企業全面預算管理的重點和難點探討

賈雪梅

（葛洲壩水務（達州）有限公司，四川 達州 635002）

企業全面預算管理制度是一種具有現代化、科學性和系統性的企業組織管理方法，它能夠實現企業各項資源的最優分配，是企業在長久發展過程中不可或缺的一項關鍵建設，對企業的發展產生了深遠影響。在我國企業管理發展進程中，全面預算管理已得到了很好的應用。

在企業建立的時候，企業都有十分清晰的戰略目標和遠景規劃，要想成功地實現這些戰略目標，就必須對企業發展目標進行定量分析，并在幾個年度中進行拆解，并與企業內、外部管理環境相結合，對企業內、外部管理環境進行全面的分析，對企業的各種資源進行統籌規劃、調配，在對這些資源進行全面的考量之后，才能形成企業的年度預算。在對全面預算管理工作進行認真執行的過程中，要對企業的財務狀況進行優化，提高企業的管理效率和管理績效。

一、企業全面預算管理內容

（一）企業全面預算管理的含義

全預算管理是對企業中的一切活動都在制定預算的基礎上進行管理，以此為基礎，可進一步明確企業的發展戰略。進一步明確的目標能使企業避免冒太大的風險，可以讓企業一切行為都變得更容易被掌控，一旦出現偏差，就可以得到及時的調整。而且還能保證企業的運營和資金的穩定性。同時，全面預算也能達到企業的短期財務指標[1]。

全面預算是將來對企業經營活動在某一階段的財務數據反映。將企業的目標利潤作為最終的目的，把對銷售的預期作為起點，對生產、成本、現金收支等展開一系列的分析，并對損益表、現金流量表和資產負債表進行詳細的分析，以此來對企業下一階段的財務狀況和管理結果做出反應，實施全面預算管理是對企業經營管理活動的財務優化。早在1920年代，美國就出現了諸如通用電器和通用汽車這樣的大工業企業，并逐步發展為一套集控制、激勵和考核于一體的管理手段。

（二）企業全面預算管理的重要性

全面預算已經成為一種不可缺少的重要管理方式。每個企業的職員都應當了解全面管理思想。因此，加強對會計信息系統的研究，對于提高會計信息系統的質量具有十分重要的意義，具體地說，全面預算的意義如下。

1．對企業進行長期的規劃

每一家企業在運作的時候，都要有方向，如果沒有清晰的方向，不僅對企業的發展不利，還會造成更多的時間和金錢的損失。例如，如果沒有清晰的方向，其管理的方針就有可能被市場或者競爭對手牽著鼻子走，但這并不一定就是適合企業的。

在發現不合適的時候，想要改變企業的發展方向，當然會花費更多的時間和增加更多的成本。一旦有了清晰的思路，接下來的行動就會變得更有條理了。例如，如果有清晰的方向，那么在籌資的時候，就能很好地獲取投資人的信任。又例如，在企業展開市場調研的時候，由于調研目的很清楚，所以可以更好地判斷出需要投入更多的資源和人力[2]。如此看來，全面預算不僅為企業今后的運作提供了清晰的思路，而且節省了大量的時間與費用。

2．提高企業運作的效率

實施了全面預算以后，企業的生產力將大大增加。因為有清晰思路，可以讓他們的行動更好地朝著企業目標前進，讓他們能夠更快地達到自己的目的。而且還能減少很多沒必要的投入。因為有全面預算的目標，企業員工可以更好地規劃工作方案，從而能夠促使企業員工提升自己的工作水平，加快工作進度，提升工作效率。

二、企業實施全面預算管理的重點及難點

（一）企業實施全面預算管理的重點

1．預算的科學編制

在企業中，要想實行全面預算管理，其根本就是要對預算進行編制。在編制預算的過程中，要將與外部市場環境、企業的戰略目標、企業的管理現狀、往年的各項指標等方面進行綜合考慮，同時還要讓工作人員進行上下之間的協作，進行多次的溝通，最終才能完成完整的預算。

在進行預算的時候，要對企業近年來的財務狀況、生產管理情況、現金流增減變動、員工待遇、部門職能職責等都有清楚的認識，對這些資料進行仔細的分析，最終得到合理的結果。另外，要密切注意企業所處的外在市場條件，比如國際經濟形勢、市場狀況、原材料價格等等，要從企業自身的情況出發，并與目前的市場狀況相聯系，制定出一套合理的財務計劃。

