醫(yī)院基建項目預(yù)付工程款的核算與管理研究

鄭蕾

（首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京胸科醫(yī)院，北京 101149）

隨著新醫(yī)改的不斷推進(jìn)，政府財政投入越來越多地用于醫(yī)院基建項目，投資也逐年增長。預(yù)付工程款作為基建項目資金的一部分，在醫(yī)院建設(shè)中起著舉足輕重的作用。預(yù)付工程款主要用于支付工程進(jìn)度款和材料款等。預(yù)付工程款既可加快施工進(jìn)度，又能保證工程質(zhì)量，但也存在一定風(fēng)險。對此，醫(yī)院要加強(qiáng)對預(yù)付工程款的核算與管理，防止資金被擠占挪用和損失浪費，使資金得到有效利用，提高資金使用效益。

一、醫(yī)院基建項目預(yù)付工程款核算與管理的重要性

目前，醫(yī)院建設(shè)工程預(yù)付工程款主要用于工程進(jìn)度款和材料款等，這是醫(yī)院建設(shè)項目的主要資金來源。由于預(yù)付工程款規(guī)模大、數(shù)量多，不利于醫(yī)院對資金進(jìn)行有效管理，容易發(fā)生擠占挪用或損失浪費現(xiàn)象。對此，醫(yī)院要加強(qiáng)對預(yù)付工程款的核算與管理，防范風(fēng)險，提高資金使用效益[1]。

醫(yī)院基建項目預(yù)付工程款是指在建設(shè)工程開始前由施工單位向建設(shè)單位預(yù)先支付的一筆款項。其主要用途是用于工程進(jìn)度款和材料款等，主要依據(jù)合同約定和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行支付。預(yù)付工程款是保障施工進(jìn)度的重要手段，有利于提高資金使用效率。

在實施過程中，如能及時足額支付工程進(jìn)度款和材料款等，對保證工程質(zhì)量、加快施工進(jìn)度有積極作用。醫(yī)院基建項目預(yù)付工程款雖然不是工程建設(shè)的主要資金來源，但由于其金額大、數(shù)量多，且在財務(wù)核算上具有特殊性。

一方面，醫(yī)院基建項目預(yù)付工程款是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，在結(jié)算時要根據(jù)合同約定和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行支付；另一方面，預(yù)付工程款支付周期長、金額大、數(shù)量多且在項目建設(shè)過程中可能隨時發(fā)生變化。因此醫(yī)院基建項目預(yù)付工程款的管理既要防范資金被擠占挪用和損失浪費現(xiàn)象發(fā)生，也要做好資金管理工作。

對此，醫(yī)院要根據(jù)實際情況制定相應(yīng)的管理辦法和制度，加強(qiáng)對預(yù)付工程款的核算與管理工作。在嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定的前提下，以確保醫(yī)院基建項目預(yù)付工程款核算與管理工作順利進(jìn)行。

二、醫(yī)院基建項目預(yù)付工程款核算與管理存在的問題

醫(yī)院在工程項目建設(shè)中，通常將預(yù)付工程款直接從工程預(yù)付款保函賬戶中提取，沒有單獨的賬戶核算，無法準(zhǔn)確反映預(yù)付工程款的實際情況。對此，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)合同約定、工程進(jìn)度和資金使用計劃等，合理確定預(yù)付工程款的實際支付額度。但目前許多醫(yī)院沒有建立專門的預(yù)付工程款賬戶，在應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)中列支，沒有進(jìn)行單獨核算。因工程建設(shè)周期長、資金需求量大，導(dǎo)致預(yù)付工程款的實際支付額度超過合同約定的支付額度。由于缺乏有效監(jiān)督和制約機(jī)制，造成資金被擠占挪用和損失浪費。

三、醫(yī)院基建項目預(yù)付工程款的核算與管理

（一）加強(qiáng)事前管理，避免盲目投資

在預(yù)付工程款的管理中，應(yīng)加強(qiáng)事前管理，避免盲目投資，為以后的資金使用提供保障。

首先，在簽訂合同前，建設(shè)單位應(yīng)要求施工單位提供設(shè)計方案和施工圖、設(shè)計變更等資料，對工程項目進(jìn)行全面的調(diào)查和了解。如發(fā)現(xiàn)工程項目不符合基本建設(shè)程序的規(guī)定，應(yīng)要求施工單位限期整改，以保證工程質(zhì)量和工期。同時，為了避免造成不必要的損失和浪費，還應(yīng)對施工單位的資信情況進(jìn)行調(diào)查。對于資信情況不佳、財務(wù)狀況不良的施工單位，不得簽訂建設(shè)工程合同。

