戰略導向下體育用品企業全面預算管理研究

儀秀琴，曾 靖

(黑龍江八一農墾大學，黑龍江 大慶 163000)

1 企業戰略與全面預算管理的關系

1.1 企業戰略是全面預算的向導

企業戰略是對企業整體性、長期性、基本性問題的一種謀略，是幫助企業掌握核心競爭力、贏得市場競爭優勢等一系列行動的集合。企業的戰略為企業未來一段時期的發展制訂了一個大致的方向，能夠幫助企業專注實現其預定目標。一個科學的企業戰略是實施企業全面預算管理的重要前提，沒有明確的戰略目標，企業的預算管理方案將會失去其作用。因此，高效的全面預算管理應該以企業戰略為導向，避免預算管理和企業戰略脫節，從而提升全面預算管理水平。

1.2 全面預算管理是企業戰略實施的保障

全面預算管理是一種全員、全方位、全過程參與實施的預算管理模式，通過對企業的業務進行事前預算、事中控制和事后考核，幫助企業合理配置資源，提升企業運行效率，實現企業預期的戰略目標[1]。全面預算是企業戰略實施的重要保障，首先全面預算可以具體落實企業戰略和年度經營計劃，是企業戰略規劃的重要組成部分[2]。其次，由于全面預算管理是一種全員參與的管理模式，可以幫助企業各個部門及員工更好地了解企業的戰略目標，幫助企業高效地運用全面預算管理達成企業戰略目標。最后，對實施全面預算管理之后產生的結果進行分析，找出預算和實際的差距。根據分析出的結果，企業可以找出自身發展的薄弱環節，不斷加強自身獨特的競爭優勢，從而幫助企業達到既定的戰略。

綜上，企業戰略和企業全面預算管理是一種相輔相成、相互促進的關系。企業制訂的戰略如果沒有高效的全面預算管理，可能會導致企業達不到預期戰略目標[3]。企業的全面預算管理如果沒有明確的戰略導向，編制的預算方案的作用將會大大降低，使預期預算目標很難達成。因此，企業戰略和企業預算管理有著密不可分的關系，構建基于戰略導向的全面預算管理體系是非常有必要的。

2 體育用品企業全面預算管理存在的問題

2.1 全面預算管理體系不健全

當前部分體育用品企業在全面預算管理的組織結構層面沒有做出正確的規劃。落后的預算管理體系不能滿足企業的實際發展需求，不能有效地提高企業的經濟效益。同時由于管理體系的落后，企業對各級部門的預算管理的控制效力減輕，不能對各級部門的具體的工作以及工作職責做出明確的劃分，致使預算管理內部控制混亂，監管能力嚴重減弱。

2.2 預算目標不明確

部分體育用品企業設置預算目標時，僅僅參考企業往年的財務數據來進行預算目標的設置，未能從企業未來長遠發展的角度來設置目標。而體育行業受外部環境影響較大，比如，前幾年疫情影響，人們室內體育鍛煉減少，戶外跑步、徒步等人員不聚集的運動興起。又如，2022 年冬季奧林匹克運動會帶火了之前沒有熱度的冰雪運動，相關體育用品銷量劇增。如果只參考往年財務數據，企業管理層進行預算管理時則存在短視行為，只注重當下企業對成本的控制，追求企業短期財務目標，不利于企業的長遠健康發展[4]。

2.3 預算編制方法不合理

部分體育用品企業依然采用傳統的增量預算法作為預算編制方法。增量預算法主要以企業過去的財務數據和實際經驗為基礎，認為企業過去的生產經營活動都是合理的，不需要在企業預算上做出較大改變，按照舊的預算制度進行全面預算[5]。但是體育用品企業實際的經營環境是在不斷變化的，隨著科技和材料的更新迭代，消費者對體育用品的用料和生產工藝的要求不斷提高，體育用品的生產成本也在不斷變化。采用增量預算法編制的預算結果可能會受到原來的費用項目的影響，造成許多沒有必要的資源浪費。傳統的全面預算管理使用的增量預算法適用于那些經營比較簡單的企業，而體育用品企業生產經營的產品和工藝變化速度較快，并不適用于傳統的預算編制方法。