2．建立健全全面預算管理體系

首先，全面預算管理體系是涉及企業管理，投資，融資，財務等各個方面的工作。要想建立健全全面預算管理體系，需要企業的每個部門的所有工作人員都積極地參加進來，各個部門及相關責任人在各個管理流程中進行溝通和協調，要對全面預算的制定、執行和考評等展開權衡，對全面預算的過程進行規范，最終構建出一套科學、完整、有效的全面預算管理體系。

其次，要強化對財務預算案的監督，以保證財務預算案的順利完成[3]。企業要構建一套預算分析體系，每月對預算執行情況進行分析，對預算執行進度進行控制，對導致出現誤差的因素進行分析，對所獲得的經驗和存在的問題進行總結，調整管理計劃使其能夠在最短時間內將決策付諸實踐，保證預算目標的完成。

3．全面預算管理的時效性和準確性

預算審批與預算編制有時間間隔，時間間隔過大會對預算編制、執行產生較大的影響。面臨著日益加劇的經濟競爭，在進行預算管理的過程中，要充分調動各個預算責任部門的積極性，從整體上提升預算執行率、效率、執行的時間和效果。

隨著市場需求、原材料價格的變化等因素的影響，在實施的時候，經常會出現無法達到理想的結果。此時，需要以動態的競爭環境的變化為依據，對其中的問題進行分析，并對其進行適當的調整，能夠及時阻止損失的發生，使全面預算管理的準確性、時效性和科學性得到提高。

4．全面預算管理的執行與考核

全面預算管理要求有一種科學的評價和激勵機制，績效評價是以預算為依據的，這樣才能更好地激發出員工的工作積極性，從而讓他們能夠更好地完成預算的指標，強化企業的激勵體系，確保提高預算的執行程度。加強對預算的控制與約束，可以利用考核制度來進行評價，提高預算的執行力。

5．全面預算管理重在全員參與

為提高企業的預算管理效能，必須讓企業的領導階層和所有的員工都認識到預算的重要，增強企業的全面預算意識。要發動企業所有的員工都要主動地參加到預算編制和控制中來，只有在這種情況下，企業所制定的預算才會更加精確，更加科學，更容易為員工所接受，即降低由于企業管理層和普通員工之間的信息不對稱所造成的不利后果，要讓所有的員工都加入進來，一起工作，讓各個管理層、各個部門、每個員工之間都能夠互相交流，一起進步，這樣，企業的內部資源的作用就會得到最大限度的利用，從而推動企業管理目標的順利完成[4]。

（二）企業實施全面預算管理的難點

1．全面預算管理全員參與度不夠

許多企業都有一種片面的認識，即：全面預算管理是財務部的重要工作，而其他部門僅僅是在其中進行合作，因此對它的重視程度并不高。一些企業雖然對此給予了很高的關注，并要求全體員工都參加，但是卻沒有完全的投入，造成權力和責任的不明確，造成編制偏差。將企業預算目標隨機地分配到下級部門，一些部門無法達到預算目標，還有一些工作人員發現預算指標已經達到，就開始懈怠工作，這樣必然會對企業的總體業績產生不利的影響。

2．預算編制不合理

在制定預算時，既要與企業目前的現實狀況相聯系，又要全面地考量企業目前所面臨的管理環境，避免做“紙上談兵”的預算，使其更好地服務于企業的發展。目前，我國企業在制定總預算時，大多依靠去年的各項財務指標，并以此為依據，以某一比率為基數，反映出企業的穩定發展。但是現在，外面的市場是瞬息萬變的時代，所以，預算管理者必須時刻注意企業內部以及外面的環境的改變，并在必要的時候，適時地對預算管理進行適當調整，而不是簡單地使用一種方式，這樣才能使全面預算管理在企業中更好地起到作用。

