內控審計視角下公司治理與企業社會責任分析

常茂松

【摘要】本文從提高企業內控審計水平為前提，探討在此視角下的公司治理與企業社會責任。在內控審計基礎上，構建公司治理與企業社會責任一體化整合框架，并且分別從價值創造、利益均衡、責任承擔三個方面，總結內部控制審計在整合框架的價值體現路徑。充分發揮內控審計作用，加強公司治理能力的同時，以期能夠承擔起企業社會責任，從而在激烈的市場競爭中占據有利位置，為企業實現高效內控審計提供支持。

【關鍵詞】內控審計；公司治理；企業社會責任；全球經濟一體化

現階段全球經濟一體化的發展進入到關鍵階段，企業社會責任逐漸受到重視，在公司治理方面，該項工作的重心從股東至上原則基礎上的監督制衡，逐漸轉變為創造價值、平衡各方利益、推動市場穩定發展。由此可見，企業社會責任也要以履行的方式為重點，其間公司治理以及帶有獨立性質的第三方監督，對于企業社會責任履行具有推動作用。

內部控制審計在公司治理中起到了重要作用，內控審計采取強制執行的方式，對于投資者、群眾以及其他利益相關者而言，可以更加清晰的掌握企業內控的基本情況，使公司制定決策更加合理，且有的放矢，強化內控效能，還有利于提高企業風險防范、經營管理的能力。另外，內控審計對于注冊會計師行業的發展也起到推動作用，即與市場需求更加契合，可以促進行業業務升級與轉型。基于此，本文在內控審計視角下，探討公司治理與企業社會責任，明確內控審計的重要作用。

一、基于內控審計的公司治理與企業社會責任一體化

企業在內控審計視角下，將公司治理、企業社會責任整合，構建整合框架，該整合框架中，包括“價值創造—利益均衡—責任承擔”三個部分。下面針對該整合框架展開分析與介紹：

1.價值創造

構建公司治理與企業社會責任整合框架，價值創造占據基礎的作用，是公司治理需要達到的目標，也是企業可持續發展以及承擔社會責任必要前提條件。由此可以總結價值創造中的企業社會責任、公司治理，兩者之間雙向互動。“價值創造”中的“價值”，主要涉及經濟價值、社會價值，按照冗余資源理論，企業盈余少的情況下，可以在企業社會責任行為中應用的資源也相對有限。如果企業財務績效不夠理想，或是企業所在經濟環境不健康，那么當其短期盈利性有限時，企業行為承擔社會責任的可能性也比較小。根據目前國內外學者的研究，公司治理、企業社會責任、企業財務業績、企業價值之間的關系為正相關。可以認識到的是，公司治理的設計與主動履行企業社會責任，也可以使企業在短期內實現成本增加，但實際上依然有研究成果顯示，公司治理維護與管理、履行企業社會責任，對于企業而言可以是一舉兩得的舉措。

將價值創造目標作為邏輯起點，公司治理則視為企業價值創造目標而服務，以企業內部責權利為對象的制度，利用利益相關者在該項工作的參與，面向利益相關者與非利益相關者實際投入資本，實施戰略治理，并且構建協調機制，這使決策效率得到顯著提升，也可以達到企業經濟價值最大化，完成社會價值的創造。由此可見，系統性的公司治理機制，可以將其視為履行綜合社會契約，提高利益相關者利益的有效增值機制，是承擔企業社會責任不可或缺的資源基礎。反之，企業社會責任對于企業信譽也有推動作用，在企業以及利益相關者之間建立和諧的關系，幫助企業所有利益相關者減少多重代理、交易的成本，實現企業社會價值最大化，這對于投資者而言具有非常大的吸引力。

立足于先行優勢理論、資源基礎理論角度，企業為了提高環境評估、利益相關方管理、社會問題協同解決等各方面的能力，圍繞企業自身所承擔的使命，憑借企業社會責任行為，可以獲取有利于自身的發展優勢。在此前提下承擔企業社會責任，便可以在實現企業經濟利益最大化的基礎上，利用合法性、聲譽機制增加企業的社會利益，并且借助直接手段，創造企業社會價值，采用間接手段可以實現企業的經濟價值增值，達到企業價值創造目的。

