基于機構畫像下商業銀行分支機構經營管理效益審計新模式探析

2023-12-23 10:24:28陳自花

中國商界 2023年12期

◎文陳自花

◎文李陽

商業銀行業務的快速發展和業務數據的數量級增長以及風險管理的日趨復雜性，對商業銀行內部審計提出了更高要求，筆者以機構畫像為原理，結合商業銀行特點，以農商行分支機構經營管理效益審計為例，探索利用大數據、金融科技手段，以標簽化構建商業銀行分支機構畫像實施商業銀行分支機構經營管理效益審計，提高審計全面性、客觀性和時效性，提升非現場審計的比重，節約審計資源，提升審計質效。

商業銀行實施分支機構經營管理效益審計的必要性

商業銀行分支機構經營管理效益審計目的商業銀行分支機構經營管理效益審計是商業銀行對其轄下的分支機構在經營效益、業務管理等方面開展審計，目的是評價和考核分支機構經營效益、業務管理情況，揭示分支機構經營管理過程中存在的突出問題，剖析問題產生的根源，提出針對性審計建議，提升分支機構經營管理水平。

商業銀行實施分支機構經營管理效益審計的必要性一是提高銀行精細化管理水平，確保商業銀行經濟效益和促進穩健經營。當前，商業銀行經營面臨效益和風險的雙重壓力，靠粗放式、規模式經營已經行不通。面對大環境影響和需求不足，經營利潤壓力增大；因銀行的特殊性，風險的傳導性和影響性也增大了。這些內外部因素迫使銀行不斷提高精細化管理水平。商業銀行分支機構是銀行經營組成的最基礎單位，也是利潤和風險來源的最基礎實體。評價和考核分支機構經營效益和風險管理，是提高銀行精細化管理水平的有效途徑。二是促進銀行內部審計職能轉變，發揮內部審計價值作用。商業銀行內部審計的職能往往以“查錯防弊”的合規性審計為主，突出了“監督”職能，“評價、咨詢”的職能發揮不夠，內部審計促進組織增值的作用不明顯，未能真正發揮內部審計的價值作用。開展分支機構經營管理效益審計，轉變傳統的“查錯防弊”的審計目的，關注經營效益和風險管理并重，真正發揮內部審計的評價、咨詢職能，促進商業銀行增值的作用。

商業銀行分支機構經營管理效益審計的內容

商業銀行分支機構經營管理效益審計的本質是商業銀行經濟效益審計的組成部分。商業銀行經濟效益審計的內容包括資產業務效益審計、負債業務效益審計和經營管理效益審計三個方面，其中商業銀行實施分支機構經營管理效益審計內容大體包括以下幾個方面：

政策執行政策執行內容包括對監管部門、上級部門等各項政策的落實和執行情況，對總行戰略性業務、重要性業務的落實和完成情況等。

網點發展轉型網點發展轉型內容包括金融基礎設施建設、網點基礎業務、網點轉型等。

經營效益經營效益內容包括存款業務、貸款業務、盈利情況等。

風險管理風險管理內容包括資產質量、業務結構、風險化解等。

合規經營合規經營內容包括內外部監督與整改、業務合規性等。

運用機構畫像實施商業銀行分支機構經營管理效益審計的思路和方法

機構畫像的原理和方法機構畫像的原理、方法源于用戶畫像的研究分析。用戶畫像是指根據用戶屬性、偏好、行為、生活習慣等信息抽象出來的標簽用戶模型。通俗來說就是給用戶打標簽，而標簽是通過對用戶信息分析而來的高度精練的特征標識。通過打標簽可以利用一些高度概括、容易理解的特征來描述用戶，可以讓人更理解用戶，并且可以方便計算處理。

用戶畫像的核心在于標簽的建立。用戶畫像的建立是通過用戶的網絡行為數據、用戶內容偏好數據、用戶交易數據等，用數據建模的方法建立用戶的行為模型，構建用戶畫像。通過用戶畫像，全方位地了解用戶、熟悉用戶、評價用戶，可以讓商家做到精準營銷。同樣，對比商業銀行分支機構經營管理效益審計，目的是評價和考核分支機構經營效益、業務管理情況，與了解用戶、熟悉用戶、評價用戶的原理具有共通性。利用商業銀行在經營管理中的相關數據，構建商業銀行分支機構畫像，可以為商業銀行實施分支機構經營管理效益審計提供數據支撐和技術支持。

商業銀行分支機構經營管理效益審計機構畫像的基本思路機構畫像以人體形象從肢體、器官和細胞維度逐級、深度剖析，運用可視化技術，直觀立體、客觀真實地反映商業銀行分支機構經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，為審計提供數據支撐，運用非現場審計手段形成科學客觀的審計結果，為商業銀行的經營決策、選人用人提供客觀依據和參考。同時，通過信息化應用，節約審計資源，提高審計效率。下面以A 農商行分支機構經營管理效益審計為例，構建商業銀行分支機構畫像的基本思路。

標簽提煉內容根據用戶畫像的原理，利用信息系統收集商業銀行分支機構經營管理的業務數據、重要工作落實和成效數據、風險管理數據等。根據審計的內容，提煉形成商業銀行分支機構經營管理活動標簽。通過信息技術手段，對數據進行歸類、分析，建立模型形成標簽數據，以標簽為要素進行畫像。

將分支機構經營效益審計內容和指標從人體、肢體、器官到細胞進行逐步分解，人體由頭部、左手、右手、左腿、右腿四個肢體組成，每個肢體由器官組成，每個器官再由最小的單位細胞組成。共建立5 個肢體、13 個器官維度、47個細胞指標和1 個總體扣分項。詳細如下：

一、頭部對應政策執行。政策執行分解監管政策執行和總行政策執行器官，監管政策執行器官分解為具體的政策指標，即細胞，如普惠型農戶貸款和普惠型小微企業貸款增速完成指標、涉農和小微企業貸款增速完成指標、涉農及小微企業貸款占比指標等；總行政策執行器官分解為網格化完成指標、普惠金融戶戶通指標、批量授信完成指標、戰略客戶提升指標等。

二、左手對應網點發展轉型。網點發展轉型分解為金融基礎設施建設、網點基礎業務、網點轉型器官，一是金融基礎設施建設分解為電子交易替代率指標、適老化改造率指標等；二是網點基礎業務分解為手機銀行業務增長指標、企業網上銀行業務增長指標、短信通業務增長指標、銀行卡業務增長指標等；三是網點轉型分解為網點建設指標、網點營銷人員新增指標、網點遷移率指標等。

三、右手對應經營效益。經營效益分解為存款業務、貸款業務、盈利情況器官，一是存款業務分解為各項存款余額增長指標、存款市場占比增長指標等；二是貸款業務分解為各項貸款余額增長指標、貸款市場占比增長指標等；三是盈利情況分解為存量FTP 利潤指標、增量FTP 利潤指標、網均利潤指標、人均利潤指標、存款綜合付息率指標、貸款利息收入同比增長指標、中間業務收入同比增長指標、存貸凈利差提升指標等。

四、左腿對應風險管理。風險管理分解為資產質量、業務結構、風險化解器官，一是資產質量分解為不良貸款率指標、逾期貸款率指標、關注類貸款占比指標、關注類貸款遷徙率指標、存量表內外新賬不良貸款壓降額指標等；二是業務結構分解為中長期存款占比指標、房地產開發貸款占比指標、低成本存款占比指標、定期存款占比指標、活期存款占比指標等；三是風險化解分解為高風險貸款向好遷徙率指標、高風險貸款轉不良率指標等。

五、右腿對應合規經營。合規經營分解為內外部監督與整改、業務合規性器官，一是內外部監督與整改分解為本年度接受內外部檢查發現問題數量指標、本年度問題到期整改率指標等；二是業務合規性分解為集中作業中心業務退單率指標、業務差錯率指標等。

六、總體扣分項。主要是定性或是綜合性的指標或是一票否決的事項，如消費者權益保護、綜合治理、案件防控、黨建工作等。

標簽提煉要求分支機構畫像，以標簽為基礎，標簽提煉要求：一是要緊密圍繞監管政策、總行戰略發展規劃、風險管理等；二是要以反映分支機構經營效益管理的各個方面為提煉標準；三是要緊跟分支機構經營管理行為，越契合經營管理行為，機構畫像越準確，越有價值；四是要以定量指標為主，定性指標為輔。量化指標數據較易獲得，客觀性與可比性強；五是要遵循相關性、重要性、穩定性原則。具體來說，相關性是指標簽與被審計分支機構經營管理具有較強的相關性；重要性是指標簽應抓住關鍵性問題；穩定性是指標簽應在同級機構之間和不同考核年度之間保持相對一致，以使標簽之間能實現橫向、縱向對比，其反映的結果具可比性。在實際應用中，標簽庫內具體標簽的選取可根據監管政策、總行發展戰略及考核的需要作相應調整。

權重分配根據監管政策、總行發展戰略及考核，在各肢體間進行權重分配，再逐級分解至最小單元，即細胞指標中，按頭部10 分、左手20 分、右手25 分、左腿25 分、右腿20 分進行分配，總體扣分項（-38,0 分）。

結果運用按評分結果，將分支機構設置四個等級（優秀、穩健、關注、風險）。評分結果如下表：

分數評價等級85 分以上優秀70 分（含）-85 分穩健60 分（含）-70 分關注60 分以下風險

運用系統畫像搭建機構畫像系統，依托信息系統按細胞指標收集分支機構的各類數據，收集方法通過數學建模、外部數據錄入等。對采集到的數據進行分析處理，對分支機構經營管理活動開展全業務、全流程的系統掃描，形成各個肢體維度的標簽，并對不同肢體維度的標簽量化和進行權重分配，最終得出總分。根據各肢體細胞指標結果，對優勢信息、弱項信息、問題清單等出具審計報告，綜合評價分支機構經營管理效益情況，提出審計建議，為商業銀行的經營決策、選人用人提供客觀依據和參考。

機構畫像對于分支機構經營管理效益審計的作用

商業銀行分支機構經營管理效益審計不同于傳統的“查錯防弊”的合規性審計，其審計全面性、客觀性和時效性要求比較高，要全面系統反映分支機構業務經營、風險管理的全貌，深入客觀評價分支機構經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，及時、動態地反映分支機構的經營管理活動情況。

一是突破傳統審計抽樣評估整體的方法和現場審計的手段，審計的覆蓋面更廣，能達到審計的全面性要求。機構畫像充分利用大數據、信息系統全面收集數據，建立相關的模型和指標標準，基本不存在以抽樣評估整體的情況，而是可以從海量的數據中篩選審計所需的數據，通過模型和指標得出審計結果。再者，通過非現場數據分析，根據初步的分析結果有針對性地開展現場核查，大大降低了現場審計作業的時間，節省了審計資源，提高了審計效率。

二是減少人工干預，使審計結果更具客觀性。機構畫像相關指標數據直接來源于各業務系統，減少了人工干預，打造“冷冰冰”的、客觀的指標體系，使審計結果更具客觀性。

三是機構畫像動態實時分析并綜合客觀呈現分支機構經營管理情況，使審計結果更具時效性。傳統審計方法和手段有一定的滯后性，得出的審計結果時效性不強，未能給管理者及時的審計建議。而機構畫像通過系統呈現各細胞指標實時動態的結果，可以根據系統分析和監測結果及時開展審計核查，發現問題，及時給管理者提出審計建議，提升審計價值。

作者單位：中山農村商業銀行股份有限公司

電力行業財務內部控制的三大策略

◎文段強

目前，企業財務內部控制工作的覆蓋范圍比較廣、內容比較多，電力企業管理人員只有加強對財務內部控制工作的重視，注重從多方面收集財務數據，并保證更多的人能參與其中，才可以避免財務內部控制工作出現失誤，保證最終得到的數據以及給出的財務指導是符合企業發展實際的。

