穿越周期回頭看，經常性回顧總、分行重大風險及其帶來的重大經營波動，把審計自身擺進去，是否有審計提前揭示、提前警示，反思從中還能積攢什么經驗。從一個個案例分析看，所有波動究其原因，與外部經營環境密切相關，但更多還是信貸文化、合規文化、管理者風格等方面出了問題。面向未來，審計人員需要對重大風險及其帶來的經營波動進行前瞻預判，善于從審計發現中找到問題根源，對于管理者問題要善于提出審計建議并推動整改。

2.把握審計整改歷史主動。

《“十四五”國家審計工作發展規劃》要求“做實審計監督后半篇文章”，提出從強化審計整改責任落實、健全審計整改工作機制、推動審計整改結果運用等三個方面做好審計整改工作，堅持揭示問題與推動解決問題相統一。落實到銀行層面就是內部審計要運用歷史思維，總結問題成因類型、整改督促經驗等，有策略、有分類、有指導地引導經營機構壓實整改主體責任、管理部門壓實其管轄業務領域監督管理責任，把問題歷史成因與整改建議相結合，把以往同類問題整改規律與整改要求相結合，提高整改的效率和質量，促進源頭性整改。

3.善于凝聚和運用審計經驗。

大數據應用原理背后很多是對歷史思維的運用。審計工作需要積累經驗并傳承智慧，因此很多銀行內部審計機構創新構建問題標簽體系、內控風險庫和審計模型，前兩者是依據審計經驗對業務風險點的預判，審計模型是審計經驗的數字化轉化，三者都是科學運用歷史思維對審計知識資產的創造和應用，除提高審計自身質效外，還能向行內一二道防線共享，助力全行聯防聯控。

（三）運用辯證思維，識別矛盾解決矛盾，在解決問題中彰顯商業銀行內部審計價值

習近平總書記指出，“我們的事業越是向縱深發展，就越要不斷增強辯證思維能力”“這就要求我們善于處理局部和全局、當前和長遠、重點和非重點的關系”。辯證思維的關鍵在于運用對立統一規律承認矛盾、分析矛盾、解決矛盾。

審計工作面臨全覆蓋和抓重點、業務多和資源少等矛盾，這個時候需要用辯證思維厘清審計工作面臨的主要矛盾和矛盾的主要方面，聚焦工作重點，發揮審計資源最大效能。

1.把握內部審計工作的主要矛盾和矛盾主要方面。

當前審計工作的主要矛盾是審計職責與審計資源之間的矛盾，矛盾主要方面是審計人員總體性短缺，表現為商業銀行內部審計面臨的監管要求、董監高期待越來越高、風險變化日益復雜與審計自身資源不足之間的矛盾；同時需要關注審計整改和結果應用，這也是矛盾的焦點之一。解決上述矛盾，一方面要增加資源；另一方面要提質增效，創新利用技術手段，推進數字化審計轉型，運用持續審計新模式，通過三線聯防聯控，激活一、二線風險免疫力。

2.深刻認識業務條線與內部審計部門之間的對立統一。

業務和審計均是商業銀行的重要組成部分，沒有脫離業務發展的審計，也沒有缺乏審計監督的業務。要充分認識業務與審計不是矛盾對立，要強化業審融合，立足全行目標和組織價值加強辯證統一思考。商業銀行要完成戰略和年度主題工作，業務條線就需要抓具體落實見成效，審計條線則需要監督落實方向不偏、力度不減，二者的落腳點都是組織戰略目標實現。

3.內部審計需要在審計發現上有質的有效提升和量的合理增長。

質量互變規律揭示了事物發展變化，從量變開始，質變是量變的終結。高質量發展蘊含了量的增長和質的提升，審計工作也是如此，沒有一定數量的審計發現，很難揭示問題背后的制度、流程、系統等內控缺陷，也就無法實現審計業務質的飛躍。商業銀行內部審計需要審計人員積累大量合規審計經驗，從微觀著力向宏觀匯聚，提升到全行高質量發展的視角，嘗試推動全行發展的應用控制、效能等。