2.利益均衡

利益均衡即利益平衡，一般不能將其簡單的視為利益平均化，也不代表利潤的均衡分配，而是按照公司價值創造中利益相關者的實際參與積極性、有效綜合社會契約要求的責權利，將企業價值創造獲得成果進行分享，從而在利益相容的前提下達到帕累托最優目的。對于組織而言，務必要為股東提供相應利益，但為了達到此目標，還需要為利益相關方創造更多權益，從而展現出商業視角的均衡性。

當公司規模不斷擴大，在市場中的影響力也隨之增加，公司便不只是市場經濟參與者的身份，而是各利益相關者利益的協調者與平衡者，也參與到利益相關者的管理中。按照博弈論中提出的利他主義信任博弈理論，組織經濟活動的所有參與者，往往體現出公平性的偏好，這為規范原則性提供了支持，這也是利益均衡實現的必要前提。形成利益均衡的關鍵原因，所有利益相關者必然會面臨利益沖突，這便會使企業制定決策效率下降，而且還會對企業價值創造產生影響。

公司治理的核心目標相對單一，且具有一致性，換言之，需要保證公司治理結構以及治理機制的效果，以及所有利益相關者利益均衡。那么在實現利益均衡期間，利益相關者在公司治理中，主要發揮出協調性作用，使利益相關者之間可以構建和諧的關系，以此實現利益均衡。企業社會責任、企業社會權利之間對應，其中企業社會權利與綜合社會契約息息相關，企業在契約規定下，利益相關者可以獲取更多利益，加強所有利益相關者利益分配的均衡性。綜合分析企業社會責任，其本質彰顯出利益相關者在利益層面的需求，而且也是利益均衡的重要組成。所以，公司治理和企業社會責任在實現利益均衡期間，彼此也具有雙向互動的關系。

3.責任承擔

公司治理與企業社會責任之間，具有相同的內核，即“責任”，也是雙方實現融合必要的理論基礎，在構建一體化框架期間，責任承擔也是實現價值創造、利益平衡的必要前提。企業想要獲得利益相關者的支持，責任承擔非常重要，構建的整合框架內部，責任承擔要素利用公司治理，確定負責對象，并利用企業社會責任，明確社會以及利益相關者需要承擔的責任。另外，按照新制度經濟學中提出觀點，企業社會責任并不只是一種戰略管理模式，實際上還是治理企業利益相關者交易需要遵循的機制。公司治理除了是確定資產所有權、控制權必須遵循的規則外，所有利益相關者還可以在此基礎上確定權利、義務之間的關系，達到節約交易成本，降低交易環節出現負外部性的目的。

公司治理以及企業社會責任，均對企業利益相關者提出的必須承擔受托責任、道德責任的要求。往往在承擔責任時，根據綜合社會契約，在公司治理、企業社會責任之間尋找契合點，這里提到的綜合社會契約，便是利益相關者討論后制定，而且在制定后，契約簽訂方也必須按照契約嚴格履行各自承擔的義務，一旦出現違約行為，則應受到懲罰。在這一角度分析責任承擔，可以將其視為連續統一體，公司治理、企業社會責任同樣屬于該連續統一體，公司治理代表的是合規性，企業社會責任代表了一致性。所以，責任承擔環節，有效的公司治理具有引導性，具有清楚劃定責任范圍、確定責任承擔規則、保障責任承擔合規性的作用，促使企業能夠積極承擔社會責任。與此同時，通過企業社會責任對責任承擔實際獲得的效果進行檢驗、反饋，保證責任承擔的一致性，檢驗中了解公司治理實際情況，推動公司治理的有效運行。