電力行業的財務工作主要包括人員素質、職責權限、業務流程和會計控制。電力企業管理人員開展財務內部控制工作無法離開內部工作人員的支持，不同崗位對工作人員的要求不同，電力企業管理人員需要在崗位設置中配備滿足崗位資格和能力的從業人員。同時，在職責權限上，電力企業管理人員可以通過建立完善的內部控制制度明確各部門工作人員的工作職責和義務。

電力行業財務內部控制工作存在的問題

缺乏對財務內部控制工作的重視對財務內部控制工作不夠重視，主要體現在以下幾個方面：首先，一些電力企業管理人員在管理過程中認為建立財務內部控制體系沒有實質作用，還會造成時間以及人力等方面的資源浪費，因此不愿意結合企業財務內部控制工作需要完善財務內部控制體系。部分電力企業管理人員對內控范圍存在誤解，認為財務內部控制工作隸屬于財務部門，所以其他部門不需要參與財務內部控制工作。其次，由于企業管理人員對財務內部控制工作的疏忽，使工作人員在財務內部控制過程中沒有端正自身的態度，并未在規定時間內完成自身的工作任務，無法確保財務內部控制工作的正常開展。

缺乏內部控制觀念一些電力企業管理人員缺乏財務內部控制觀念，如在管理過程中沒有建立授權審批制度，導致授權審批工作無法順利開展，無法保證資金的優化配置，導致資金被濫用，不能充分發揮財務內部控制作用。再如，電力企業管理人員在管理過程中沒有加大財務內部控制力度，沒有結合企業經營管理現狀以及未來的戰略目標建立完善的財務內部控制制度。同時，部分電力企業管理人員雖然充分意識到了內部控制制度的重要性，但是仍然堅持過去的管理方式，沒有做出任何改變，無法充分發揮財務內部控制工作的作用。

會計信息失真業務信息是電力企業財務管理人員開展會計核算工作的重要依據，會計核算工作需要對業務活動中產生的信息進行收集與整合，并對數據背后的價值進行深度挖掘，以保證最終的結果是準確有效的，能夠為企業的后續發展戰略提供指導。然而，電力企業財務管理人員獨自開展會計核算工作，沒有與業務部門進行溝通交流，進而導致業財信息數據不一致，賬目出現了與實際不符、誤差較大等問題，管理人員無法通過會計信息準確掌握電力企業的經營管理現狀。因此，可能出現由于電力企業沒有按照會計準則進行資產核算，發生會計信息失真問題。此外，部分電力企業的管理人員可能存在只重視短期經濟利益獲取，進而為利潤等考核指標而違規核算，例如做假賬、虛列資產收入、轉移資產等，導致會計信息的真實性喪失。再加上部分電力企業的會計核算人員專業數量不足，較繁重的會計核算工作任務僅僅依靠會計核算人員無法確保會計信息的真實性與準確性。同時，由于電力企業管理人員對財務內部控制工作的疏忽，會計核算人員因利益驅使發生徇私舞弊的行為，也會導致會計信息失真，無法為電力企業管理人員做出正確決策提供充足依據。

改善電力行業財務內部控制工作的具體舉措

更加重視財務內部控制工作電力企業管理人員理應加強對財務內部控制工作的重視，并且將財務內部控制工作落實到具體行動當中。還需注意的一點是，電力企業管理人員的管理方式在一定程度上影響下級工作人員的行為，故在電力企業管理人員的影響下，下級工作人員可逐漸意識到財務內部控制工作的重要性，進而可更為積極地在規定時間內完成自身的工作任務，并且積極參與到財務內部控制工作過程中，確保財務內部控制工作的順利開展。另外，為了提升下級工作人員的專業素質水平，電力企業管理人員理應加大人力資源投入力度，為下級工作人員提供相關的培訓，讓下級工作人員可以通過培訓了解財務內部控制工作的具體內容，確保下級工作人員可以在財務內部控制過程中充分發揮人力資源的作用，避免財務內部控制工作出現任何失誤，影響電力企業的經濟利益獲取。電力企業管理人員不僅需要加強對內部控制工作的重視，還需要關注外在環境的變化，電力企業管理人員需要時刻關注國家政策的變化，充分利用政策優勢，保證電力企業可以根據政策變化及時調整內控管理制度，促進穩定發展。電力企業管理人員需要建立完善的績效考核制度，將內部工作人員的績效考核結果與薪酬水平掛鉤，充分調動內部工作人員的工作積極性。

樹立內部控制觀念許多企業都開始充分意識到內部控制工作的重要性，并且將內部控制工作落實到具體行動當中。倘若電力企業管理人員不及時轉變管理觀念，那么就會在市場競爭中失去優勢。電力企業管理人員需要在管理過程中樹立內部控制觀念，加大財務內部控制力度。電力企業管理人員還需要從自身做起，認識到財務內控工作高水平落實的重要性，如此才能發揮引導作用，引導下級工作人員參與到財務內部控制工作中。電力企業管理人員為了確保財務內部控制工作的順利開展，可以落實崗位責任制。財務內部控制工作范圍極廣、內容極多，僅僅依靠財務管理部門無法完成財務內部控制工作，要想確保財務內部控制工作的順利開展，電力企業管理人員需要積極動員各個部門，充分挖掘工作人員的潛力，讓工作人員可以在財務內部控制過程中發揮自身作用。

構建完善的成本控制機制會計信息是電力企業管理人員做出正確決策的依據，為了確保電力企業管理人員可以做出正確的決策，需要加強對會計信息真實性與準確性的重視。在會計核算過程中，電力企業管理人員需要加強對票據的管理，避免出現資金轉移的現象。其次，在構建成本控制機制的過程中，電力企業管理人員需要實行定額成本控制制度，在計算實際成本的過程中加強對成本控制與考核的重視。電力企業管理人員需要在財務內部控制過程中加強對成本控制機制的建設與完善，并且結合企業發展目標建立科學的成本控制機制，確保在企業各項管理工作順利開展的同時最大程度上降低經營管理成本，為電力企業獲得更多的經濟收益。

電力企業管理人員在建立內部控制制度的過程中需遵守相關的法律規定，并且與行業發展實際相結合，保證配合的制度完善與革新操作可提升企業綜合實力。管理人員需要將內部控制制度落實到具體的行動當中，避免出現形式化過于嚴重的現象，影響電力企業的可持續發展。在構建成本控制機制的過程中，電力企業管理人員需要加強對全面預算管理的重視，充分發揮全面預算管理的作用，確保企業的經營管理成本被壓縮至最低水平。

面對電力企業財務內部控制工作中存在的問題，電力企業管理人員需要加強對財務內部控制工作的重視，并且積極轉變自身的管理觀念，保證可以結合企業經營管理實際配合出臺更為適宜且科學的財務內部控制制度與內容，促使企業的發展可以得到保障。此外，電力企業管理人員需要確保會計信息的真實性與準確性，為做出正確決策提供充足的依據。電力企業管理人員需要建立完善的內部控制機制，并且結合企業發展現狀，確保財務內部控制工作的正常開展。

作者單位：四川明星電力股份有限公司

人工智能對會計行業發展影響幾何

◎文王偉

人工智能的應用范圍越來越廣，對社會經濟的發展有巨大的推動作用。人工智能在會計行業中的逐步應用減輕了傳統會計行業會計人員的工作負擔，提升了會計工作效率和會計信息質量，為企業的發展奠定了堅實基礎。當然，人工智能的逐步發展也為會計行業帶來新的挑戰。

在機遇與挑戰并存的當下，會計行業如何發展成為一個重要的問題。筆者結合自身實踐經驗及觀察收獲，對人工智能的影響及會計人員的應對措施進行分析。

人工智能對會計行業發展的影響

人工智能技術給會計行業發展帶來新的機遇，主要表現在：第一，在科學技術不斷發展下，會計行業工作方式、核算手段均發生明顯變化，會計工作經歷從最初的手工核算，變成會計電算化，再到現階段人工智能引進之后的現代轉型這一發展歷程。人工智能技術的引入，使得很多企業在會計工作中，通過機器人實現自動掃描錄入、自動核算，極大提升會計工作效率。第二，人工錄入及核算過程可能出現失誤。另外，在會計信息處理中，有許多需要人為判斷、調整、編制之處，在此過程中易出現人為失誤，甚至有故意篡改、造假舞弊等現象。人工智能財務系統，運用了財務專家的經驗與特殊領域知識，經過科學決策程序、方法構建的會計數據模型，可以及時識別錯誤、虛假的會計信息，極大減少人為失誤造成的信息失真問題。

人工智能技術同時也給會計行業帶來挑戰，主要表現在：第一，利用人工智能開展會計業務，需要將企業的財務信息存儲到網絡系統，而網絡安全性問題，導致財務信息面臨隱私、保密方面的風險，一旦財務信息泄露，可能會給企業造成不可預估的損失。第二，人工智能技術可完成許多基礎性工作，必然會導致市場對傳統會計崗位需求量降低，會計人員可能面臨失業、被取代的風險。

人工智能應用實例

A 公司為電子科技上市公司，由3 家企業重組而成，主營業務為光電子元器件、雷達等產品，員工數量為9300人左右，在國內擁有較大的影響力。近年來企業完成了業務變革，在智慧交通、汽車電子領域，加大研發力度，并且形成了一定規模。企業財務體系進行了重新整合，經過瓶頸期后，開始應用人工智能。在引入人工智能后，會計工作中大量復雜性高、技術含量低的工作（多為重復性、基礎性工作）由人工智能取代。總體來看，在企業中，人工智能技術在提高工作效率、防范企業風險方面發揮了重要價值，同時也對會計人員提出了更高要求。

人工智能時代會計行業的應對措施

轉變思維正確看待人工智能在上述案例中，人工智能技術的應用可見一斑。人工智能時代的到來，使基礎性的財務工作逐漸被替代，部分會計人員可能會感到恐慌，擔心自己被人工智能所取代。而人工智能并不是完美無缺的，應該用正確的眼光去看待人工智能，逐漸轉變自己的思維方式，調整心態。與人類相比，它的溝通交流能力是處于下風的。在財務分析中，我們在進行判斷時，會存在一些非邏輯性的判斷，甚至是一些復雜的邏輯判斷，這些是人工智能無法做到的。會計人員要轉變思維，順應時代發展，加速與人工智能的融合，推動會計行業的發展。

終身學習不斷提高業務能力人工智能技術的引入，促使財務工作朝著“管理手段智能化、信息需求多樣化、服務主體多元化”的方向發展，在這一背景下，會計人員需要形成終身學習意識，主動擁抱新技術，主動學習人工智能新興技術。在人工智能背景下，越來越多的企業會實現財務智能化管理，會計人員必然需要應用智能財務系統來提高工作效率及工作質量。目前許多企業應用人工智能技術處理大量會計流程，會計人員首先需要學習這些自動化操作方法，借助人工智能更高效地完成基礎性操作。

未來，財務人員不僅需要具備信息化操作的能力，更需主動學習一些編程技術，如POWER BI、Python 等數據可視化分析方法，以滿足財務數字化、智能化的發展要求。財務人員還應主動學習財務管理新方法、新技術，以人工智能為輔助工具，避免自身形成知識信息孤島，促使會計行業將特殊性和智能技術緊密結合起來，以此應對未來技術發展對會計行業造成的沖擊。

拓展職能向復合型會計人才轉型人工智能技術的介入，對會計行業發展有重要推動作用，從其目前應用情況分析，會計行業中的許多基礎性工作，如會計信息錄入、整理、核算及制單等，均可由人工智能通過結構化算法實現，必然會導致未來大量基礎性會計人員被淘汰。從短期而言，人工智能基礎在處理非結構化、半結構化問題方面無法形成良好的解決方案，如通過分析、整理企業的會計信息，預測企業未來財務狀況，制定相應的應對方案，為企業的經營活動提供參考與指導，參與到公司財務管理方面的決策中等。換言之，在短期內，人工智能技術并不能像專業的會計人員一樣，結合企業背景、數據、活動，獲得結論或方案，因此這一技術并不能完全取代人力。

