淺談國有股權無償劃轉涉及的財稅處理問題

晏曉攀 武漢市人防工程專用設備有限責任公司

在我國經濟改革的浪潮，給予了國有企業改革工作以極大的推動作用，同時也對國有改革提出了更高的要求。在國有企業的整體改革進程中，股權無償劃轉是一項尤為重要的內容，也是一種比較特殊的資產整合模式，因此必須出臺對應的稅費政策，為國有企業改革提供全面保障。通過開展系列財稅處理工作，并采取科學、可行的稅費處理措施，綜合考慮既定的國有股權無償劃轉政策，可以有效降低產權劃轉成本，切實提高國有企業資產重組的效益。

一、國有股權無償劃轉的基本內容

就國有股權無償劃轉而言，其具體是指企業所屬的國有股權在國有產權主體、國有控股單位、企業之間的無償轉移。在實施國有股權無償轉化時，務必要嚴格依照國家既定的有關法律法規，同時逐一遵循相應的操作流程。詳細來說，國有股權無償劃轉必須滿足以下幾個基本條件：其一，主體屬性應當是國家獨立控股的企業，并且要能滿足股權劃轉所需的全部要求；其二，對于需要劃轉的股權，必須清楚、明確地掌握其所有權，而且要確保不會涉及任何的糾紛，如果陷入糾紛，將會導致產權不明的問題，進而丟失劃轉資格；其三，在處理國有股權無償劃轉業務時，應保證其中任意一道程序的運行在對應的法律規范之內，全面保障企業員工的合法權益，優化對應的審批登記程序。

二、國有股權無償劃轉涉及的稅種及其處理

(一)增值稅

增值稅作為一項流轉稅，主要是以商品在流轉過程中所產生的增值額為計稅依據而征收的一類稅種。國有股權無償劃轉事項在流轉環節并沒有生成新的增值額，根據增值稅的含義來看，在國有股權無償劃轉的過程中，股權無償劃轉事項不用進行增值稅的繳納。但是從國家財政部、國稅總局發布的相關規定來看，無償贈送貨物等同于銷售，據此，存在特殊情況即劃轉上市公司股權也需將國有股權無償劃轉事項視為一種銷售行為，并繳納增值稅。2011 年，在國稅總局頒布的第13 號公告中，對資產重組的有關內容做出了進一步明確，比如，在進行資產重組時，僅實施實物資產轉讓要繳納增值稅，但在轉讓資產的過程中，如果同時轉讓該項資產相關的勞動力、債權債務，就無需再繳納增值稅。由此可見，針對國有股權無償劃轉事項，應當著重關注其是否屬于資產重組，還有是否需要對勞動力與債權債務同時進行轉讓，如果滿足以上條件，就要繳納增值稅，相反則無需繳納。

第一，股權無償劃入。針對上市公司而言，其股份屬于金融資產，買賣金融資產在增值稅的納稅范疇之內，但在進行無償劃轉的過程中，轉出方并沒有獲得對價，因此是否需要對其征收增值稅還未給出明確規定，對此，可以參考對于企業所得稅的處理方法實施特殊的稅務處理。而轉入方無需進行增值稅繳納，但轉出方有無繳納增值稅會使得轉入方在之后年度進行股份出售時在計稅基礎上存在明顯差異。

第二，劃入股權以后年度出售。依據營改增下的有關規定，在轉讓金融商品時應當依照買賣金融產品所產生的差價來計繳增值稅。所以轉讓方采取市場化手段對上市公司無償轉入的股份進行出售時，需要繳納一定的增值稅，這就要求明確好買賣產生的差價，即主要明確買入價。如果劃出方不繳納增值稅，則涵蓋以下兩種方式：一是和企業所得稅保持一致，將劃出單位中的固有計稅基礎作為成本；二是根據首次公開發行股票并上市形成的限售股，依據其有關規定進行執行，也就是按照劃轉股份首次公開發行的發行價進行成本計算。參考《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》中的具體規定，對于公司在首次公開發行股票并上市過程中所產生的限售股以及上市首日到解禁日這段時間內上述股份形成的送、轉股，應將該公司在首次公開發行股票時的發行價作為買入價。如果在無償劃轉股份時，轉出方完成了增值稅繳納，那么轉入方應當以轉出方在繳納增值稅時的售價為買入價。

(二)所得稅

所得稅是國有股權無償劃轉業務中的一項主要稅種。目前，財稅部并未清晰、明了地規定企業在進行國有股權無償劃轉時與之有關的所得稅問題，而且在實踐過程中也存有較大爭議。所以對于國有股權無償劃轉中的所得稅處理，必須做到與實際情況的有機結合。