2.4 預算執行不到位

全面預算管理的執行，是企業內部各級部門對資源的配置的一個過程，需要各級部門自下而上或者自上而下進行合理調配，因此全面預算管理需要企業全員參與。比如，在體育用品行業中，一雙專業運動鞋的研發涉及材料的使用、制作工藝的復雜程度以及營銷方式，需要設計部門、產品開發部門和營銷部門共同發揮作用。其中，設計部門負責產品的設計，產品開發部門負責將設計部門的設計圖紙變成實物，并在這個過程中與設計部門不斷交流，在產品的細節設置上進行成本控制，最后是營銷部門負責控制產品的銷售費用。而部分體育用品企業的預算管理執行并不到位，企業各部門之間不能進行有效的溝通合作，各自為政，缺乏統籌全局的意識。

2.5 預算考核不完善

部分體育用品企業對全面預算執行效果的考核不完善。首先，部分體育用品企業沒有將企業的全面預算管理和績效考核進行有效的結合，存在監督不足和激勵制度不到位的問題，致使企業缺乏對員工的監管，員工的實際工作情況和其在績效上的考核情況不相符合，員工的工作積極性也大打折扣。其次，部分企業在預算考核過程中將財務目標作為首要考核目標，而忽略了對財務指標的考核。長此以往，會使企業資源配置失衡，不利于企業的長遠健康發展。

3 基于戰略導向的企業全面預算管理的優化

3.1 完善預算組織結構

為了確保全面預算管理得以高效實施，需要建立完善的預算管理組織結構。首先，建立全面預算管理委員會作為全面預算管理的最高決策機構，該部門一般由董事長、總經理以及總會計師組成，主要負責制訂全面預算管理的制度和企業預算目標以及對預算執行的執行過程、審核評價進行通盤掌控。其次，在財務部門設置全面預算管理的工作機構，負責處理全面預算管理在日常活動中的具體事項，向上匯報預算管理的執行情況，向下將管理層的指令下達至各個部門，起到聯通作用。最后，在各個部門建立預算責任中心，將預算目標層層分解下達到員工身上，落實工作人員職責，保障全面預算管理的順利開展。

3.2 以戰略確定預算目標

首先，運用SWOT 分析方法分析企業的內外部環境，分別列出企業的優勢、劣勢、機會以及威脅，并將各個因素分別進行組合分析，確立適合企業的戰略目標。運用SWOT 分析法可以幫助企業認清企業發展的優勢和劣勢，識別出可以利用的機會和潛在的風險，使得企業戰略目標的制訂更加科學全面。

其次，通過戰略地圖方式分解戰略。戰略地圖是以平衡計分卡為基礎發展而來的，相較于平衡計分卡，戰略地圖多了兩個層次:一是顆粒層，每一個層次可以分解成很多要素；二是動態層，即戰略地圖是動態的，可以結合企業戰略規劃進行繪制[6]。戰略地圖是以財務層面、客戶層面、內部流程層面和學習與增長層面為核心繪制的企業戰略圖。第一，財務層面是企業用于績效評估的傳統指標，主要是關注企業的收入的增長以及生產效率的提高，并在收入增長和生產效率提高的同時注重對成本的控制。同時還要提高企業資產的利用效率，降低企業融資帶來的財務風險。第二，客戶層面主要目標是維護好客戶，滿足客戶的要求，提高客戶的滿意度。企業通過對現有客戶的分析，從服務質量、產品質量、售后服務等方面采取有效的舉措，以滿足客戶的需求，擴大企業的影響力。第三，內部流程層面，企業在分析完企業的財務層面和客戶層面之后，確定企業內部流程的指標，著重衡量和財務以及客戶層面深度相關的指標。同時在流程實施的過程中要提高企業對流程的創新能力，提高企業流程實施的效率，規范企業業務流程。第四，學習與成長層面，要定期舉行培訓以提高員工的專業素質和學習能力，提高員工的滿意度，確保企業內部流程運行的高效運行，提高企業的發展質量和發展效率。