3．預算的執行、控制、分析和考核不到位

在現實的工作中，在預算實施過程中會出現諸如交流不夠及時導致的信息不準確等多種問題。在進行預算執行的過程中，會受到市場因素的影響，通常要及時地做出相應的對策。但是，由于各個部門之間的交流不足，造成動態反饋的滯后，導致預算調整沒有跟上步伐。除此之外，在預算執行中會發現，實際成本與預算成本經常會產生偏差，要想實現高效的實施預算管理，需要依靠高效的評價體系以及科學的分析結果。

現在，大部分企業都把重點放在預算的制定與執行上，卻忽略對其進行分析與評價，這使得預算很難促進經濟的高質量發展，具體表現為：一是對預算進行分析的不及時。很多企業把重點放在了提升經濟效益上，只是將預算與實際執行進行粗略的對比分析，沒有對數據進行深入定量分析，沒有將預算的執行與企業日常管理聯系起來，使得預算很難起到應有的效果。二是企業預算管理人員職責定位不清晰。當前，很多企業存在著部門間、崗位間的職責不明確的情況，沒有對部門、崗位及員工所承擔的職責進行明確界定，很多工作沒有明確的負責人，這就很容易造成相互間的互相推諉，導致工作效率低下，并且一旦發生問題，也無法找到負責人員，造成企業財務管理很難取得理想的結果[5]。

三、企業全面預算管理的關鍵環節

（一）預算管理流程明晰完整

全面預算管理就是為了完成企業的年度管理規劃，最后實現企業的長遠戰略部署，使企業的價值最大化。全面預算管理是以年度管理計劃所確定的預算目標為出發點，通過預算編制、預算控制、預算分析、預算調整和預算考核等具體程序，對其進行全程管理，從而達到企業的戰略部署。

（二）預算目標先進合理

預算目標對企業進行全面的管理，其科學合理、超前與否直接影響到企業的績效。在進行年度預算目標時，應該與本企業的內外環境相聯系，對自身的優勢、劣勢、機會和威脅（SWOT分析）進行細致的分析，并與現實狀況相聯系，從而制訂出先進性、合理性和可實施的目標。

（三）預算內容完整分工明確

預算報表涵蓋了業務預算、投資預算、資金預算和財務報表預算這四個方面，在編制預算的時候，要讓全體員工都能參加進來。與此同時，預算管理委員會在預算編制通知中，應該對各個部門要填報的內容、填報要求、上報時間和編制依據（定額管理/零基預算/項目計劃等）進行詳細說明，這樣才能保證預算編制的質量。

（四）預算控制執行到位

由于預算控制是貫穿于整個預算編制的活動，其效果也是重要因素，所以，要想達到預算目標，就必須通過對各項活動進行嚴格的分類，提前控制好各項開支，使其不超出全年的預算數，保證“剛性約束”。

（五）預算分析反饋及時

預算分析作為一種可以對預算執行情況進行持續跟蹤與問題反饋的關鍵方法，它可以對企業預算的執行狀況進行全方位的了解，并且還可以根據執行結果，跟業務實踐相聯系，對造成預算執行偏差的因素進行深入的剖析和尋找，針對其中出現的問題，給出相應的改善對策，并將其反饋給業務部門，為其進一步的發展提供必要的數據支撐，從而促進業務的良性發展。

（六）預算調整程序合規

當企業的內外環境出現了重大的改變，造成原來預算與業務實際情況不匹配的問題，在調整方案能夠滿足戰略發展和成本效益最優的前提下，遵循企業預算調整規定，執行相應的調整審批程序，對年度預算項目進行合理的調整，并對生產管理的有序發展進行指導，從而保證年度預算目標的實現。

（七）預算考核科學有效

預算評價是一種對預算執行效果進行跟蹤的評價，具有科學性的預算評價指標體系以及先進的、高效的考核指標值（財務和非財務指標），是實現預算評價的基本條件。預算考核可以對全面預算管理的精度進行評價，保證了全面預算管理的有效性，為企業帶來更大的經濟效益。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理應該是當前使用范圍最廣，是一種能夠支撐業務發展和企業戰略實現的一種重要的管理手段。透過全面預算，將企業的組織結構與職位編制進行整合，并對企業的內部資源進行最優分配，將業績評價與預算管理結合起來。企業應該與自己的現狀相聯系，建立與自己的發展相適應的全面預算管理體系，將注意力集中在事前、事中和事后的全過程管理上，讓企業的可持續發展得以進行，提高企業的整體價值。