第一，在無償劃轉資產時，不管劃入方是通過哪種價值進行入賬，劃出方與劃入方都無需繳納所得稅，而且雙方在進行稅務處理的過程中要注意保持一致。

第二，如果需要劃轉的資產在劃入方持有期間價值發生了改變，那么其不論是計入當期損益，又或是計入權益，均需就所得稅做出遞延處理，并確保不會對當期實際繳納的所得稅產生不利影響。如若將稅后分紅作為現金股利進行派發，則無需進行所得稅繳納。

第三，在出售資產時，需要劃入方利用資產售價以及劃入資產時的計稅基礎的差額來計算所得稅基數，對于之前所遞延的所得稅，應在資產出售過程中統一進行繳納。

(三)印花稅

其一，資產無償劃轉。根據《關于上市公司國有股權無償轉讓暫不征收證券交易印花稅有關審批事項的通知》中的有關規定，如果是通過國務院及省級人民政府批準后所實施的國企改組改制，其中包括國有控股企業，在這種情況下出現的國有股權無償轉讓現象，可暫不繳納股票交易印花稅。如若與上述情況不相符合，那么在發生國有股權無償轉讓行為時，就需要繳納股票交易印花稅。

其二，劃入股權以后年度轉讓。對于劃入的國有股權市場化退出，必須根據規定完成印花稅的繳納，也就是轉讓方需認繳0.1%的印花稅。

(四)其他稅種

根據財政部與國家稅務總局聯合發布的文件，企業在進行相互合并時，按照既定的合同規定，對兩個或兩個以上的企業實施合并，從而合并為一家企業，原主體仍舊存續，完成合并后，企業如果擔負了合并之前各企業的土地使用權、房屋權，可以免征契稅。

如今，在我國社會經濟的不斷深化改革下，立足于國內的發展形勢，國家稅務部、財務部通過不斷努力，進而進一步優化并完善與企業資產重組有關的稅收政策，以期給國有股權無償劃轉提供基礎保障，降低制度層面的影響，促進企業資產重組效率的整體提高。

三、國有股權無償劃轉的涉稅問題

(一)股權無償劃轉實質問題

對于國有股權無償劃轉來說，其只是一種調整資產結構的方式，是股權在企業內部的流轉，并不是一項實質內容。而這里所說的無償僅是一個相對概念，主要指劃轉雙方在進行劃轉時，僅需以現有的股權為基礎，無需通過資產、實物、現金等進行二次支付。立足于經濟角度來看，無償劃轉實際上就是對國有股權的調整與優化，而并非法律意義上針對無償的定義，即一方取得實際經濟利益后，另一方并未取得。如若對無償的內涵理解得比較偏頗，比如只是基于字面意思進行理解，那么在業務認識與處理方面就極易暴露出問題。通常而言，劃出方向劃入方實施股權劃轉，必須使其擁有相應的管理義務，也可將無償視作相對無償，因此無償僅是一個相對概念。而資產轉讓屬于股權劃轉的范疇，不但要求劃入方進行股權接收，同時還要求其做好對這部分股權的經營與管理，在這一過程中，會不可避免地產生稅費問題。

(二)股權無償劃轉投入問題

縱觀近幾年的國有資產重組常態化形勢，國家陸續頒布了一系列有關政策，然而因為政策的系統性、完善性不足，所以在相應的稅費問題方面仍舊存在較大爭議。在國有股權無償劃轉的工作中，無論是價值評估，又或是工商登記變更，均會牽涉到稅費繳納的問題。但由于相關的規定較為匱乏，加大了后續出現稅費問題的幾率，也致使稅費問題有了更多可能。例如，在股權評估環節，如若與原始投入之間的差距比較大，那么在進行資產重組的過程中，實施股權劃轉會涉及到稅費免除的問題。

國有股權無償劃轉可以說是國有資產的內部流轉，和市場行為之間存在本質性區別，然后受當前稅務法規、管理條例的標準不夠統一的影響，且行為界定的依據不足，因此對最終的執行結果產生了較大影響。不夠科學、完善的稅費政策，以及對國有股權無償劃轉的性質并未形成精準明確的界定，將會導致稅務機關在工作的實際執行環節難以找出準確的出發點，對此，股權劃轉會出現更多可能，帶動企業投入實現進一步增加。

四、優化國有股權無償劃轉下的稅費問題的策略

(一)實際操作程序必須符合有關規范

國有股權無償劃轉屬于一種流轉行為，而且主要發生于同一主體企業的內部，這就進一步凸顯出了企業內部決策的地位，企業在做出內部決策之前，各相關涉及方應當積極落實好初期的調查、分析等準備工作，同時還要對各項業務進行詳細劃分，并且要保證對有關政策法規的全面、深層理解。對此，企業在進行實踐操作時，務必要嚴格依照既定決策展開執行，從而有效規避不必要納稅、重復納稅等問題的出現。與此同時，企業財務部門還應同工商部門、稅務部門做好及時協調溝通，切實完善后續的善后工作。依據具備科學性、合理性的流程，進而精準、有效地執行股權轉化在每一環節的工作任務，大幅度降低出錯率，還要保證與國家既定的有關政策相符合，防止惡性循環。針對過程中的每一項操作程序，都要確保在專業的監督機構下落實，并保障合法、合規地操作所有程序。