要想在會計行業長期發展，會計人員需要主動思考，不斷拓展會計行業的職能，向復合型會計人才轉型，而這需要會計人員具有充分應用信息技術的能力、收集整理數據的能力、構建模型及分析數據的能力。會計人員可以在熟練掌握人工智能技術應用方法的基礎上，將之當作助手或幫手，讓人工智能技術處理基礎性、重復性的工作，自身多關注企業中更靈活、更具前瞻性的非結構化問題，如數據分析、風險管理、決策支持、年度規劃等，在深入掌握企業業務流程、業務模式的基礎上，運用人工智能技術，對企業市場、環境、客戶及銷售等各個環節進行分析，總結出對企業價值有影響的各種驅動因素，從而對企業的管理、經營、戰略決策等提供前瞻性信息。

改變原有的財務制度現階段，很多企業的財務體系是以財務會計為核心。在傳統會計模式中，會計核算是主要工作，其職責為核算、監督。人工智能技術的應用，促使核算效率大幅提升，財務人員在這類工作中的參與度明顯下降，而在核算之后的會計決策部分，需要更多的人力投入。因此，企業需主動改變傳統的財務制度與會計結構，不再以財務會計為主，而應將管理會計作為核心。這并非是要以管理會計取代財務會計，而是讓會計人員從傳統的大量、復雜核算中解放出來，轉而去做更高層次的財務分析工作，而這需要企業從上到下完成組織結構改革，為管理會計職能的發揮創造良好條件。

總之，人工智能技術具有高效、快捷的特點，對會計行業帶來了巨大沖擊與機遇，這對企業與個人而言都提出了新要求。會計人員應主動擁抱新技術，將人工智能技術作為輔助性工具，并主動向復合型人才轉型升級，從而適應潮流、把握機遇，取得更長遠的發展。

作者單位：山東信息職業技術學院經濟與管理系

網絡用戶賬號權屬糾紛的司法解決路徑

◎文龍翼飛陳佳舉

隨著互聯網與數字經濟業態的蓬勃發展，網絡用戶賬號已經成為當代中國普通民眾社會交往的“數字身份證”，影響著人們生活的方方面面。近年來，網絡用戶賬號的財產價值屬性愈發受到關注，擁有龐大群體粉絲的網絡用戶賬號的經濟價值愈發凸顯，有關網絡用戶賬號的權屬問題遂成為社會熱議的焦點。

網絡用戶賬號是網絡技術發展下的新興產物，面對這一新型客體，現行法律規范尚無精準規定。盡管2020年頒布并于2021年生效的《民法典》在第一百二十七條中對“數據、網絡虛擬財產”的財產權益屬性予以明確，但尚缺乏專門的單行立法規定。針對網絡用戶賬號權屬紛爭，學術理論界也尚未達成一致，學說論點紛呈；既有的司法實踐也未形成統一的裁判標準，存在不同的裁判觀點。

筆者認為，對網絡用戶賬號權屬糾紛的化解應以《民法典》基本原則為指導并結合相關法律規范形成公平合理的裁判標準。建議應著重把握以下幾個方面：

一是遵循民事權益受保護原則，保護網絡用戶對網絡用戶賬號享有的財產性權益。有關網絡用戶賬號的客體屬性探討由來已久，存在不同的理論觀點，但根據《民法典》第一百二十七條的規定，網絡用戶賬號中存在的網絡虛擬財產已經得到了《民法典》的確認，這是一項新型的財產性權益，網絡用戶對網絡用戶賬號享有的財產權益應受到法律保護。

二是遵循意思自治原則，尊重網絡用戶和網絡平臺雙方的真實意思表示合意。網絡平臺和網絡用戶之間是一種網絡服務合同關系，網絡用戶依據網絡平臺提供的網絡服務注冊、運營網絡用戶賬號并服從網絡平臺的管理。在雙方產生糾紛時，應依據網絡服務合同，尊重當事人雙方真實意思表示，對權利義務按照合同約定加以確定。

三是遵循公平原則，合理配置網絡用戶和網絡平臺間的權利和義務。鑒于現行立法并沒有對網絡用戶賬號的歸屬做出明確規定，在權屬判斷上主要依據網絡服務合同，而網絡平臺作為合同的制定者具有天然優勢，存在排除或限制網絡用戶主要權利的情形。在此方面，應依據公平原則并基于網絡虛擬財產的特殊性，承認民事主體對網絡用戶賬號享有使用權以及《個人信息保護法》等確立的權利，網絡平臺則對網絡用戶賬號享有《互聯網用戶賬號信息管理規定》等賦予的監督和管理權限，從而公平認定網絡用戶和網絡平臺之間的具體權利義務內容。

四是遵循誠實信用原則，保障網絡用戶合法權益的行使。司法實踐中存在網絡平臺利用格式條款禁止網絡用戶轉讓其網絡用戶賬號的行為，這實際上是網絡平臺濫用其優勢地位的一種具體形態，有違誠實信用的秩序要求。在此方面，根據《互聯網用戶公眾賬號信息服務管理規定》第十一條第二款的規定，網絡用戶應享有轉讓其網絡用戶賬號的權利，但在權利行使上應當遵守法律規定和平臺規則。應保護網絡用戶的合法權益，防范網絡平臺的不當侵害。

五是遵循公序良俗原則，遵守國家法律規定和善良風俗。網絡并非法外之地，網絡用戶實名制的全面推行就是為了整治網絡上的不良之風，打造符合社會主義核心價值觀的網絡環境。網絡用戶依據網絡服務合同有權在其賬戶上發布信息內容，但這項權利并非是無限的，而是要受到法律和公序良俗的限制，如不得發布《網絡信息內容生態治理規定》第六條所禁止的內容，網絡平臺對此負有監管義務，需對網絡用戶發布的內容加以審查和管理。

作者單位：中國人民大學法學院

世界銀行營商環境新指標體系出臺涉稅內容大幅調整需積極應對

◎文高揚

世界銀行（以下簡稱世行）旗艦項目營商環境評價于2021年9月暫停。經過《前概念說明書》意見征集后，世行于去年12月和今年5月又先后發布了營商環境新評價體系的《概念說明書》《指南與手冊》《方法論手冊》，將新評價體系的工作方案、數據收集方法、指標內容、計分方法完全明確下來，項目英文定名為“B-Ready”。世行營商環境新評價將對全球180個經濟體開展評價，共分三輪開展。目前第一輪經濟體的評價工作已全面開展。我國將在第二輪參評，相關工作2023年6月已全面鋪開。

世行營商環境新評價體系包含10個一級指標，分別為企業準入、獲取經營場所、公用事業服務、勞動力市場監管、金融服務、國際貿易、稅收、爭端解決、市場競爭和企業破產，覆蓋企業從市場進入到退出全生命周期的關鍵性體制機制。其中稅收作為一個強有力的政策工具一直以來被各經濟體廣泛關注。在世行營商環境評價暫停前，我國在2020年評價報告中，稅收指標單項排在第105位。雖與排名靠前的經濟體相比尚有一定差距，但是從縱向比較，我國近年來通過電子稅務局建設、各稅種合并申報、“營改增”稅制改革等，已經在該指標上取得了長足進步。

世行新標準涉稅內容與我國現行體制存在一些差異，相關部門應冷靜分析，結合國情甄別和應對，爭取借參評機會優化我國稅務營商環境，助力經濟高質量發展。世行營商環境新評價體系從第五級指標開始計分，逐級向上加和計算得分。整個體系共798個五級指標，分布在10個一級指標中。稅收一級指標下設3個二級指標、8個三級指標、26個四級指標和50個五級指標。與其他一級指標相同，稅收下設的三個二級指標（又稱為支柱），均從法規供給、監管配套制度和制度實施效果三個維度進行考察，權重均等，體現世行營商環境新評價兼顧制度設計、制度運行和制度效果的新理念。稅收指標下的第一支柱評估與稅收有關的法規和監管質量；第二支柱評估與稅收有關的公共管理與服務；第三支柱則從企業的角度以及實際體驗，評估稅收法規和監管制度在實踐中的實施效果。

對我國參評構成的影響

新評價體系對稅收法規的明確性、增值稅退稅、稅務審計、爭議解決機制、稅務申報和稅務審計所需時間以及稅收成本等內容的考察，均對我國參評構成一些影響。大概分為三種情況，一是我國在相關領域已形成較成熟有效的體制機制，世行提出的標準與我國國情不符，不宜采納；二是因世行采用企業調查和專家咨詢的方式獲取數據，導致評價結果可能對我國近年來稅收領域改革的實際效果產生低估；三是對我國稅收制度改革有建設性，可參考借鑒。

首先，部分指標不符合我國國情、可行性不高，對我國稅收制度改革參考意義不大。如三級指標“稅收成本”下考察的有效稅收和繳費率，要求計算增值稅的稅負。世行的計算方法主要是針對適用單一增值稅稅率的經濟體設計，而我國的增值稅稅率分檔，根據納稅人從事的行業實行差別化稅率。如何公平計算我國的增值稅稅率尚待與世行磋商澄清。又如，三級指標“稅務審計”與四級指標“一般稅務審計的持續時間”中指向的“稅務審計”制度與我國的稅務稽查制度存在一定差異，并非完全對應。世行所考察的“稅務審計”是指稅務機關對納稅人的審計，在我國這一行為通常發生在稅務機關對涉嫌稅務違法的納稅人開展的稽查程序中，而非對納稅人廣泛開展。在世行數據采集中是否有足夠的樣本企業填報以及相關程序時限起算的時點等，均需要通過磋商與世行明確。值得注意的是世行本次對稅務審計機制的考察重點之一是經濟體是否建立“基于風險的審計”制度，即將審計的范圍集中于高風險的監管對象，降低對低風險納稅人的合規負擔，這與我國稅務領域目前推行的“信用+風險”監管模式在改革方向上是一致的。再如，三級指標“稅收成本”要求計算企業的社保和公積金繳納負擔。在原指標體系下，該負擔即一直是我國總稅收和繳費率的主要構成，在2020年報告中，我國總稅收和繳費率為59.2%，而社保和公積金的這一比例即超過40%。企業負擔部分員工社會福利資金是我國已執行多年的制度，對保障社保資金的穩定有著支撐作用，也是實現“共同富裕”的重要體現，應予堅持。最后，在增值稅現金退稅上，世行將考察是否存在相關限制。我國在擴大增值稅留抵退稅范圍后，對申請留抵退稅的企業仍設有一定條件，以防止納稅人濫用優惠政策，導致國家稅收損失，有充分的合理性。對于上述指標，我國應不片面追求評價分數，除了與世行做好有關磋商、溝通和澄清工作外，堅持符合我國國情、行之有效的做法。

其次，在世行新營商環境評價的指標中，還有一類是因數據源為專家咨詢和企業調查兩種方式，可能給我國參評帶來不利影響。為體現主要關注市場主體實際感受的原則，世行新評價方法中的計分主要依據來自于企業調查和專家咨詢的數據和信息。其中企業調查是通過世行另一個比較成熟的項目“企業調查”部署的。將有70多個營商環境評價的相關問題植入“企業調查”項目的一個模塊。企業調查的數據收集過程將嚴格屏蔽相應經濟體的政府干預。企業調查在每一個世行營商環境新評價的全周期中僅進行1次。目前營商環境評價的周期為3年，即可以粗略理解為“一次收集管三年”。