其次，在預(yù)付工程款時，建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照合同約定支付資金，如遇到特殊情況需追加投資時，要經(jīng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論決定。另外，項目竣工后建設(shè)單位還應(yīng)及時組織相關(guān)人員進(jìn)行竣工驗收工作，對工程項目進(jìn)行全面驗收。竣工驗收是對工程質(zhì)量和施工進(jìn)度的檢查，若發(fā)現(xiàn)不合格情況要及時進(jìn)行整改。醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按照合同約定進(jìn)行檢查、驗收和支付資金。對質(zhì)量不合格的工程項目或未經(jīng)驗收合格的項目不得支付工程款；對弄虛作假的施工單位不得支付工程款；對擅自變更設(shè)計的工程項目不得支付工程款。

最后，在預(yù)付工程款時，醫(yī)院應(yīng)將所預(yù)付的款項及時存入銀行專戶或轉(zhuǎn)入醫(yī)院往來賬戶中。在建工程完工后，應(yīng)及時辦理結(jié)算手續(xù)，并按合同約定及時支付工程款。醫(yī)院要建立健全預(yù)付款制度和工程進(jìn)度款支付制度，根據(jù)項目進(jìn)度和合同約定情況及時撥付資金。對于沒有按合同約定撥付資金或支付進(jìn)度緩慢的施工單位要及時向建設(shè)單位提出異議并督促其加快工程進(jìn)度[2]。

（二）嚴(yán)格工程變更和簽證的審核

首先，嚴(yán)格工程變更和簽證審核。項目財務(wù)部門應(yīng)建立健全工程變更和簽證管理制度，建立完善的內(nèi)部控制制度。工程變更和簽證發(fā)生后，要及時辦理，嚴(yán)格履行相關(guān)手續(xù)。一般情況下，由施工單位提出工程變更申請，經(jīng)建設(shè)單位審核后，報設(shè)計單位認(rèn)可后實施。實施過程中，因施工條件、地質(zhì)條件等因素的變化，可能導(dǎo)致原設(shè)計方案無法實現(xiàn)，需要設(shè)計單位提出變更設(shè)計方案。這時，應(yīng)由施工單位向建設(shè)單位提出變更設(shè)計方案，并經(jīng)建設(shè)單位審批后實施。其次，建立健全工程變更和簽證管理檔案。醫(yī)院應(yīng)及時收集、整理工程變更和簽證資料并建立檔案，及時向上級管理部門報送。

（三）加強(qiáng)工程材料采購的管理

醫(yī)院應(yīng)建立材料采購審批制度，加強(qiáng)對材料采購的管理，嚴(yán)格按采購流程進(jìn)行，防止資金被挪用和流失。由于工程材料具有特殊性，對工程建設(shè)起著重要作用，所以醫(yī)院應(yīng)建立材料采購審批制度。采購部門在工程項目正式施工前，應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門報送采購計劃、工程進(jìn)度計劃和材料需求計劃，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可進(jìn)行材料的采購工作。

醫(yī)療設(shè)備的采購和安裝、電氣設(shè)備的安裝必須由設(shè)備科和工程部共同商定，并報財務(wù)部門審核后執(zhí)行，嚴(yán)禁工程施工方不經(jīng)財務(wù)部門審核，私自從供應(yīng)商處采購。對于工程材料的支付應(yīng)根據(jù)合同約定嚴(yán)格執(zhí)行，醫(yī)院應(yīng)與供應(yīng)商簽訂相關(guān)合同，明確雙方責(zé)任義務(wù)和違約責(zé)任，加強(qiáng)對合同執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。對于不按合同約定支付工程款的供應(yīng)商要及時采取措施進(jìn)行處理。對于已經(jīng)竣工驗收的項目應(yīng)確保及時辦理結(jié)算手續(xù)[3]。

