柔性戰略導向下H 公司全面預算管理體系研究

王藝璇

(甘肅畜牧工程職業技術學院，甘肅 武威 733006)

0 引言

20 世紀20 年代，美國一些大公司在內部管理中引入了預算管理理念，后來形成了全面預算管理思維，該思維在提升企業經營管理水平和內部運行效率上發揮了有效作用[1]。我國從1994 年開始實行全面預算管理制度，如今在市場競爭不斷激烈的新時代下，越來越多的企業開始重視全面預算管理。H 公司作為家電企業，在發展中構建了柔性戰略，并開展了全面預算管理，希望通過全面預算管理，科學調整戰略規劃，提升企業發展的成效。但受多種因素的影響，目前企業全面預算管理中還存在一些問題，亟待進行改革和調整。

1 H 公司全面預算管理現狀分析

1.1 H 公司簡介

H 公司是我國知名的家電公司，以冰柜制造起家，公司成立于2014 年，主要研究制冷技術和產品，開發了大量超低溫設備及零部件。近年來受一些因素影響，我國家電行業發展十分蕭條，在2021 年和2022 年家電行業業績下滑嚴重，且銷售存在較大的波動性。H 公司也受到了影響，2021 年，主營業務收入同比上年降低12.5%，大部分主營業務收入為出口業務；2022 年，主營業務收入雖然同比2021 年有所增長，但是增幅并不明顯，僅為8.4%。近年來公司雖然出口量有所增加，但是內銷部分數額較少，在國內市場中還存在競爭力薄弱的問題，亟待通過合理的途徑提升綜合競爭力。

1.2 H 公司全面預算管理現狀

2022 年底，隨著形勢的變化，家電市場也有所回暖，但隨著企業用人成本及生產成本的不斷增加，家電行業競爭日益激烈，H 公司不得不重新制定成本管控政策和方案。經過公司管理層的廣泛討論和分析，最終決定在企業內部建立全面預算管理體系，對成本進行全面管控。所構建的全面預算管理體系將柔性戰略作為導向，旨在促進企業有效應對環境變化和激烈的市場競爭，完成“1＋3＋N”戰略體系轉型。具體構建情況如下:

1.2.1 預算組織與流程

H 公司在內部建立了全面預算管理小組，小組成員全權負責全面預算管理工作，小組共有6 位成員，分別為各部門負責人和企業高層領導。共設置了四級全面預算組織體系，第一級為公司管理高層，第二級為公司財務部，第三級為綜合管理部，第四級為各部門。其中第一級主要負責的是預算審定和戰略制定工作，第二級主要負責的是全面預算日常管理工作，第三級主要負責的是預算執行過程監督，第四級主要負責的是部門預算的編制，檢查和分析，并提出整改方案，最終將方案報給財務部門。

預算流程主要包括6 個步驟:

第一，制定預算目標。H 公司近年來在不斷推動戰略管理轉型，構建了“1＋3＋N”戰略管理體系，且制定了一年期短期戰略目標。為了促進短期戰略目標的實現，在制定預算目標的過程中對短期戰略目標進行了兼顧。

第二，編制預算計劃。在制定好預算目標之后，H 公司各個部門以歷史數據為原始資料編制了預算計劃，然后由財務部門根據預算目標和戰略目標對各部門提交的預算計劃進行篩查和分析。并在此基礎上立足于整個公司編制全面預算計劃草案，將編制好的草案發送給公司預算小組，由其進行進一步審查。

第三，審核預算計劃。在財務部門制定好預算草案之后，預算管理小組會對草案進行審核，對其中不合理的地方或者存在疑問的地方進行標記，并由財務部門進行說明或者修改。

第四，通過。在修改完善之后，預算小組會進一步對預算方案進行審查，明確是否符合公司戰略規劃，如果符合，那么會通過預算，反之，則繼續修改。

第五，執行。在全面預算編制審核通過之后，會將其下達至各個不同的部門，部門員工會按照預算計劃執行預算。

第六，監督。在各部門執行預算過程中，公司綜合管理部及財務總監會對預算執行過程進行監督，以促進預算管理工作的有效落實。

1.2.2 預算編制

H 公司預算編制內容主要包括銷售預算、生產預算、費用預算三個方面。其中對銷售預算的編制是主要部分，也是預算編制工作的起點，在編制過程中將企業銷售價格、歷史銷售額等作為依據，對年度銷售單價、銷售數量以及收入等進行預算；對生產預算的編制，將利潤最大化作為原則，根據預測期初與期末存量、預測銷售量等計算出預測生產量；對費用預算的編制，將公共費用和專屬費用作為依據，并將相關指標分解至產品維度和各部門，通過對各個崗位、部門以及相關產品等進行綜合考量和預估，得出最終的預算費用。