二、內部控制審計在整合框架的價值體現路徑

1.價值創造中的內控審計

觀察金融市場環境發現，透明度不足是現存問題的源頭，透明、公開對于公司治理而言，是其非常關鍵的兩項要素。優化內控及審計體系，彰顯會計師在企業中的優勢，有利于優化公司治理。企業選擇信譽度高的中介機構合作，面向外部人提供與內部人、公司有關的信息，并設置嚴謹的專業標準，通過維護標準、制裁的方法，使其功能在公司治理與企業社會責任中得到體現，有利于縮小內外部群體在信息方面的差距。

例如構建公司治理機制，便需要在保證誠信的基礎上，提升透明度。其實投資者信心、市場效率，均與披露公司業績真實信息有關。換言之，披露信息務必保證價值相關性與公開性等。在風險導向基礎上開展內控審計工作，這在價值創造期間具有重要作用，尤其可以增強信息的透明度，以免價值創造流程產生控制風險，價值創造中所有利益相關者也可建立信心。注冊會計師在參與被審計單位內控期間，提出專業性審計意見，利益相關者彼此之間也可以相互傳遞信息，這也可以增強信息公開的透明度，以免利益相關者面臨信息不對稱，或者控制風險，幫助企業減少多重代理成本，在內控審計的作用下，為治理機制高效運轉、承擔企業社會責任提供支持。

2.利益均衡中的內控審計

利益均衡實現的一項必要前提是公平性與公正性，以免利益既得者對其產生影響，需要在確定組織利益相關者的基礎上，盡可能保證公平性與公正性，以此保護最弱勢角色利益。但這不能僅依靠利益均衡環節的公司治理以及企業社會責任。特別是很多國有企業的股權集中度比較高，由內部人控制，此類國企所有權缺位問題的處理也具有特殊性，內控審計在此方面，主要承擔著保證利益均衡環節合規性、公平性的職責。如果企業中的內控不足，在經濟方面帶來的最直接后果便是利益相關者利益受損，還會降低利益相關者之間利益的均衡性。那么在此前提下開展內控審計，建議對企業內部控制環境、風險評估工作、財務報表涉及信息系統、組織控制活動、控制監督等，進行重點審計，如果發現內控環節中存在問題，需要及時聯系被審計單位的管理人員與治理人員，優化公司治理機制，確保利益均衡的公平性與公正性，積極承擔起企業社會責任。

3.責任承擔中的內控審計

責任承擔屬于連續統一體，公司治理、企業社會責任分別為與其兩端，兩者在合規性、一致性的雙向互動期間，內控審計主要負責監督、約束。內控監督流程是否有效，主要與利益相關者的參與積極性、相互影響實際成效有關，所有利益相關者在參與過程中，執行也可能會面臨一些問題，如果利益相關者不能參與其中，也可以通過內控審計，對利益相關者內控監督缺位予以彌補，從而有效彰顯出內控本身的監督效能。

責任承擔中的內控設計，務必保證合理性，以及內部控制運行的有效性，這也是注冊會計師實施內控審計過程中需要關注到的問題。內控審計監督、約束責任承擔期間，內控審計的合理性，直接關系到責任承擔的有效性與合規性，實際上在執行中的有效性，也是責任承擔一致性的決定性條件。所以，強制內控審計的前提下，公司治理、承擔社會責任一般會受第三方機構的強制性監督、約束，這對于責任承擔而言，有利于加強其合規性以及一致性，還可以優化公司治理效果，勇于承擔起企業社會責任。

三、結束語

綜上所述，對于企業而言，內控審計具有監督、約束的作用，尤其是公司治理、企業社會責任。為了能夠最大程度發揮出內控審計在公司治理、企業社會責任中的作用，無論是企業管理者還是內控審計人員，均需要加強對公司治理以及企業社會責任承擔的重視。一方面加大內控審計力度；另一方面企業還可以和第三方機構合作，促使企業勇于承擔社會責任，優化公司治理效果，在現代化市場環境下優化企業社會責任的履行效果。

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（作者單位：河南牧業經濟學院）