（四）建立健全項目結(jié)算制度

基建項目完工后，應(yīng)及時進(jìn)行工程竣工結(jié)算。結(jié)算工作是確保工程項目順利進(jìn)行，避免資金被擠占挪用的重要措施，也是確保資產(chǎn)保值增值的重要手段。醫(yī)院要嚴(yán)格按照《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》和《中華人民共和國政府采購法》等法律法規(guī)，建立健全基建項目結(jié)算制度，確保各項財務(wù)資料齊全、準(zhǔn)確，使項目工程竣工驗收合格后及時進(jìn)行工程結(jié)算，避免因拖延結(jié)算給醫(yī)院造成損失。結(jié)算時必須依據(jù)合同、發(fā)票和竣工驗收證明等資料，結(jié)合施工單位的工程進(jìn)度計劃、工程質(zhì)量驗收資料、相關(guān)設(shè)備及材料供應(yīng)合同等相關(guān)資料進(jìn)行核算，確保竣工結(jié)算的真實性。

（五）加強(qiáng)竣工財務(wù)決算管理

醫(yī)院在建設(shè)過程中，要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對工程建設(shè)項目進(jìn)行竣工財務(wù)決算審計，保證基建項目的真實性和合法性。財務(wù)部門在編制竣工決算時，要將預(yù)付工程款以及與工程有關(guān)的一切費用都要算入到工程成本中，使財務(wù)數(shù)據(jù)更加真實、準(zhǔn)確。要加強(qiáng)對建設(shè)項目的財務(wù)監(jiān)督管理，確保資金使用合法合規(guī)。要按照有關(guān)規(guī)定對工程項目進(jìn)行竣工驗收，確保驗收合格后及時辦理竣工財務(wù)決算。

醫(yī)院要根據(jù)審計部門出具的審計結(jié)論進(jìn)行財務(wù)決算，對基建工程的投資總額、累計發(fā)生額、累計支出等進(jìn)行審核，對于不符合規(guī)定的工程，不能支付相關(guān)工程款。

醫(yī)院在基建項目中實行預(yù)付工程款制度具有一定的積極意義，醫(yī)院要對預(yù)付工程款的核算和管理進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)預(yù)付工程款的監(jiān)督與管理，確保預(yù)付工程款在建設(shè)過程中的真實性和合法性。同時，醫(yī)院要做好基建項目竣工財務(wù)決算工作，加強(qiáng)對工程項目的管理與監(jiān)督，確保工程質(zhì)量。總之，醫(yī)院在建設(shè)過程中要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，加強(qiáng)對預(yù)付工程款的核算與管理，保證醫(yī)院基建項目健康發(fā)展[4]。

（六）對預(yù)付工程款實行銀行存款余額調(diào)節(jié)表控制

對預(yù)付工程款實行銀行存款余額調(diào)節(jié)表控制，是指銀行賬戶余額與實際支出數(shù)（即預(yù)付工程款）相互核對，以保證賬面余額與實際支出數(shù)相符，并能及時發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項，并及時采取措施處理的一種控制方法。

主要是根據(jù)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額來編制調(diào)節(jié)表，以查明是否存在未達(dá)賬項。根據(jù)調(diào)節(jié)表編制的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，能反映出銀行賬戶實際資金運動情況，便于財務(wù)部門及時掌握銀行賬戶資金運動情況，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項，及時采取措施處理。調(diào)整后的銀行存款余額調(diào)節(jié)表要定期與銀行對賬單進(jìn)行核對，使會計數(shù)據(jù)保持一致。

對預(yù)付工程款實行銀行存款余額調(diào)節(jié)表控制的具體做法是：以預(yù)付工程款的合同金額為起點，以預(yù)付工程款的發(fā)票金額為基礎(chǔ)，按一定的比例進(jìn)行調(diào)整。預(yù)付工程款中的“合同金額”是指預(yù)付工程款中的合同總價；“發(fā)票金額”是指發(fā)票中載明的合同總價；“預(yù)付款”是指支付給供應(yīng)商或施工單位的預(yù)付款。

調(diào)整方法：如果在調(diào)節(jié)表中“合同金額”為“預(yù)付款”，則在“預(yù)付款”中增加相應(yīng)數(shù)額；如果在調(diào)節(jié)表中“合同金額”為“預(yù)付款”，則在“預(yù)付款”中相應(yīng)數(shù)額增加。對預(yù)付工程款實行銀行存款余額調(diào)節(jié)表控制應(yīng)注意以下幾個問題：首先，要正確計算和使用銀行存款余額調(diào)節(jié)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，一般以合同總金額為基礎(chǔ)來進(jìn)行計算；其次，要保證調(diào)節(jié)表所涉及金額數(shù)據(jù)正確無誤；最后，要根據(jù)實際情況和需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。經(jīng)調(diào)整增后的賬戶余額要與實際支出數(shù)保持一致。另外，對有可能影響會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性的事項應(yīng)作詳細(xì)說明。