1.2.3 預算執行

H 公司在對預算編制工作完成之后，會組織各個部門負責人召開討論會，對各個預算指標進行分析，并結合部門實際情況制訂預算執行計劃，將預算工作落實到人。同時，財務部門會定期對預算執行情況進行跟蹤和分析，并選擇合適的時間召開預算執行分析會議，對執行中存在的問題進行反映，提出改進意見。

1.2.4 預算評價

H 公司每年會開展一次預算評價，主要采用“內審＋外審”的評價制度和方法。開展內審工作的主體是內部法律辦，工作者會每月審核預算審批表中的項目完成情況，并分析是否存在虛假賬目、不規范往來賬目等；開展外審工作的主體是會計師事務所，H 公司合作的會計師事務所每個季度會對內審工作開展二次審核，其審核結果會直接影響后續預算審批。

2 H 公司全面預算管理中面臨的問題

2.1 預算目標與戰略規劃不夠契合

根據H 公司預算編制的實際情況，其短期戰略目標在會計期內基本保持不斷，同時通過審核的預算也幾乎不會在會計期內發生變化。但是市場經濟是時刻處于變動過程中的，這會導致企業預算無法快速適應持續變化的外部環境，不符合企業戰略規劃。此外，H 公司在編制全面預算過程中，往往較為關注年度預算經費，但其戰略目標則是在遵循利潤最大化原則的基礎上，推動企業“1＋3＋N”轉型，帶動企業的數字化發展，這會導致其戰略目標與全面預算管理相脫節，從某種程度上來看，全面預算管理目標的設置阻礙了戰略目標的實現，從而會影響企業的長遠發展。

2.2 預算編制脫離基層

H 公司實行全面預算管理的根本目的在于規范企業內部各個環節的運行，實現利潤最大化，并不斷提升企業的經營成效。但全面預算的執行主體是各個基層人員，如果脫離基層人員，那么全面預算管理工作就難以得到有效開展[2]。實踐中，H 公司各個部門存在各自為政的問題，缺乏溝通與聯系，且財務部門不能充分深入基層對企業實際的購、產、銷情況進行了解，也難以有效掌握各部門的業務運作情況和業務流程。同時，在對各部門預算編制情況進行審核時，當其提交的數據信息與往年相比存在較大差距時，財務人員難以及時對原因進行深刻挖掘，對員工會產生一定的不信任感，導致整個企業的預算都跟隨財務部門的理想化推進。這種現象的存在，會導致H 公司戰略目標的實現受影響，拖慢公司整體進度。

2.3 預算調整不及時

目前雖然H 公司設定了預算調整制度，財務部門會定期制作預算執行分析報告，但是很少會對預算制度進行調整。同時企業管理者對預算調整制度的認識欠缺，認為現有制度已經是最優化，不必要進行調整，甚至部分人員認為調整預算制度會浪費大量的時間和資金，因此忽視預算調整。例如，在2021 年，受到宏觀環境的影響，H 公司冰柜和冰箱等產品的國外訂單數量猛增，國內冰柜產品的主要用途在于存放疫苗樣本，國外則主要用于存放尸體。針對這一情況，H 公司重點抓生產，加大生產冰柜和冰箱的力度，但是未能提前做好預算管理，導致原材料庫存不足，采購部不斷申請新預算，以增加供應商，且催促供應商先發貨，但預算審批速度難以趕上材料漲價速度。在市場形勢的推動下，銅、鋼板、塑料制品等原材料價格一直存在較大的波動，成倍上漲，這導致采購成本大大超出了往年。再加之為了趕訂單，公司員工的雙休制度被取消，加班費也超出了預算。但公司并未及時對預算制度進行調整，而到了2022 年，因為國內勞動力成本上漲，為了節省成本，H 公司取消了加班制度，預算管理又一次陷入動蕩。在這整個過程中，因為未能及時靈敏地對預算制度進行調整，所以導致企業陷入了管理混亂中，一度出現了資金鏈斷裂的危機。

3 柔性戰略導向下H 公司全面預算管理體系優化策略

3.1 科學編制預算，促進預算目標與戰略規劃相契合

3.1.1 引入彈性化預算編制

H 公司面臨不斷動蕩的市場環境，應當改變以往固定預算編制的方法，多運用彈性化預算編制方法，不斷提升預算編制的科學性與合理性。例如，結合市場變化，制定利潤目標和戰略目標，并結合具體目標推算各項目、各部門的預算支出，以零為基數分析各項預算支出的數額和必要性，及時進行動態調整。同時在對生產預算和銷售預算進行編制的過程中，按照成本分類方法，根據本、利、量之間的依存關系編制彈性預算，確保每一筆預算都符合企業戰略規劃和市場形勢。