專家咨詢的方式是通過由營商環境評價工作組選定的專家參與人填報問卷來采集數據。工作組直接通過互聯網檢索形成專家候選庫，并通過多輪篩選程序最終確定專家參與人名單。與企業調查方式類似，專家咨詢的全程嚴格禁止參評經濟體政府的干預，世行將不考慮由政府提供的專家名單。世行也會自行從政府官員中挑選一些專家，但是每個政府部門僅限1名。在此種數據收集方式下，企業和專家對政策、法規和制度的準確理解，將影響我國的參評結果。該特點在稅收指標上的表現明顯。我國稅制較復雜，對稅收政策的理解專業性強，往往給中小微企業帶來困惑。很多企業因不能充分理解政策法規，可能錯過享受稅收優惠的機會或在報稅時錯報、漏報。有的企業在接到稅務部門的初步問詢后即認為自己已經被立案并進入了稽查程序，起算接受稽查的時間。這些誤解均與制度設計初衷不符，或將整體影響到每一個二級指標準確填報，特別是二級指標“稅收制度在實踐中的效率”下的部分三級指標。

建設性的借鑒意義

值得注意的是，世行新評價體系中也存在對我國改革有建設性的標準或做法可以借鑒的方面。具體如下：

二級指標“稅收法規質量”下的三級指標“稅收法規明確性和透明度”將考察稅收法規的制定、修改、解釋是否能夠廣泛聽取納稅人意見、納稅人對稅法的疑問是否能夠得到有效的答復、稅法在經濟體內是否能得到一致性的執行、對稅法的修改是否能及時通知納稅人并留出足夠的過渡期等，目標是促進稅收監管的可預測性和公平性，為納稅人提供確定性，以改善企業稅收環境。我國雖在保障稅收法規明確性和透明度上已有一定的制度建設和實踐，但仍存在制度缺失，有較大的改善空間，包括：（1）尚未正式建立事先裁定制度。該制度為稅收營商環境比較好的經濟體通行的一項由稅務部門提供的納稅服務。在該制度下，納稅人就擬開展的交易中可能出現的稅務問題，在交易發生前向稅務部門咨詢，并得到稅務部門就相關問題的事先裁定并予公開，征納雙方可達成預約定價安排。世行營商環境新評價體系中的類似機制為“私人約束性裁決”。如稅務部門認為事先裁定具有普遍意義，還可通過一定程序將其轉化為對相同或類似事項和行為的普適規則，即世行營商環境新評價體系中所稱的“公共約束性裁決”。我國部分地區雖已就事先裁定開展試點，但還沒有在全國范圍內通過有效的立法進行規范。應在總結成熟經驗基礎上盡快形成全國性立法進行推廣，并探索建立公共約束性裁決機制。（2）在稅法發生變動之前充分通知納稅人的機制尚未建立。在這方面日本的做法有一定參考意義。在日本，稅法修訂或附加提案一般在每年最后一個月公布，立法機構將在次年3月前進行審批，且不會針對提案做出過多修改。這種穩健的立法程序可為納稅人預留充足過渡時間迎接規則變化。（3）在稅法條文含義不明確時缺乏公眾意見征詢機制。在這方面，新加坡的做法值得借鑒。在新加坡，稅務機關通常會就不確定的稅務立場或稅務處理向多方利益相關者征詢意見，以便更好地了解利益相關方的關注點，進而確定最終處理方案。（4）世行營商環境新指標體系還將考察經濟體是否有公開發布未來稅收計劃的機制，我國稅收制度目前無此機制。

二級指標“稅務機關提供的公共服務”下的三級指標“爭議解決機制”將考察爭端解決的上訴機制。世行要求如納稅人對稅務部門的行政處罰不服時，在向法院起訴前，存在一個雙層的上訴機制。第一級在稅務部門內部，需由不同于做出行政處罰部門的另一個內設部門開展。我國的稅收行政復議制度與此對應。而第二級上訴機制，即對第一級申訴不滿時，世行指標要求經濟體向納稅人提供一個相對獨立且專業性更強的機構處理申訴。根據世行問卷，這樣的機構應該是“一個獨立的外部專家審查委員會”或“稅務法庭、稅務法院或普通法院內的專門稅務分庭”。世行要求建立雙層上訴機制的目的，在于為納稅人提供一個更為高效的爭議解決機制，使納稅人的申訴在進入司法程序前即得到解決。我國目前不存在第二級上訴機制。在這方面，日本的做法有一定借鑒意義。日本在國稅廳外設獨立的國家稅務法庭。國家稅務法庭僅解決納稅人與國稅部門關于國稅征納而產生的爭議。為確保獨立性，國家稅務法庭自行招聘員工，包括私營部門的律師和注冊會計師以及退休法官和檢察官。國稅廳受國家稅務法庭的裁決約束。納稅人可以選擇接受裁決或進一步向法院起訴。國稅法庭在收到納稅人申訴申請后的一年內作出裁決。建立獨立于稅務部門的外部上訴機制，盡量在司法程序前解決稅務爭議，對于減輕異議納稅人的成本、提高稅務爭議解決機制的專業度和公信力均有積極意義。

面對即將全面鋪開的參評工作，各相關部門和城市應做好準備。一方面緊盯各指標的最細顆粒度，逐一對照分析。對新體系存在部分與我國有較大分歧的指標，應就此盡快擬定與世行的相關磋商口徑。另一方面，考慮到世行新營商環境評價采用企業調查和專家咨詢兩種方式采集數據，我國應通過各種方式，如利用好各專業、行業協會的宣傳渠道和平臺，向有可能入選世行專家參與人和企業調查問卷對象的群體，大力度全面宣傳與指標相關的政策法規含義和一些可以公布的數據、信息，以增強市場主體和專業人士對政策法規的準確理解。相關部門近期還應對服務態度開展集中整治，提高市場主體的獲得感和滿足感，提升市場主體對營商環境的實際感受。在改革工作中，我們應將參評視為一次以評促改、深化稅務“放管服”改革的契機。在提高稅法明確性、優化稅務爭議解決等領域，借鑒其他經濟體先進經驗，進一步補足短板。同時不單純追求世行評價的得分，對適應我國國情、長期以來行之有效的制度，應堅持以我為主，保證稅收能夠滿足社會運行水平和政府公共服務質量，確保經濟安全。

作者單位：國家發展和改革委員會營商環境發展促進中心

精準探尋房地產項目營銷定位策略

◎文田國強田潤晅

當前，我國房地產行業對房地產項目營銷工作提出了更高要求。從營銷外部環境看，主要受到經濟、社會、文化、科技、人口等因素影響。從微觀層面看，主要受到房地產項目的物業、設計、施工等因素影響。房地產項目在營銷過程中應對這些因素通盤考慮，明確房地產營銷定位，制定合理的房地產營銷方案，才能夠與房地產項目相匹配。

房地產項目建設與營銷的風險因素

房地產項目建設與營銷風險主要集中在政策風險、項目開發地域風險、自然風險、資金風險、市場競爭決策風險等方面。因此，無論是前期房地產項目建設，還是后期的營銷工作推進，都需要將這些風險因素通盤考慮進來。在房地產項目建設之前要提前做好調研，了解市場因素、項目周邊環境因素、政策因素等。在營銷過程中也要將市場因素、消費者心理預期、市場競爭等相關因素考慮進來。

首先，政策風險。房地產行業對國家政策調整非常敏感，國家也是通過政策調整方式引導房地產行業發展。對于房地產項目建設和營銷而言，國家和地方政府的政策變動會直接影響房地產項目的市場環境、供求關系。房地產項目本身開發周期相對較長，受到的政策影響時間跨度較大。如土地稅收、金融政策、產業投資等政策的變化都會影響房地產項目建設和后期營銷工作推進。

其次，項目開發地域風險和自然風險。房地產項目在開發過程中要充分考慮項目所在地的區位優勢、基礎設施、政策、市場以及資源稟賦和政治文化因素。在相應的這些因素共同作用下，使得房地產項目投資結果也會產生差異性。也正是由于這種風險差異性的存在，導致有些項目能夠獲得高額利潤，有些項目則成為爛尾工程。從自然風險層面看，主要包含水災、風災、火災、地震、疫情等不可抗力因素，這些因素的出現會對房地產項目工程進度產生影響，甚至會對已經施工的主體建筑造成災難性破壞，進而給房地產項目開發主體造成無可挽回的經濟損失。

最后，資金風險和市場競爭決策風險。當前我國經濟已經進入新常態，創新成為經濟發展的主要驅動因素，相應的國家的金融政策也在不斷調整，信貸政策正在收緊，房地產項目開發對于銀行的融資需求較高，一旦出現資金鏈問題，可能會使項目無法正常推進，甚至造成爛尾。很多項目建設都受到銀行利率變動的影響，低利率會降低房地產項目的投資成本，能夠刺激房地產企業入市，爭取更多項目；而高利率則會降低房地產企業入市開發項目的積極性，金融政策調整所帶來的資金風險，需要房地產開發主體通盤考慮，一旦出現資金風險，對房地產項目建設會造成致命性打擊。

從市場競爭決策風險看，由于房地產行業開發利潤較高，大量社會資本會涌入到房地產行業，進而形成多個在建項目，一旦市場供需出現不匹配，部分樓盤就會出現銷售停滯問題，需要房地產項目主體采取營銷策略，加大宣傳成本。在激烈的競爭中房地產項目建設主體要做出合理決策，一旦決策失誤，必然會增加投資風險，甚至會被項目套牢，無法抽身。

房地產項目與營銷的定位策略

在博弈論視角下，房地產項目營銷應從產品、價格、渠道和促銷等方面形成有針對性的博弈策略，進一步提升營銷的針對性和系統性。

首先，房地產項目產品營銷博弈策略。房地產產品項目產品營銷博弈策略應將有利于銷售，能夠增加項目總利潤作為基本前提。通常情況下，拓寬或增加產品線能夠更好地挖掘項目潛力，提升房地產項目的市場占有率，更好地滿足不同購房者的特殊需求，發揮項目在專業上的優勢和特點，但同時也會增加房地產項目開發成本。在這一過程中，需要房地產項目尋找到產品開發與成本之間的契合點。充分認識到市場環境對于戶型的快速變化需求，既要重視新戶型的設計，也要及時地清退衰退戶型。通過不同的產品組合保持銷售成長率和產品市場占有率。

其次，房地產項目價格營銷博弈策略。房地產項目價格營銷博弈主體非常多元，特別是受到新冠肺炎疫情影響，房地產項目價格波動較大。從博弈主體看，包含政府、開發商、商業銀行和消費者。政府希望房地產項目定價有利于地方經濟增長，有利于調節經濟結構，有利于促進民生，能夠為政府帶來收益，并有一定的政績；開發商希望在價格營銷博弈中始終保持較高的利潤水平；而商業銀行資本希望房地產項目的資本供給變化和住房有效需求變化不會影響自身貸款回收；消費者在房地產項目價格營銷博弈中始終有“買漲不買跌”的傳統，但同時又希望能夠在價格相對較低的時候入手房地產項目，進而實現自身財富保值增值目標。在多元主體共同動態博弈中，房地產項目價格會呈現出波浪式動態。這就要求房地產項目開發主體在價格營銷博弈策略制定過程中，應充分考慮不同主體的需求，只有理順自上而下的邏輯，才能夠通過價格營銷博弈策略吸引消費者前來購房，并能夠為地方經濟社會發展作出貢獻。