（四）運用系統思維，兼顧統籌和平衡，做好商業銀行內部審計各項工作協調

習近平總書記強調，“統籌兼顧、綜合平衡，突出重點、帶動全局，有的時候要抓大放小、以大兼小，有的時候又要以小帶大、小中見大，形象地說，就是要十個指頭彈鋼琴”。

商業銀行內部審計作為第三線履職部門，需要統籌好全行業務發展與風險防控關系，掌握好給油門與踩剎車能力，要站在全行利益最大化角度，運用系統思維，做好統籌和平衡。

1.內外兼顧下把握好審計力度。

目前，“只看風險不看發展”“理想化零風險”“尺度太單一不能聯系發展看”等看待內部審計的觀點依然存在，這些理念認同問題不能解決就會增加內部審計的工作難度。商業銀行內部審計需要吃透銀行的風險偏好規則，統籌好業務發展與風險防控的關系，充分認識商業銀行不可能零風險經營，理解透不發展的風險是最大風險。業務創新期、發展轉型期，難免會有各種問題和風險，商業銀行內部審計要厘清風險成因，不能遇見問題就踩剎車，有時候還急剎車，這些都是沒有把握好度的表現，需根據內外部環境、問題成因、發展趨勢等，多因素平衡、換位考慮，并與被審計單位多溝通，再提出問題和審計建議。

2.分類報告大、小問題，做到取舍有道。

審計工作職責是發現問題并督促解決問題，“問題揭示越多越好”“所有問題都要報告給管理層”“僅報告大問題即可”等觀點占據主流，如何取舍問題必須有明確方法，否則就會影響業審關系，也阻礙內部審計正常履職。審計報告的問題取舍，必須系統地、歷史地、發展地、全局地判斷，要看到問題本質、問題發展趨勢及形成危害，不能僅以大小取舍，如對于部分因外部環境造成的內部無法解決的大問題，可以不報告管理層，而有些不解決容易引發大風險的小問題，則必須報告。

3.構建防守前置的聯防聯控體系。

思考問題、防范風險僅靠審計，就是沒有用到系統思維考慮問題。商業銀行應基于全行治理和發展目標為出發點，科學運用系統思維，創新構建聯防聯控體系，總結從“人審”到“數審”“智審”的經驗方法，借助審計科技平臺，將一、二線需求引進來，讓三線數字化知識資產走出去，一體推動全行共治、共防，讓風險防控不斷前置，共促高質量發展。

（五）運用創新思維，不斷夯實商業銀行內部審計基礎

“科技是第一生產力、人才是第一資源、創新是第一動力”，黨的二十大報告強調了科技、人才、創新的首要性。

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，要“創新審計理念……要堅持科技強審，加強審計信息化建設”，為審計的創新發展指明了方向。如何利用有限的審計資源，更精準、深入地揭示重要風險，提出更具前瞻性的審計建議，審計創新無疑是至關重要的一環。

1.堅持發揚守正創新精神。

學習貫徹偉大的建黨精神，商業銀行內部審計工作一方面要“守正”，要堅守中國共產黨人的初心和使命，堅持運用習近平新時代中國特色社會主義思想的世界觀和方法論；另一方面要“創新”，要順應當前大數據、復合型人才發展的趨勢，利用有限的審計資源，更加精準、廣泛、深入地揭示風險，全力戰勝在改革、前進道路上的各種困難和挑戰，依靠頑強的創新精神在本職工作上不斷突破。

2.善于利用創新審計思維與方法。

創新是破解當前審計面臨主要矛盾的重要方式，要利用創新思維思考問題、用創新方法解決問題，根據經濟形勢變化、結合全行發展規劃對重點領域、重點行業制定專項審計方案，靈活地將審計資源分布到重點業務、熱點板塊，使審計資源進一步有針對性地投入。不斷加大非現場審計、持續監督審計，優化原有審計方式，不僅能使審計效率提高，更能發揮降本增效的作用。

3.不斷創新管理理念，優化管理機制。

內部審計作為中后臺部門，在績效考核上難以定量分析，銀行內部分年輕審計人員晉升擁塞，如何帶動大多數尤其是年輕人按照同一方向奮斗，也是難點之一。解決難點依靠創新，需要不斷創新管理方法和激勵手段，如創新開展全員質控審計報告“PK賽”模式以及不同領域青年“后浪行動”等。通過創新管理方法，讓創新工具服務審計，讓創新人才不斷涌現。

（六）運用法治思維，依法推進商業銀行內部審計工作

習近平總書記指出，“改革和法治如鳥之兩翼、車之兩輪”。商業銀行內部審計必須堅持在法治軌道上開展，持續提升內部審計的法治化、規范化水平，以高質量的內部審計助力維護金融安全，防范化解金融風險。