（七）建立健全內(nèi)部控制制度，明確責(zé)任，層層落實到位

首先，預(yù)付款的支付程序：第一，預(yù)付款支付流程：由相關(guān)科室提出付款申請，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，填寫《預(yù)付工程款申請單》，寫明預(yù)付款金額、用途、付款時間、付款方式等內(nèi)容，并由科室負(fù)責(zé)人簽字。第二，財務(wù)部門根據(jù)申請單，與工程主管部門核對預(yù)付款額和金額是否相符，若不相符，由相關(guān)科室負(fù)責(zé)人簽字并加蓋公章。第三，主管部門負(fù)責(zé)人根據(jù)工程進(jìn)度款支付審批表，填制《預(yù)付工程款支付申請單》，報分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，通知財務(wù)部辦理。第四，財務(wù)部根據(jù)批復(fù)的預(yù)付款額度及進(jìn)度款支付申請單，編制《預(yù)付工程款支付明細(xì)表》。第五，財務(wù)科根據(jù)《預(yù)付工程款支付明細(xì)表》編制《預(yù)付工程款匯總表》，報分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，辦理支付手續(xù)。

其次，建立責(zé)任追究制度。醫(yī)院要結(jié)合自身實際情況，對違反規(guī)定的人和事進(jìn)行處理：第一，對于違反規(guī)定的人和事要按照“誰主管、誰負(fù)責(zé)”的原則進(jìn)行責(zé)任追究。第二，對于違反規(guī)定造成醫(yī)院資金損失的，按照《基本建設(shè)財務(wù)管理辦法》追究相關(guān)責(zé)任。第三，對于違反規(guī)定造成經(jīng)濟(jì)損失的科室或個人，按照《財政違法行為處罰處分條例》追究其相應(yīng)的責(zé)任。第四，對于違反規(guī)定造成資金損失的責(zé)任人要按照《國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》追究其相應(yīng)責(zé)任。

（八）加強(qiáng)預(yù)付工程款的監(jiān)督和管理

一是將預(yù)付工程款作為基建項目竣工決算的重要組成部分，在會計報表中單獨反映，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。二是明確規(guī)定預(yù)付工程款的支付對象、支付比例、支付時間和支付方式。三是在預(yù)付工程款時，由財務(wù)部門會同基建部門共同審核，并按工程進(jìn)度定期結(jié)算。預(yù)付工程款不得超過合同總金額的80%；未開工建設(shè)項目，預(yù)付工程款不得超過合同總金額的50%；開工建設(shè)項目，預(yù)付工程款不得超過合同總金額的80%。四是由財務(wù)部門會同基建部門建立預(yù)付工程款明細(xì)臺賬，詳細(xì)記錄預(yù)付款項的使用情況和工程進(jìn)度情況。五是對沒有達(dá)到合同約定進(jìn)度的工程項目，基建部門應(yīng)及時督促施工單位修改工程設(shè)計，加快施工進(jìn)度。六是對建設(shè)項目竣工驗收后仍有剩余資金的項目，應(yīng)及時辦理結(jié)算，并在財務(wù)報告中反映。七是根據(jù)實際使用情況進(jìn)行攤銷和調(diào)整，可按照實際成本將工程造價進(jìn)行合理分?jǐn)偅⒂嬋朐诮üこ坛杀綶5]。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前醫(yī)療體制改革不斷深化的背景下，醫(yī)院建設(shè)的規(guī)模越來越大，相應(yīng)的投資也越來越多。為保證基建項目的順利進(jìn)行，提高投資效益，政府財政投入越來越多。醫(yī)院要從自身發(fā)展和長遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，做好資金統(tǒng)籌安排和合理使用，建立健全預(yù)付工程款核算與管理機(jī)制，通過科學(xué)合理的資金使用方案，確保項目建設(shè)有序推進(jìn)。預(yù)付工程款作為基建項目資金中一項重要的組成部分，必須加強(qiáng)管理。對此，醫(yī)院要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況，從內(nèi)控制度建設(shè)、會計核算、內(nèi)部監(jiān)督等方面入手，加強(qiáng)對預(yù)付工程款的核算與管理。通過上述措施的實施，可防止醫(yī)院基建項目資金被擠占挪用和損失浪費，提高資金使用效益。同時，也可以更好地控制風(fēng)險，實現(xiàn)醫(yī)院基建項目的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的統(tǒng)一。