再次，房地產項目渠道營銷博弈策略。當前房地產項目渠道營銷的形態邊界變得更為模糊，這些原本只在傳統營銷鏈條上主要負責拓展客戶業務的營銷手段，當前已經成為房地產項目營銷的“必需品”。通過房地產項目營銷渠道搭建能夠為房地產項目帶來精準龐大的消費群體，進而為房地產項目帶來足夠的利潤。但同時房地產項目與渠道商之間也存在著博弈，渠道費用的高低實際上是渠道方和開發商博弈后的結果，部分房地產項目為了實現銷售目標，維持市場份額，不得不接受渠道商所提出的高傭金的無理要求。渠道商掌握著買方市場的傭金定價的主動權和話語權，甚至部分渠道商在高傭金背景下也不“主動作為”，在客戶拓展方面積極性不高，造成了房地產項目營銷成本居高不下，甚至出現“洗客”現象，影響房地產項目形象。如果房地產項目在產品力上優勢不明顯，就會對渠道依賴性越強，而渠道商就會漫天要價。雖然并不是所有房地產項目都會選擇渠道，但從目前看，渠道營銷博弈仍然在房地產市場廣泛存在，這就要求房地產項目在渠道營銷策略博弈中盡量壓低渠道費用，降低營銷成本。

最后，房地產項目促銷營銷博弈策略。當前各個行業競爭更為公開透明，根據博弈論囚徒原理，假定有兩個開發商都有房地產項目銷售。對于博弈雙方而言，要么維持現價，要么降低價格，吸引購房者。對于房地產項目開發商而言，所制定的促銷營銷策略，一方面，需要與競爭對象進行博弈不得不采取的措施，促銷營銷本身也是市場競爭激烈的結果；另一方面，房地產項目開發商在與消費者博弈過程中，由于開發商掌握的信息更為全面，在信息不對稱的情況下，消費者往往處于被動地位，但隨著我國房地產市場的不斷完善和成熟，消費者理性消費已經成為必然，需要房地產項目在促銷營銷方式上變得更為多元，更加貼近消費者的現實訴求。

總之，當前房地產行業內外部環境都處于急速變化之中，加之受到疫情影響，房地產項目競爭更為激烈。要想確保房地產項目獲得足夠利潤，房地產項目應借鑒博弈理論在營銷過程中應明確自身定位，通過制定有效的營銷手段，了解市場需求和客戶需求，進一步提升項目的影響力和號召力，加強與購房者溝通和互動，進而實現購房行為，實現項目價值。

作者單位：北京首都開發股份有限公司愛爾蘭考克大學

建設工程基礎設施項目投融資與風險管控措施探討

◎文莫斐

基礎設施項目投融資的特點

社會公益性基礎設施項目通常與國計民生息息相關，具有明顯的社會公益性特點，其建設不僅可以提高社會生產力，促進經濟發展，同時還可以改善人民生活質量，提高社會福利水平。如今，城市軌道交通、高速公路等基礎設施項目可以緩解交通擁堵，提高交通效率，提高人們的出行便利度；水利工程可以改善農村灌溉條件，提高農業生產效率，同時也可以防洪抗旱，保障人民生命財產安全。由于社會公益性的特點，所以基礎設施項目的投融資往往需要政府和社會各方共同參與，而非單純依靠市場機制。

項目導向性基礎設施項目的建設往往是為了滿足特定的需求，具有明確的項目導向性，例如城市軌道交通項目的建設是為了緩解城市交通擁堵，提高交通效率。在投融資過程中，往往需要對項目規模、資金需求、投資回報等進行充分的評估和分析，以確保項目的可行性和投資收益，而項目導向性的特點決定了其融資方式可以通過項目進行融資，得到更高的貸款比例。不僅如此，采取項目融資方式，還能夠結合項目的實際需求來合理規劃時間，從而使貸款期限長于一般商業性貸款。

有限追索性基礎設施項目的投資往往具有一定的有限追索性特點，即投資者只能在特定情況下或者一個規定范圍內追索回投資款項，這種有限追索性不僅可以有效保障項目方或債務方的利益，同時也可以避免投資者的過度風險。有限追索性在基礎設施項目中比較常見，主要原因是基礎設施項目通常需要大量的資金投入，而且項目周期長、風險高，投資者在投資時需要考慮到項目的可持續性和風險分攤等因素，因此為了吸引投資者，項目方通常會在投資合同中規定一定的有限追索性條款，以保護自身的利益。

表外融資性表外融資，即資產負債表外融資，其中“表外”一般指的是不在金融機構資產負債表上的融資活動，也就是說這些融資不會直接反映在金融機構的負債和資產之中，而是通過其他方式進行融資活動。基礎設施項目中的投融資就具有一定的表外融資性特點，即一部分資金并不在財務報表中體現，而是通過特定的金融工具或機構進行融資。具體來看，這種表外融資性往往是因為政府為了保障基礎設施建設的順利進行，而采取的一些特殊的融資方式，如政府債券、專項債券，股權投資等，雖然這些融資方式可以有效保障基礎設施建設的順利進行，但也存在一定的風險性，需要注意風險控制，避免過度借債帶來的不利影響。

建設工程基礎設施項目投融資風險的表現形式

信用風險建設工程基礎設施項目投融資風險是指在項目的投資、建設和運營過程中發生的各種不確定性因素，這些因素可能會對項目的投資回報和風險承擔產生影響。其中，信用風險是基礎設施項目投融資風險中常見的一種風險，其主要是指投資者或借款人無法按照合同規定履行義務，導致投資或借貸受到較大損失的風險，通常包括以下幾個方面：（1）政府信用風險。政府作為項目的主管部門和出資方，其信用狀況對項目的投資回報和風險承擔具有重要影響；（2）企業信用風險。企業是項目的實施主體和投資方，其信用狀況對項目投融資的影響也非常大；（3）債務人信用風險。指借款人在基礎設施項目中的信用風險，由于借款人是項目的融資方，其信用狀況也會對項目的投資回報和風險承擔產生很大影響。

完工風險完工風險是指在基礎設施項目的建設過程中，由于各種原因導致項目不能按時完工或者無法按照預定質量標準完成，從而影響投資回報和風險承擔的風險，通常包括工程設計風險、施工風險、材料供應風險等方面。由于基礎設施項目的實施規模大、建設周期長，整個工程建設過程中會存在較多的影響因素，而這些影響因素會對項目投融資帶來很大阻礙。比如在建設過程中，可能出現的設計缺陷或錯誤，導致工程無法按照預期進行或無法正常運營的風險；工程發生變更，導致項目投資成本增加或者無法按照原計劃進行建設的風險；由于各種原因導致工程建設進度延誤，影響了項目的收益時間和投資回報率等。

運營風險運營風險是指基礎設施項目建設完成后，在運營過程中所面臨的各種風險，通常涉及以下幾種情況：一是市場風險。由于市場需求、政策等因素的變化，基礎設施項目可能會面臨市場風險，從而影響項目的投資回報和收益。二是管理風險。基礎設施項目建成后，需要定期進行維護與管理，才能確保其各項性能的完好，如果后期管理不得當，可能會導致運營成本增加，從而形成運營風險。三是競爭風險。在基礎設施項目運營過程中，可能會出現市場競爭加劇的情況，例如新項目的涌現、同類項目的擴張等，導致項目投資回報和風險承擔發生變化的風險。四是自然風險。自然風險包括天氣、地震、火災、洪水等因素，如果項目無法應對這些自然風險，可能會造成巨大的經濟損失。

建設工程基礎設施項目投融資與風險管控措施

對我國相關政策予以完善政府是建設工程基礎設施項目的主管部門和實施參與方，如果相關政策制度不完善、監管力度不夠，勢必會產生較大的投融資風險。因此，政府應當加強政策引導，通過稅收、可行性缺口補助等方式對基礎設施建設給予支持，以吸引社會資本積極參與到基礎設施建設中來，提高項目的可行性和投資回報率。此外，政府還可以通過優化稅收政策、貨幣政策等方法，降低企業的融資成本，提高項目的投資回報率，并鼓勵不同類型的投資主體參與基礎設施建設，降低單一投資風險，確保項目的順利進行。最后，政府還應當加強信息公開，及時披露基礎設施建設的信息，讓投資人更好地了解項目的具體情況，從而減少信息不對稱，提高透明度。

加大項目投融資管理力度在基礎設施項目建設中，加大投融資管理力度也非常重要，不僅可以防范風險，確保投資效益的最大化，而且還能夠促進基礎設施項目的高質高效完工。因此，在具體實施過程中，需要做好如下幾項工作：首先，加強財務管理，防止違規操作。應制定嚴格的財務管理制度，對項目的資金使用進行嚴密監管，防止違規操作，確保項目資金的安全。其次，加強合同管理，避免合同糾紛。合同糾紛問題對投融資的影響很大，因此必須要嚴格執行合同約定，對合同的內容進行認真審核，并加強合同履行的監督和檢查，避免合同糾紛。再次，強化項目管理，確保工期進度。需要加強基礎設施項目的全方位管理，尤其是要對項目進度進行監管和控制，確保項目能夠按照既定進度完成。最后，完善收益分配機制，增強投資回報。需要健全收益分配機制，對投資人的投資給予合理的回報，以增強其信心和積極性。

建立完善的風險評估體制隨著建設工程基礎設施項目規模的不斷擴大，其中存在的風險也越來越多，想要更好地保證投資者的合法權益，還必須要建立一個完善的風險評估體制。具體來說，需要從以下幾個方面展開：一是制定科學的風險評估指標。投資人應當結合實際情況，制定適用于基礎設施建設項目的風險評估指標，以實現對項目風險狀況的科學評估，增強風險管控方案的可行性。二是建立風險管理團隊。投資人應當建立專業的風險管理團隊，負責風險評估、控制和預警等工作，提高基礎設施項目的風險管理水平。三是加強風險分散，降低項目風險。投資人應當通過多元化投資和項目選擇的方式，來分散基礎設施建設項目中的風險，從而降低整體風險水平。四是建立應急機制，及時處置風險事件。還需要建立完善的應急機制，對可能發生的風險事件進行預案制定和演練，及時處置風險事件，避免損失擴大。

作者單位：中國鐵建投資集團有限公司

企業如何走出研發費用加計扣除誤區

◎文蘇育聰

近年來，國家大力鼓勵支持科技創新，筆者通過闡述研發費用加計扣除稅收優惠政策，以及解讀企業在生產經營過程中遇到的研發費用加計扣除方面的難點和誤區，提出相關建議，在國家加大研發力度之際，旨在幫助企業最大化利用政策，依法合規充分享受稅收優惠政策，合理合規進行稅收籌劃，創造財務價值。

研發費用加計扣除稅收政策

研發費用加計扣除是指企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，在計算應納稅所得額時加計扣除。研發費用加計扣除是國家促進企業加大研發投入、提高自主創新能力、支持科技創新的稅收優惠政策。省級領導在多地調研時也指出，要堅定不移走科技創新之路，全面落實研發費用加計扣除政策。根據稅法政策規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。企業應當嚴格按照稅政要求，精準把握政策條款及其扣除比例，依法合規享受稅收優惠政策。

難點誤區

研發費用加計扣除比例從75%提升到100% ，不少企業在實際享受這項優惠政策時，容易因研發費用加計扣除政策適用不當而被認定為偷稅。據了解，江蘇省稅務局曾經通報過一則行政處罰決定，處罰事由為某單位享受研發費用加計扣除項目中，某些項目實際屬于對原有材料的性能改善、提升等，而非新開發，不應適用稅前加計扣除政策。而且稅務局對研發費用加計扣除政策適用不當，是按照偷稅進行處理的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定：“……對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”，研發費用加計扣除涉及金額往往較大，一旦被稅務局查處，會造成較大的金錢損失，而且對企業的信用方面也會產生不良影響。因此，企業一定要準確把握政策要求，謹慎小心、依法合規享受稅收優惠政策。