習近平總書記強調，“要強化法治思維，運用法治方式，有效應對挑戰、防范風險，綜合利用立法、執法、司法等手段開展斗爭”。商業銀行要運用法治思維推進內部審計工作，堅持實施依法審計，提高審計質效，服務商業銀行高質量發展。

1.依法審計是新時代審計必須把準的方向。

習近平法治思想是全面依法治國的根本遵循和行動指南，也是審計依法履行職責的重要遵循。內部審計是國家監督體系的一部分，依法審計是實現依法治國、建設中國特色社會主義法治國家在審計領域的具體要求。將法治思維和法治方式貫穿于審計實踐全過程，讓審計工作在法治軌道上運行，是審計人員認真學習、深入領會、貫徹落實習近平法治思想的體現。我國正處于全面依法治國的新時代，堅持依法審計是審計人員必須牢牢把握的正確方向。

2.運用法治思維開展內部審計。

以習近平同志為核心的黨中央創造性提出推動審計工作發展和審計管理體制改革的一系列新思想新理念新戰略，為內部審計發展指明了前進方向。內部審計需要在依法發揮審計職能的同時促進商業銀行內部運用法律武器維護權利；要落實習近平總書記提出的“以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信”要求，形成商業銀行遵法守紀合規的示范效應；要主動擔當作為，將促進落實監管要求和防范化解重大風險有機結合，多措并舉、科學施策共同維護金融行業穩定。

3.三維結構分析審計實踐中的法治體系。

法治思維體現在審計工作的方方面面，可以通過三維結構來分析審計工作中的法治體系。三維結構分為知識維、過程維和行為維，三個維度缺一不可、共同作用，每個維度的優化完善都會對內部審計產生積極影響。知識維主要解釋審計依據的政策、制度，強調要完善制度體系建設，推動實現制度“立得住、行得通、真管用”；過程維對應審計項目的程序，要加強審計全流程質量管控，推進審計過程制度化、規范化、程序化；行為維主要分析對審計人員的行為約束，要健全監督制約機制，保障審計事業健康發展。

（七）運用底線思維，厚實第三道防線價值

黨的十八大以來，習近平總書記反復強調堅持底線思維，告誡全黨要“堅持底線思維、增強憂患意識，有效防范和化解前進道路上的各種風險”。底線思維是習近平總書記創造性提出的重要思想方法和工作方法，核心要義是凡事“從最壞處著眼，做最充分的準備，朝好的方向努力，爭取最好的結果”。

能守住底線、防住主要風險，是內部審計基礎。要以底線思維看待各種紅線、底線，秉守初心、堅守原則、從嚴審計、敢于碰硬，心中提高為黨中央、為商業銀行黨委看護國家金融資產的意識和站位。同時，審計人員自身也要做到“未能發現重大問題是失職，發現重大問題不能及時、準確、全面揭示是瀆職”的底線要求，恪守職業底線。

1.找準商業銀行審計工作的底線。

從商業銀行經營全局視角看，商業銀行審計工作底線是不發生重大風險，特別是可能引起系統性風險事項，合規經營不被監管機構重大處罰。因此，在戰略考慮、系統推進內部審計時，商業銀行要把這一底線貫穿其中。

2.抓住“關鍵少數”，防范底線被突破。

習近平總書記在十九屆中央紀委六次全會講話中指出，“堅持以零容忍態度懲治腐敗，堅持糾正一切損害群眾利益的腐敗和不正之風，堅持抓‘關鍵少數’以上率下”。在信貸權、投資權、人事權、財務權等權力變現誘惑下，鋌而走險的現象仍然存在。審計、紀委、合規、人力需要形成監督合力，關注金融風險背后的腐敗問題，深挖權力變現路徑，堅持揭示重大違紀違法問題與推動制度建設相結合，高懸審計利劍，促進銀行風清氣正。通過抓“關鍵少數”，延伸抓“防風險”和“強內控”兩項重點，實現審計工作守底。

3.強化自身建設，守住職業底線。

審計需要保持審慎、客觀，既要有發現問題的本領，也要有報告問題的勇氣，堅決杜絕不會發現問題、發現問題內部消化、大問題小描述等違反職業底線情況，以恪守職業底線樹立職業權威。同時要杜絕審計影響機構經營、保密不足情況，嚴格執行新修訂的審計法的相關要求。

（課題組指導老師：程普升" 課題組成員：張偉青、涂志敏、王炎冰、趙忠坤、仇寬乾、邱遲、楊玲" 作者單位：中信銀行股份有限公司，郵政編碼：100020，電子郵箱：wuyufenfei123@163.com）

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