(二)積極完善相關政策法規

國有股權無償劃轉是國資管理下的一項工作，劃轉雙方必須具備統一的約定，但并不是市場行為。從大量實踐證明中來看，國家有關部門應當對股權無償劃轉業務的實際處理情況做好明確掌握，做好逐一、實時明確，以此為企業的穩健、有序發展提供實質性助力，國家需要及時完善無償劃轉的有關政策，并對其中的有關概念進行優化和細化，還要準確界定其性質。在法律層面，必須依據我國在當下及未來發展進程中所面對的局面，制定切實可行、行之有效的法律法規，從而更好地明確企業間的國有股權無償劃轉問題，以便在處理不同涉稅問題時為其提供真實、可靠的參考依據。

(三)重視國有股權無償劃轉事項的實質

稅務部門必須進一步提高對國有股權無償劃轉業務的內在實質的關注度與重視度，并對具體的無償劃轉行為的目的與特征做好深入分析。如果實施國有股權無償劃轉主要是為了實現對國有資源的科學、合理配置，以及提升國有企業的經濟活力，而并非是要降低或延遲對于稅款的繳納，而且出資主體是國家，那么滿足以上條件即可視為該項股權劃轉業務屬于同一投資主體的內部劃轉，由此可以看出國有股權無償劃轉的特征在于無增值和無償。稅收征管部門對于國有股權無償劃轉的稅收征管政策的制定與執行，必須重點強調針對股權無償劃轉事項的交易實質，優化并完善無償劃轉有關的稅收政策及法律法規，同時注重概念的精細性，確定其性質，以此為國有股權無償劃轉事項提供針對性、準確性的指導。

(四)加強對財稅工作人員的培訓

要想促使國有股權無償劃轉中的稅費問題得到規范、高效的處理，就應當不斷強化對財稅工作人員的綜合素質與專業能力的高度重視，并積極、全面地落實對于財稅人員的業務培訓。在實際的培訓過程中，相應的培訓內容除了要涵蓋基本的稅務知識以外，還要重點培訓最新頒布的法律法規，從而為全新業務領域的全面拓展提供更大便利，切實保障對于經濟業務的每項處理環節要始終堅持合法性、合規性、合理性。

(五)把控好國有股權無償劃轉的時間節點

在實際的國有股權無償劃轉工作中，必須提前對其中各工作環節的時間節點做好綜合、精準的考量，同時對股權無償劃轉計劃在時間方面的控制加以完善。具體來說，在國有股權無償劃轉的時間把控方面，需要嚴格落實以下幾點原則：第一，基準日選擇。在選取基準日時應盡量選在會計年度結尾，而且還要對國有股權的整體劃轉過程做出詳細分析，從而進一步簡化其中的部分稅務操作；第二，在具體的股權無償劃轉工作開始之前，應優先對企業內部的有關章程與相關協議進行全面、規范的整理，過程中要落實全方位的協調和溝通；第三，制定完善、可行的產權變動登記，并對其進行有效完善，以此有效避免工商登記變更環節相應的國有資產國有股權遺漏問題；第四，如果國有股權無償劃轉的雙方是同一控制方，需要財務在統一的會計期間內處理相關賬務，防止出現跨會計年度的情況；第五，若是在國有企業之間開展股權無償劃轉業務，那么應在合同中做好明確，即所劃入的股權要以資本金的形式存在，或者作為收入進行處理，這可以成為后續能否享有稅收優惠減免所得稅的實際依據。

五、結語

綜上所述，國有股權分屬國有控股資產的范疇，有著較為明顯的特殊性，在科學、合理的內部資產重組下，能夠切實提升企業效益。文章以國有股權無償劃轉涉及的財稅處理問題為中心，通過對國有股權無償劃轉的基本內容進行概述，能夠使相關人員形成對該項業務的全面、正確了解；通過對國有股權無償劃轉所涉及的具體稅種及其處理進行闡述，能夠使相關人員在股權無償劃轉的實際處理環節有所依據；通過對國有股權無償劃轉存在的涉稅問題進行分析，能夠使相關人員充分認識到自身工作的不足之處；通過對優化國有股權無償劃轉稅費問題的策略進行總結，能夠為之后的國有股權無償劃轉業務的高質高效落實提供有效參考。