那么，什么樣的活動符合研發費用加計扣除的規定？符合研發費用加計扣除政策的活動，是指企業為獲得科學與技術新知識、創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動，在享受研發費用加計扣除優惠政策過程當中，需要判別企業的活動是否屬于稅前加計扣除范圍，政策上規定了7類活動（負面清單）不適用稅前加計扣除政策：一、企業產品（服務）的常規性升級；二、對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；三、企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動；四、對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；五、市場調查研究、效率調查或管理研究；六、作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護；七、社會科學、藝術或人文學方面的研究。

另外，企業還得注意在享受加計扣除前準備好備查資料。《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》中規定，申報及備案管理，以下資料需留存備查：一、自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；二、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；三、經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；四、從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；五、集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；六、“研發支出”輔助賬；七、企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查；八、省稅務機關規定的其他資料。”這里特別注意的是第三項“經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同”，也就是說在享受研發費用加計扣除優惠政策前，該項目合同須經科技行政主管部門登記備案。另外，值得注意的是，《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》強調，稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。可見，經科技行政主管部門登記備案這個環節至關重要，是決定能否符合享受優惠政策的前提條件。

關于合同技術認定登記備案環節，科技行政主管部門依據的《技術合同認定規則》認定的類型有技術開發合同、技術轉讓合同、技術咨詢合同、技術服務合同，對各類型合同有相關認定標準，如“技術開發合同是當事人之間就新技術、新產品、新工藝、新材料、新品種及其系統的研究開發所訂立的合同。”企業在實際執行過程中，對認定登記為技術開發的合同，符合享受研發費用加計扣除稅收優惠政策。在企業實際生產經營過程中，往往會出現因項目合同名稱或合同約定內容描述不準確、不具體，難以確定科研項目性質，在科技行政主管部門認定為非技術研發合同；抑或因研發合同未使用研發類合同模板且未在研發支出列支，沒有經科技行政主管部門認定登記備案。

除此之外，企業還會面臨其他難點，如對于委托研發項目，合同受托方為關聯方企業的，未按要求配合提供費用支出明細；普遍存在項目相關人員對政策要求不理解、把握不準確、執行不到位，存在業財稅跨專業、跨領域協同不順暢，相關工作機制不完善，易出現因政策適用不當，而造成潛在稅收風險等問題。以上錯誤適用政策、備查資料不全、認定登記錯誤、業財稅工作機制不協調等問題都造成了未能充分享受或者錯誤適用享受了研發加計扣除政策，為企業帶來不可挽回的損失。

高校會計核算風險及防控對策分析

◎文荊珊珊

當前，高校會計核算工作起到了非常重要的作用，利用會計核算工作，不僅提高了高校的財務管理工作質量，還提升了高校的整體發展速度。為了避免高校在財務管理工作過程中存在諸多風險因素，必須要對會計核算流程進行全面的分析，并且要制定合理有效的會計核算管理制度，進而為高校的發展提供更好的會計服務。

會計核算風險防控的重要性

隨著時代的不斷發展，我國社會對于高校的關注度越來越高，高校作為人才培養和選拔的主要基地，不僅為社會的發展提供了諸多可用的人才，也為我國社會的穩定發展奠定了良好的基礎，所以各大高校必須要和社會主體之間進行密切的合作，進而保證人才資源的使用效率能夠得到顯著提升。對于高校現階段的經營管理過程進行分析，發現其會計核算工作占有了非常重要的地位，一旦會計核算工作質量下降，不僅會影響高校內各個部門的有序進行，還會影響高校及社會的經濟效益，所以高校中的管理人員和領導層必須要對會計核算工作的重要性進行全面分析，并且要采取合理的防范措施，轉變傳統的會計管理工作思路。總而言之，目前在高校會計核算風險防控分析的過程中，發現提高風險防控能力，不僅能夠使會計核算工作質量提升，還能夠使高校內部的財政資金得以穩定的運轉。

會計核算風險分析

當前導致高校會計核算工作存在較多風險的原因主要有以下幾點：首先，現階段高校中所制定的會計核算體系不健全。隨著目前我國事業單位財政體系的不斷改革，對于高校的資金來源也加強了相應的管控，通過對高校資金來源進行分析，發現其來源的渠道越來越多，并且資金數量也在逐漸增大。所以在會計核算工作量不斷增加的前提下，必須要將各類報銷項目進行統一管理，并且要明確相應的報銷流程，通過制定健全的會計核算體系，使各會計環節有效銜接。目前，大部分高校所制定的會計核算體系不夠健全，導致各個會計核算環節之間出現了嚴重的脫軌現象，從中很多投機者獲取了較多的利益，進而使高校的資金出現了嚴重的損失。針對這一問題，相關管理人員必須要加大對會計核算體系的建設力度，要明確目前會計核算體系存在的問題，并且采取針對性的解決措施。

其次，對于高校的會計核算工作來說，為了提高工作質量和工作的公開性及透明性，必須要加大對會計核算體系的監督力度，并且要構建起完善的監督體系。隨著高校會計核算工作量的不斷增加，其復雜程度也越來越高，在進行監督的過程中面臨較多的難題，大部分高校所制定的監管制度不夠健全，并且所執行的監管標準也較為落后，無法緊跟時代的發展步伐。所以要明確高校現階段所實行的內部監管體系的問題，并且要加大監管體系建設的力度，通過投入更多的資金，使監管部門的工作質量能夠得到顯著提升。

另外，高校內部所使用的會計核算風險防范措施相對較少，并且大部分高校并沒有針對其監管流程制定合理的風險防范制度，進而導致高校會計核算工作受到外界因素的影響相對較大。目前部分高校的管理人員缺乏相應的風險預測能力，在高校會計核算工作進行過程中，對于可能出現的風險問題也沒有進行準確的預估，進而使高校面臨嚴重的會計核算風險。一旦會計核算風險增加，可能會給高校造成嚴重的經濟損失。

最后，目前高校內部所制定的會計核算工作制度受到的外部沖擊相對較大，例如隨著我國社會的不斷發展，各類先進的信息技術逐漸應用于會計核算工作流程中，對于一些社會企業來說，云計算技術、互聯網技術以及人工智能技術等均為會計核算工作質量的提升奠定了良好的基礎。但是由于目前高校內部的相關硬件設備較為落后，使會計核算制度改革的過程中遇到了較多的難題。同時由于會計核算軟件功能不健全以及更新不及時，也導致會計信息的使用效率下降。隨著社會的不斷發展，網絡環境越來越開放，這也給高校會計信息的安全性造成了巨大的沖擊。

會計核算風險防控措施

構建完善的會計核算體系對于高校的會計核算風險來說，要想加強其防控力度，必須要構建完善的會計核算體系。首先高校內部的管理人員要對會計核算體系給予高度的關注，并且要投入更多的資金，使會計核算體系更加健全。同時要使用更多先進的技術使會計核算體系的工作效率得到顯著提升，要不斷優化相應的組織架構，保證與會計核算工作有關的各個部門能夠規范有序的運行。同時在構建的會計核算體系中，要對崗位職責進行合理的劃分。對于會計核算工作來說，會計核算體系起到了非常重要的作用，但是由于目前部分工作人員對于自身的崗位職責不明確，進而也影響了會計核算體系的應用價值。所以相關負責人員要在建立了完善的會計核算體系以后，制定合理的崗位職責管理制度，確保一崗一責。所以相關管理人員要在會計核算體系構建之前，既對會計核算體系存在的問題進行全面分析，通過采取合理的管控措施，維護高校的財務管理工作。

制定完善的會計核算監督體系要想提高會計核算工作質量，首先要加強監督力度，相關領導人員必須要明確監督體系的重要性，并且要構建起完整的監督部門。在監督部門中要明確各工作人員的崗位職責，通過不斷進行教育和學習，使監督部門中的工作人員能夠明確自身的責任與義務。在針對高校會計工作進行分析時，要加強監管力度，避免出現逃稅漏稅或者其他的與財務經濟有關的不法行為。一旦發現相關工作人員的工作內容出現問題，則應該及時進行處理，進而保證高校內部與會計核算有關的各崗位工作質量得到明顯改善。

引入專業人才建立完善的配套設施通過使用專業的會計核算人才，不僅能夠使高校的會計核算質量得到顯著提升，還能夠提高高校的整體發展速度，所以在新時代的背景下，必須要明確會計核算人才的重要性。要針對會計核算人才進行全面的考核，既要保證會計核算人才掌握相關計算機設備的操作流程，以及先進技術的應用模式，又要保證會計核算人才具有較強的會計實踐能力。要構建起完整的人員管理體系，進而保證會計核算工作效率可以得到改善，要充分發揮工作人員的不同才能，通過定期的考核，使引入的人才能夠重視會計核算工作，并且不斷提升與會計核算有關的相關能力。要對引入的人才進行培訓，并且要根據時代的不斷發展，對會計核算內容的變更情況進行全面分析。在培訓內容上要體現會計核算的新標準及新要求，使負責會計核算的人才能夠具有更強的專業能力。要配套使用更多先進的硬件和軟件設備，不斷改善相應的軟件功能，增加會計核算人員的工作效率。要保證會計核算信息的安全性與穩定性，在計算機軟件的選擇過程中，高校中的會計核算工作人員必須要對軟件的開發利用過程進行全面分析，并且明確軟件在使用時的網絡安全問題，通過構建起安全防護體系，使高校內的財務信息數據得到更好的保護。同時要和社會上的相關軟件開發企業進行合作，要指定專業的技術人員到相關企業中進行學習，進而為高校的會計核算工作選擇適應性更強的軟件。

綜上所述，要加大對高校會計核算風險的分析與識別能力，并且要采取合理的防控措施，通過改善相關管理體系，引入先進的會計核算人才，使會計核算工作效率得到改善，進而促進高校的發展。

作者單位：吉林醫藥學院

電力企業有效實行全面預算管理的策略選擇

◎文粟燁

隨著“大智移云物”等信息技術的推廣應用，電力型企業在開放共享的發展環境下面臨著越來越嚴峻的競爭局面，亟須采取措施提高企業管理的效率和質量。其中，全面預算管理工具的運用是非常重要且有效的一項措施。然而，在實際運用中，電力企業在全面預算管理工具的應用方面仍存在諸多問題。本文試圖探討電力企業加強全面預算管理的必要性以及實施所面臨的困境，并對全面預算管理改善措施及相關對策進行探討，以期對電力企業提升管理有所裨益。

電力企業加強全面預算管理的必要性

凡事預則立、不預則廢。根據財政部在《管理會計應用指引第200 號——預算管理》中的權威表述，預算管理是企業通過戰略目標為導向，通過科學、合理配置企業各項財務和非財務資源，并對預算的執行過程進行監督、分析、評價和反饋，進而提升企業戰略目標的管理活動。企業通過制訂全面的預算計劃，并對預算計劃進行監督和控制，提高企業的管理效率和發展質量，助力企業行穩致遠。

電力企業加強全面預算管理具有現實必要性。首先，全面預算管理有助于支持企業戰略落地，指導企業的經營方向，進而不斷提升企業的核心競爭力；其次，助力企業實現人、財、物資源的優化配置；另外，可以進一步通過預算管理的PDCA 循環，對企業經營狀況進行全面的分析、測算、實施和評價，有利于不斷發現并改進調整企業生產經營中的問題，實現企業經濟效益快速增長。因此，電力企業管理層必須高度重視全面預算管理工作，根據企業自身的發展戰略目標規劃，更好地實現管理提升和戰略轉型。

全面預算管理實施中面臨的困境

預算過程控制不夠嚴格在實際操作中，部分電力企業預算管理工作存在重編制、輕執行的現象，對預算計劃的控制不夠嚴格，沒有起到預算引領經營的作用，導致預算計劃的執行出現偏差，在后續的預算執行過程中缺乏動態監督，考核機制不健全。首先，全面預算管理執行力度不大，如沒有對各項費用進行預算事前審批，沒有起到預算的約束作用。其次，預算管理沒有跟蹤問效，缺乏全面預算管理的考核評價機制。部分企業雖然會對預算的執行情況進行反饋，但總體來說實時性和準確性效果較差。最后，預算執行情況在考核中不能得到體現，影響了預算管理人員落實預算管理的積極性，不利于電力企業全面預算管理工具發揮其資源配置作用。