3.1.2 創新預算編制過程

為了提升預算編制的準確性，H 公司應當充分運用ERP 系統開展預算編制活動，提高模塊利用率。具體可以運用系統的開放性、靈活性和集成化模塊特點，規劃和識別企業資源，自動對企業資源進行最佳組合。還可以在企業內部引入CAM 系統和PDM 系統，借助這些系統對技術與產品進行整合規劃，并記錄各項準備工作，及時根據市場價格變動對原材料價格進行調整，使每一個項目和產品都可以在系統中得到呈現，更精準地控制資金流向和資源利用效率，提升預算編制的效果[3]。

3.2 鼓勵基層參與，不斷提升預算編制的全面性

柔性戰略導向下，H 公司要想提升預算編制的科學性，使全面預算管理更好地指導企業發展，提升綜合競爭力，就需要重視預算編制，鼓勵基層參與其中。

3.2.1 開展宣傳和引導活動

H 公司可以通過召開會議或者公示宣傳等途徑將員工聚集起來，為其講解家電行業的發展情況，使之站在行業發展層面看待市場變化，了解企業戰略規劃，對公司各項戰略活動有參與感，從而提升其對全面預算管理的重視度。

3.2.2 進行預算培訓

H 公司中各部門負責人、基層組長等都是全面預算管理的重要參與者，為了使之更好地發揮自身作用，要對其進行宣傳，灌輸全面預算管理有關的知識，使之不僅懂得管理業務活動，而且懂得預算工作，對預算編制有正確的認識，并主動為財務人員提供預算數據。此外，還可以每月聘請專業人員到企業中為部門負責人、基層組長以及業務骨干等進行預算培訓，使之理性填寫預算編制表格，認真對待每一份預算計劃。

3.2.3 針對性制定預算編制表格

預算管理小組根據不同部門的實際工作內容制定預算編制表格，使整體預算編制更為科學。以H公司銷售部為例，預算管理小組在制定好預算編制表格之后，將其交給銷售部，由銷售部管理者安排相關基層人員對表格進行填寫。在填寫過程中，首先要由基層銷售者對客戶的信息進行搜集，然后部門管理者結合企業市場拓展計劃、企業戰略以及價格預測、市場增長率等匯總編制預算初稿。在對銷售預算進行編制過程中，重點分析新產品開發率、國內外產品市場占有率、市場份額增長率等，并運用滾動預算編制方法，以季度為滾動周期，按照月份編制預算，促進預算執行的不斷延伸與補充，大幅提升企業銷售預算與戰略目標的關聯性。在編制好初稿之后，交給財務人員進行審核與完善，最終經過全面預算管理小組審批，并執行到部門。如此的流程，促進了基層人員的參與，對其執行預算會帶來十分有利的作用。

3.3 重視全過程管理，規范預算調整制度

H 公司要從事前、事中和事后全過程對預算調整制度進行規范，不斷提升預算調整制度的科學性。在事前，要求各個部門嚴格依據預算方案開展日常業務活動，并對各項指標進行監督，確保其始終處于合理范圍內。還要有效控制財務與非財務走向，如果通過監督活動發現相關指標超過了正常范圍，那么要及時對其進行判斷，明確是否確實無法規避，如果確實無法規避，那么要上報給部門，并由部門上報給預算管理小組，對其進行調整。在事中，要求各部門嚴格依據預算目標和戰略目標開展各項管理活動。倘若出現預算偏差，那么要對偏差進行詳細分析，匯總原因并進行上報，由預算管理小組結合實際情況調整預算制度，確保日常活動的順利開展。在事后，要求預算管理部門每周對預算數據進行一次全面分析，并每月對數據指標進行一次綜合分析，每季度出具一個詳細的預算調整報告[4]。年末要及時將預算執行結果與預算方案進行比對，根據宏觀環境對各指標變化狀況進行分析，為下一年度預算計劃的制訂以及戰略目標的確定提供參考依據。

此外，預算管理成員要仔細分析H 公司所面臨的內外部環境，包括技術環境、社會環境和經濟環境，并充分運用大數據技術預測市場趨勢，結合市場動態變化情況調整預算制度。要通過及時調整和詳細分析幫助企業實現短期戰略目標，穩定長期經營計劃。