最后，利用平衡計分卡設置具體的預算指標。平衡計分卡主要包括財務、客戶、內部流程以及學習與成長四個維度，可以幫助企業結合好財務和非財務指標、內部和外部指標，提高企業的管理水平。通過對四個維度的分析，企業可以有對應的設置關鍵績效指標(KPI)，KPI 是衡量企業績效的基礎，同時可以明確各部門主要責任，考核員工業績。在確定關鍵績效指標時要注意以下三點:一是該指標對其維度是有關聯的，二是該指標在其維度下是必要且重要的，三是該指標有數據支持。第一，財務維度主要注重的是增加企業的收入，實現公司價值的最大化，增加投資者對企業的信心。該維度主要設置反映企業經營情況的指標，具體包括收入增長率、銷售凈利率、投資報酬率、經濟增加值等。通過這些指標，企業可以更加方便地進行橫向和縱向比較，幫助企業管理層更好地了解財務狀況，做出正確的經營決策。第二，客戶維度主要是滿足客戶的需求，提高顧客的滿意程度，以提高企業的口碑，維持并擴大高質量客戶群體。第三，內部流程維度主要是企業如何讓公司內部經營流程高效地運轉。公司提高經營業績需要一個完善的內部流程，來促進公司內部資源的合理分配。要重點關注公司核心業務程序，其主要為營運程序、革新程序以及售后服務程序。通過建立獨特的內部競爭優勢，企業方能優化資源配置來高效地推動外部經營業績發展。這個維度可以設置的指標有顧客滿意度、市場占有率等。第四，學習與成長維度注重員工的素質，企業需要從企業員工方面進行改善，提高員工的學習與成長能力。這個維度我們可以設置的指標有員工滿意度、員工保持率、員工生產率等。

3.3 加強預算執行和控制

體育用品企業必須確保全面預算管理能夠有效落地施行，否則全面預算管理將會失去其作用。一方面，企業在確定其預算目標后，應始終按照預算目標進行預算，對預算目標進行分析，對一些融資、擔保以及重大資金項目嚴格審批，對一些預算不足需要追加預算金額的項目要嚴格把關。企業不得對已經確定好的預算指標進行隨意調整，除非市場發生重大的變化，出現了重大不可預見的因素才能經預算委員會同意進行適當的調整，這樣可以防止企業全面預算管理流于形式，避免超支預算的風險。另一方面，發揮預算責任中心的監管與考核作用。企業各部門在每個月初需要將上一個月的預算執行情況反饋到企業的財務部門，財務部門對其預算執行情況進行考察，分析預算執行過程中存在的偏差，并且提出具體的整改意見反饋給各個部門，各個部門再根據整改意見調整具體的工作模式，降低預算偏差。

3.4 完善預算考評體系

預算考評是企業對企業內部各個部門以及個人預算的執行情況進行考核和評價。預算考評一方面可以督促部門以及個人積極落實預算任務，另一方面能及時提供預算的執行情況，及時糾正實際和預算的偏差，以便更好地達到預算目標。因此，企業首先應該建立預算考評體系，企業預算考評體系的建立應該注意兩個關鍵點:一是考評的內容，即企業在過程中希望達到什么樣的質量狀態；二是預算目標的承擔者即預算目標應該由誰來完成。部分企業在設計預算考評體系時遇到麻煩，都是因為不能掌控好這兩個關鍵點。其次，企業在設立考評指標體系時應當遵循科學性、適用性和多樣性三個方面的基本要求，可以適當引入平衡積分卡，結合企業不同崗位的特點，從財務、內部流程、客戶、學習與成長四個維度制訂科學合理的考評指標，從而建立公平、公正、合理的考評指標體系。最后，要客觀公正考察員工的預算執行情況，提高員工的責任感和積極性，從而深化全面預算管理的作用。

4 結語

綜上所述，為了適應不斷變化的形勢，體育用品企業應當具備前瞻性的戰略眼光，以企業戰略為導向，實行基于戰略導向的全面預算管理。文章首先介紹了全面預算管理和企業戰略的概念及其二者的關系，運用理論知識指出當前我國體育用品企業在全面預算管理中存在的問題和不足，最后針對這些問題提出了有針對性的優化建議。通過對體育用品企業全面預算管理的分析研究，解決了體育用品企業中普遍存在的全面預算管理的問題，提高了該類企業全面預算管理有的水平，達到了企業的預算目標，避免其預算管理流于形式，從而幫助企業更好地實現其戰略，提高了企業的經營能力，在日益激烈的市場競爭環境中能夠實現長遠穩定的發展。