預算管理工作全員參與程度不夠全面預算管理工作要求全員、全要素、全流程管理，但在實際工作中，全員參與程度不夠。首先，部分電力企業主要管理層對全面預算管理理念認識淡薄，不能精心做好鋪排和組織動員，預算目標制定主觀性較差。其次，部分電力企業管理層認為預算管理就是財務單部門的事情，其他業務部門不配合、少參與，部門間缺少必要的協作，部門間權責劃分不清，預算管理失去了引領經營和預算強化管控的作用；最后，預算管理與實際經營脫節，出現“兩張皮”現象，全面預算管理在許多電力企業的管理中沒有真正實施。

預算信息化程度低全面預算管理涉及到企業人、財、物方方面面的信息，預算編制的過程是反復溝通的結果，如果沒有科學系統的預算管理信息化平臺，工作質效就難以保證。同時，電力企業沒有統一的預算管理平臺容易導致預算編制過程中出現嚴重的信息不對稱現象，使得預算編制失去及時性和準確性；另外，預算執行、分析和考核環節也十分迫切地需要專業預算信息系統的支撐，以強化預算管理的預警和控制機制，確保考評結果的科學性和可靠性。

優化電力企業全面預算管理的對策

樹立全員參與的預算管理文化全面預算管理是企業指定戰略目標、優化“投、融、營、退”資源布局的重要手段，體現的是戰略定力和資源配置的效率、效果。電力企業管理層應當充分認識到全面預算管理對于指導企業生產經營活動和實現戰略目標具有積極重要作用，從思想和行動上重視預算管理工作。首先，一把手要親自抓，高級管理人員必須身體力行地帶頭重視預算工作；其次，企業內部人員要統一認識，明確全面預算管理需要所有相關部門能夠根據工作計劃進行通力配合，在預算管理過程中全程參與；第三，財務部門作為預算管理工作的歸口和牽頭部門，要營造全員參與預算管理的良好氛圍。

健全全面預算全過程監督與評價體系全面預算工作需要建立一套科學有效的全過程監督和考核評價機制，充分發揮調動預算相關工作人員的工作積極性，進而確保各項預算工作的有效落實。要完善預算監督體系，細化分解預算指標，落實責任，建立權責利相結合的預算執行責任體系。要建立重點預算指標的紅線預警機制，加強預算重點指標執行偏差管理，結合預算開展進度全過程、全方位、全員參與的有效執行監督和分析反饋工作，確保預算得以嚴格執行。公司上下應加強預算支出管理，按照規定用途使用資金，各項資金支出按照授權審批程序執行。同時，加強預算執行分析。預算管理委員會應當通過定期或者不定期的專項預算執行情況分析報告，披露預算執行情況。

優化電力企業預算管理信息化水平在“大智移云”技術的應用越來越廣泛的今天，推行全面預算管理信息化系統、實現更為精準的全面預算執行控制有了更好的土壤。要以精細化預算管控為基礎，全面建設信息互聯互通、業財融合的信息高度共享的預算管理系統，實時將財務數據和預算指標進行對比分析，找到偏離預算的原因，并且及時推送給相關預算管理的責任部門和責任人，要求其對預算執行情況進行總結分析并提出改進辦法。要深入推進預算信息化工程，實現預算全功能、全要素、與業務相互融合的信息化管理，推動管理會計深度應用，決策能力全面提升，為公司經營管理者及財務管理者提供決策支持和支撐企業長遠發展奠定基礎。

綜上所述，電力企業經過多年的管理實踐，已經形成了一些全面預算管理的經驗和成果，但是也存在著諸如預算管理工作全員參與度低、沒有很好地發揮預算管理工作承接戰略、引領經營的作用等問題。要使電力企業全面預算管理落到實處，相關企業必須要正視自己預算管理工作中存在的困境，管理層必須要將全面預算管理工作提升到公司戰略的高度加以重視和推動，樹立良好的預算管理的企業文化氛圍，根據企業的實際情況采用科學的方法形成一套從預算制定、執行、分析、評價、考核形成一套完整的閉環制度，優化全面預算管理的信息化水平，不斷夯實全面預算管理體系，保證預算的落實，提高電力企業全面預算管理實施的有效性。唯有如此，電力企業才能實現財務管理目標與戰略發展目標的互相融合，打造財務數據共享、資源運作高效、風險防控有效、引領電力企業財務管理新模式。

作者單位：國網四川省電力公司成都市高新供電分公司

Q 公司財務共享實施案例研究

◎文姜圣業

面對激烈的市場競爭，企業需要財務系統能夠提供及時、準確的財務信息和財務建議為經營決策提供有力支持，以適應市場變化和經營的需要。特別是大型企業集團，由于財務核算數據量大、層級復雜，對數據信息加工呈現要求更加迫切。財務共享服務已經成為大型企業集團廣泛實施和應用的財務管理模式。這種模式在提高財務整體工作效率、統一核算管理、加強內部控制和風險管理、提供內部信息共享應用以及企業資源統籌規劃等方面具有明顯優勢。本文通過研究財務共享理論，結合Q公司的財務管理現狀，研究Q公司財務共享的實施策略。

財務共享理論

財務共享是將集團內大量、重復財務核算及相關業務從企業個體中抽出集中到一個新的自主業務單元，由這個業務單元通過模擬市場化方式為整個集團內部不同業務主體服務的一種機制。這種業務單元被稱為財務共享服務中心，其重點不在于管控，而在于服務。共享服務目的在于降低成本、提高效率、創造價值和提高服務質量。

財務共享服務中心承擔日常交易處理和標準的法定報告和管理報告業務，而集團內部各業務主體在財務方面保留數據收集和輸入以及決策型財務管理活動。

Q 公司財務共享實施研究

Q 公司財務管理現狀Q 公司1993 年上市，是國內知名的具有國際品牌影響力的生產企業。截至2022 年年底，Q 公司在國內擁有 57 家全資和控股生產企業，以及2 家聯營和合營生產企業。公司總人數為31707 人，其中財務人員共計1179 人。

Q 公司目前財務管理體系以一體化、專業化為方向。公司總部設有財務管理總部，縱向統籌管理各制造和營銷分/子公司。財務管理總部根據公司戰略制定財務職能規劃，制定各項財務管理體系與制度流程，對子公司進行監控管理、專業化業務支持。分/子公司按照總部的各項制度流程規定，根據總部要求執行會計業務核算、稅務核算及屬地納稅、資金收支兩條線管理、預算目標分解執行、資產管理、收入成本費用管理、配合審計工作等活動。財務管理總部不僅兼具財務核算和管理職能，還要負責處理內外部的財務工作。

現階段Q 公司這種分/子公司分散核算、財務管理總部統一標準管控的模式不能適應集團公司高質量跨越式發展的需要，主要弊端體現在以下方面：一是會計人員從業經驗、知識水平參差不齊，會計核算處理不準確，不僅影響會計信息質量，進而影響公司管理會計的數據分析和結果，難以有效支撐公司財務報告信息和戰略管理需求。二是稅務核算屬地原則，由各公司獨立納稅實體自行展開，分散核算和屬地稅務政策不同會對公司稅務管理造成影響。

三是資金支付雖然執行資金計劃和賬期管理，但仍然受到分/子公司針對供應商具體執行不一致的影響。四是公司內外部審計在基于財務制度，準則執行的審計過程中耗費大量資源于財務核算的不合規處理，嚴重影響審計效率。

Q 公司財務共享實施策略基于Q公司財務管理現狀，其財務共享服務實施策略為財務管理總部負責統籌財務管控，制定統一的制度、標準、流程，進行財務系統的整體規劃和管理。

成立財務共享服務中心，財務共享服務中心與財務公司（已成立）分別承擔財務稅務核算共享服務和金融共享服務，實現公司管理職能與基礎核算職能的分離。財務共享服務中心的職責范圍主要是規范化，標準化、業務量大的基礎業務，根據財務管理總部制定的統一業務規則進行業務核算，承擔各分/子公司財務核算、稅務核算、賬款審核付款、財務報告編制等職能，并對財務管理總部和各分/子公司提供橫向、縱向比較數據，模擬市場化行為提供專業共享服務支持。

各分/子公司接受財務管理總部統籌管理和監督考核，以及共享中心和財務公司的專業化服務支持。各分/子公司職能主要是原始單據的審核傳遞、預算目標分解執行、屬地稅務財政政策落實、資產實物管理等。

根據以上定位，財務管理總部、共享服務中心、分公司/子公司之間的核心職能劃分如下：

一是財務體系管理。財務管理總部制定公司財務職能戰略、搭建財務管理組織體系、建立公司財務制度和流程體系；財務共享服務中心和分/子公司執行。

二是資金管理。財務管理總部建立并完善資金管理體系；財務共享服務中心執行資金收支預算。

三是預算管理。財務管理總部建立全面預算管理體系、組織編制年度預算；分/子公司制定本單位財務預算、跟蹤并分析預算執行情況。

四是財務審計內控管理。財務管理總部建立審計管理及財務風險內部控制管理體系、組織審計實施、組織評價財務風險體系；財務共享服務中心及分/子公司配合審計和風控工作、識別整改財務風險。

五是會計核算管理。財務管理總部建立統一會計管理體系、統一會計政策、組織實施會計控制與監督、編制定期財務報告；財務共享服務中心財務核算及具體財務報告編制；分/子公司原始單據審核傳遞，提供財務共享中心。

六是稅務核算管理。財務管理總部建立稅務管理體系、研究稅收政策、指導各單位爭取稅收和財政政策、指導各單位依法納稅、跟蹤稅務稽查；財務共享服務中心進行稅務核算及繳納；分/子公司爭取稅收和財政政策、屬地稅務稽查。

七是資產管理。財務管理總部建立資產運營效率指標體系、實物資產管理體系、往來款項管理體系；分/子公司進行現場實物資產管理，維護資產安全。

八是成本費用管理。財務管理總部建立成本費用管理體系、推動成本費用管理工作改進，財務共享服務中心核算成本費用，分/子公司管理本單位成本費用。

Q 公司財務共享實現目標Q 公司建立財務共享服務中心后，預期將達到以下目的：一是財務組織架構層次更分明、責任更清晰。二是業務處理更高效，財務核算標準更統一，財務報告生成更及時、準確，提高公司總體財務管理的效率和質量，有效支持公司戰略實施。三是公司風險控制更加有效。共享中心會將財務風險點的審核和控制通過系統流程加以固化，最大程度降低財務風險。四是財務人員充分發揮管理職能，有效支持運營，推進財務系統向公司“戰略合作者”角色轉變。五是公司內部信息共享應用更加便捷，提升企業資源統籌規劃。

Q 公司財務共享中心成立后，可以有效解決財務部門層級多、會計核算分散帶來的財務質量風險；提高財務系統對業務運營支撐能力，支持全價值鏈管理與控制目標的實現，推動企業高質量發展的總體戰略。

作者單位：山東科技大學

新政府會計制度下固定資產核算有哪些變化

◎文康瑞玲

在新政府會計制度下，事業單位應推動固定資產管理革新升級，將重點放在會計核算上，體現傳統核算模式優勢，強化核算意識、加大清查力度、堅持平行記賬，提高單位財務管理能力，保障國有資產安全，從而促進事業單位可持續發展。

新政府會計制度下固定資產核算的變化

核算基礎變化過去，我國事業單位主要采用“收付實現制”進行會計核算，并且按照折舊計提制度開展固定資產相關工作。但此種折舊是虛提而不是實提，這代表著固定資產折舊不屬于成本科目，而屬于非流動資產基金科目。在新政府會計制度下，我國事業單位貫徹落實權責發生制，無論是固定資產增減還是折舊計提核算均采用平行記賬法，即同時在預算會計與財務會計賬簿中記賬，在固定資產折舊計提時，不僅需要體現在預算會計套賬中，還需要通過權責發生制記入到財務會計套賬中，從而將固定資產折舊納入到成本科目中。

在新政府會計制度背景下，事業單位固定資產實際與賬面值保持一致。

核算范圍變化“如何確定固定資產核算范圍”歷來是固定資產管理領域中的重要課題。對此，新政府會計制度作出了明確規定，要求固定資產核算范圍必須符合如下要求：固定資產使用年限＞1 年；事業單位固定資產價值必須符合與超過規定標準；使用過程中基本維持原有物質形態的固定資產；圖書、文具等大批同類物資，是按照名義金額計量的固定資產，屬于固定資產管理范疇；滿足事業單位業務活動及其他活動需求而管控的固定資產。

核算要求變化當前，新政府會計制度促進事業單位固定資產折舊計提從“虛提”轉向“實提”，實際計提固定資產折舊并且將其納入“當期成本”中，這是此制度背景下固定資產核算的出彩之處，能全面、直接地反映事業單位固定資產使用情況、變動情況等。事業單位在采購、調撥固定資產時，財務會計、預算會計必須按照初始計量金額記錄、核算。但是事業單位后期開展固定資產管理工作時，預算會計無需記錄固定資產折舊計額變化，財務會計必須真實記賬。

新政府會計制度下固定資產核算問題

首先，新政府會計制度下事業單位固定資產核算管理具有一定難度。一方面，事業單位重點關注固定資產使用及其相關工作，忽視資產核算。另一方面，事業單位財務部門選擇固定資產核算方法時具有較強的隨意性、單一性，難以科學、有序地開展固定資產核算工作。

其次，新政府會計制度明確規定了事業單位固定資產，要求單位財務部門負責固定資產核算工作，但是事業單位缺乏嚴謹、細致的管理制度，常常出現一人數職等情況，極易產生各類人為失誤，加大國有資產流失風險。

另外，事業單位固定資產監管不到位。當前，部分事業單位未獨立設置監管部門，多由財務部門負責監管工作，既不能維持監管權威，也不能實現自我監督。

新政府會計制度下固定資產核算的優化對策

強化固定資產核算意識新政府會計制度背景下，事業單位應強化固定資產核算理念并將其滲透到日常管理工作中。

事業單位應堅持“實質重于形式”的原則。近些年，我國事業單位滲透到社會經濟建設與公共服務的方方面面中，直接提升了固定資產核算管理的難度。雖然政府會計制度及相應規章條例能指明工作方向、約束工作行為，但是會計實操過程中仍存在經濟事務和制度規范沖突等問題。對此，事業單位應在“實質重于形式”原則的指導下，針對固定資產類型、形式等選擇合適的核算方法，提升會計信息質量。例如，事業單位財務部門核算租入固定資產時，因此類資產主要由租入方控制并且提供一定經濟增值服務，所以事業單位應先進行計量確定，隨后根據相應折舊率逐月折舊計提。

加大資產清查核算力度新政府會計制度出臺與實施符合國內外發展環境。一方面，在經濟全球化背景下，各國政府及民間組織積極制定、推行政府會計準則。對此，我國制定與完善政府會計制度能提升國家財政管理水平，迎合經濟全球化發展浪潮。另一方面，我國積極改善以“收付實現制”為主的會計制度，能為政府部門運行及治理提供精準的財務報告數據，提升政府財控能力，促進社會經濟快速發展。

當前，為提高財務管理與公共資源配置水平，新政府會計制度對固定資產清查結算提出了更高要求：第一，事業單位固定資產清查核算包含著多道步驟及程序，要求事業單位根據政府會計制度確定資產類型、范圍等，保證清查全面、詳實；第二，事業單位應制定清查方案，包含時間、地點、人員、計劃等，嚴格控制清查進度與質量，保證清查結果與現實情況相符；第三，事業單位應編制清查報告，詳細記錄清查結果，如資產量、價值、具體情況等。

為保證清查核算工作有序進行，事業單位應健全管理制度體系：第一，事業單位應制定資產登記制度，記錄資產基礎信息、原值等；第二，事業單位應建立資產臺賬管理系統，動態更新資產信息，保證臺賬信息與現實情況相符；第三，事業單位應制定資產清查制度，明確規定清查流程、標準、內容、方法等。

依照會計科目對應關系平行記賬在新政府會計制度下，核算規則、科目等均產生較大變化。對此，事業單位應正確采取平行記賬法，既要精準運用會計科目，也要加強預算會計和財務會計之間的聯系。事業單位可針對各類科目及其規則開展會計核算計量工作，例如，在負債類科目核算時，事業單位的預算會計具有收入、結余等科目，而財務會計沒有直接對應的預算科目，應通過辨識經濟業務資金性質決定是否同步預算會計。

健全固定資產核算體系事業單位建設完善的固定資產會計核算體系，能提升單位財務管控水平及資產利用率。對此，事業單位應從人員、方法、技術等入手：一是培養高質量的會計核算人員。事業單位應定期開展培訓工作，按照新政府會計制度開展相應培訓工作，強化領導層、管理層的創新意識，提升會計核算人員的職業道德素養與專業知識水平，讓會計核算人員具備財務分析能力、掌握多種核算方法。例如，針對固定資產后續支出，核算人員應選擇“資本化計到固定資產成本”“費用化計到當期費用”等方法，并且根據新政府會計制度解決核算難點。同時，事業單位應加大實踐培訓比例，通過講解案例、模擬操作等方式增強會計核算人員的核算能力，能及時發現風險問題并提出解決方法。另外，事業單位應健全評估機制，定期開展績效考核工作，將固定資產折舊、清查等納入到考核標準體系中，以此掌握固定資產會計核算具體情況，不斷增強會計核算人員能力。

建設固定資產信息化管理系統事業單位在開展固定資產核算工作前，應先確定各項工作具體要求及流程，并將其引入固定資產信息化管理系統中，保證資產獲取、變動、查備等高效且精準。通過使用信息化管理系統及先進技術，會計核算人員能快速獲取各項信息數據并且加強集中管控。例如，會計核算人員可通過資產登記系統與臺賬系統動態更新信息數據、查詢最新信息；通過數據分析、報告工具，會計核算人員可獲取更加精準的資產核算報告，確保固定資產核算工作專業、高質、真實，從而促進事業單位固定資產相關工作朝著規范化、數字化等方向發展。

作者單位：平泉市市場監督管理局

如何有效防范經濟責任審計中的風險

◎文李陽

經濟責任審計是國家賦予審計機關的重要職責之一。在經濟監督工作的組織實施中非常重要的手段之一是經濟責任審計，作為監督工作體系的重要組成部分，其在實踐中能夠發揮巨大價值。因此，強調對經濟責任審計的研究與分析是非常重要的。明確經濟責任審計工作在實踐中可能存在的問題以及面臨的風險，并對風險的防范措施進行討論，對于改進經濟責任審計工作、提升工作效果、發揮工作價值具有現實意義。

經濟責任審計風險的形成和原因

結合目前的實踐做分析可知，經濟責任審計風險的形成與多方面因素有關，對具體的因素進行歸類可知其主要分為外部原因和內部原因。

外部原因形成的風險結合目前的調查研究做分析，經濟責任審計風險會因為外部原因產生，且導致風險的主要原因有兩個：一是現階段的黨政干部以及國企主要領導人在實踐中存在著先離任后審計的情況，這不僅導致了審計工作難度提高，同時也提高了風險的發生率。在實踐中需要加大任中審計比例，以此來降低審計風險的發生。二是被審計單位提供的資料存在不真實的問題，比如會計資料、重大政策落實情況、會議記錄、工程資料等材料。雖然被審計單位在提供材料的時候會出具承諾書，但是有些材料依然存在虛假現象。經濟責任審計工作的具體開展是以相關資料為基礎的，如果資料本身的真實性存疑，那么經濟責任審計必然達不到預期的效果。

內部原因造成的風險和外部原因進行比較，導致經濟責任審計風險發生的內部原因更加多元。其中主要有以下四方面：一是審計工作開展之前沒有做充分的調查，所以審計方案不夠準確，因而導致審計風險。在組織開展審計工作的過程中，被審計單位的一些基本情況是必須要清楚掌握的，比如被審計單位的財務狀況、機構設置、主要業務等，如果審計方案在范圍、重點、人員配備等方面存在不當情況，就難以真實地反饋被審計單位的實際情況，因此會出現審計風險。

二是在開展審計評價工作的時候存在著脫離審計內容的問題，這也會引發審計風險。從我國經濟責任審計工作的具體開展情況來看，主要存在三個突出問題，即“人情”評價、“超職權范圍”評價和“空洞”評價。在審計評價過程中，工作總結性評價已成為很多審計人員的習慣，而這種習慣對審計工作確實有很大的不良影響。總結性評級會讓審計報告缺乏嚴肅性，導致讓審計出現超脫職權范圍的情況。

三是在審計工作開展的過程中存在著審計手段局限的問題。審計工作組織實施的主要手段是對被審計單位提供的各類資料進行核審，并通過資料核審來完成問題的查證。在實踐中，審計單位拿到的不少資料是被修改過的，而審計單位所利用的手段難以發現被修改的內容，因而導致審計無法實現預期目標。

四是審計人員的綜合素質不達標所形成的審計風險。在審計工作實踐中，審計人員的綜合素質對審計工作的影響是顯著的，如果審計人員的專業性不強，比如對法律法規知識、政策內容不夠了解，或者是綜合分析能力、宏觀經濟管理能力以及查賬技巧等存在欠缺，那么其在工作中就難以保證審計結果的真實性和有效性，從而導致審計工作風險。

經濟責任審計的風險防范

經濟責任審計中的風險問題會對經濟責任審計的具體價值產生不良影響，所以在實踐中需要積極采取措施進行風險防范。

一是在確定經濟責任審計計劃之前需要與經濟責任聯席會議的成員進行深入、有效的溝通，要對被審計單位進行全面了解，從而形成監督合力，使得被審計單位以及審計單位的領導均高度重視審計工作，有效降低審計工作的風險發生率。

二是在審計工作開展的過程中健全審計承諾制度。在審計工作的開展中，正確地劃分會計責任和審計責任對降低風險是有積極意義的。上文提到會計資料的虛假會導致審計結果與被審計單位的真實情況相背離，因此，為了保證審計結果的真實性，在工作實踐中需要對會計責任與審計責任做詳細的劃分，要在實踐中運行完善的審計承諾制度。從制度的建設和利用來看，主要強調兩點：首先，做好有關法律法規的宣傳工作，提升法律法規的震懾力；其次，確定處罰標準，對簽署承諾卻依然提供虛假材料的單位或者是個人要按照相應的規定進行嚴厲處罰。

三是強調審計前的調查工作，要基于調查內容來制定具有周密、可行的方案。在開展審計工作之前需要做好審前的調查工作，比如要對被審計單位的財務狀況進行調查，要了解被審計單位的業務情況，同時還需要詳細了解被審計單位的制度建設和實施情況。在調查中尋找審計工作執行中容易出現問題的環節，并在審計執行的時候對這些環節做重點審查，這樣可以有效降低審計風險。

四是強調業務把關，嚴格執行三級復核制度。在組織開展審計工作的時候需要從事實、法規等視角入手，對報告的準確性、合規性等進行界定。在三級復核過程中，復核人員的專業性對最終出具審計報告質量的影響是巨大的，因此，在實踐中也需要做好審計人員的業務培訓，以此來提升審計人員專業性，降低因為人員問題而引發的審計風險。