混合所有制企業(yè)財務內部控制優(yōu)化探討

李星瑤

樂山市交通投資開發(fā)有限公司

前言

良好的財務內部控制是企業(yè)提升競爭力的關鍵，財務管理的效果直接影響企業(yè)運營的結果，對企業(yè)生存與發(fā)展至關重要。混合所有制企業(yè)在組建方式、經(jīng)營理念、企業(yè)文化以及行為模式上均與普通的獨資企業(yè)有所出入，加之現(xiàn)行的法律法規(guī)等條文中未明確提及混合所有制企業(yè)財務管理、股權分配等內容，從而造成企業(yè)存在較大的財務管理風險。對此，通過分析混合所有制企業(yè)實際情況，發(fā)現(xiàn)財務內部控制上存在的問題，進一步提出優(yōu)化、改進財務內部控制體系的策略，幫助企業(yè)建立個性化財務管理制度，以實現(xiàn)混合所有制企業(yè)健康發(fā)展。

一、混合所有制企業(yè)發(fā)展狀況

2013 年11 月15 日，黨的十八屆三中全會發(fā)布《中共中央關于全面深化改革若干問題的決定》，指出要鼓勵發(fā)展混合所有制經(jīng)濟。2014 年的《政府工作報告》強調加快發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，同年，中石化率先試點改革，打響了混合所有制改革的第一槍。隨后，以國家電網(wǎng)、中石油等大批央企為改革排頭兵，正式拉開了混合所有制改革的序幕。隨著深化改革的推進，通過股權轉讓、新設公司等方式，非國有資本參與國有企業(yè)改革，國有資本入股非國有企業(yè)，國有資本和其他所有制資本深度融合，混合所有制企業(yè)遍地開花。為了更好的規(guī)范混合所有制企業(yè)經(jīng)營活動，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會出臺了各種政策，規(guī)范混合所有制企業(yè)治理和管控方式，這對也對混合所有制企業(yè)的內部控制建設提出了更高要求。由于混合所有制企業(yè)普遍存在經(jīng)營目標不一致、相關管理制度缺位以及相關法律法規(guī)不健全的問題，因此，需要在政策規(guī)范的指引下，結合混合所有制企業(yè)的實際情況，有針對性的進行內部控制的建設和完善。

二、財務內部控制概念

所謂財務內部控制，是利用企業(yè)內部控制的原理和方法，按照全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益為原則制定財務管理制度，影響要素同內部控制一致，以有效防范和化解財務風險、提高財務報告及相關信息報告質量、提升經(jīng)營活動效率和效果為目的，通過建立全方位全過程控制的體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達財務活動過程建立的有效監(jiān)督機制，保證企業(yè)良好的自我調節(jié)能力。財務內部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終，最終目的是將企業(yè)近期和長遠利益相結合，促進企業(yè)做出符合戰(zhàn)略要求、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。其內容主要包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督與檢查五方面。

三、混合所有制企業(yè)財務內部控制存在的問題

（一）控制環(huán)境薄弱

混合所有制企業(yè)無論是“引進來”還是“投出去”，管理層都存在來源于多個不同所有制股東的情況。股東代表不同的經(jīng)濟形態(tài)，也就有不同的管理方法和治理架構，在企業(yè)文化上極易形成沖突，這種沖突使得企業(yè)內部控制環(huán)境存在較大不確定性。同時作為企業(yè)經(jīng)營者，無論來自國有資本還是社會資本，主要關注的是業(yè)績，財務雖然參與企業(yè)運轉各個環(huán)節(jié)，但業(yè)績無法單獨評價，使得“沒有過錯”成為對財務工作最好的評價。財務工作專業(yè)性、邏輯性較強，財務報表、財務指標涉及較多專用名詞，免不了生澀、難懂，而企業(yè)大部分管理者來自于非財務領域，面對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展層出不窮的問題，使得其沒有過多精力關注財務內部控制。以致于管理者對企業(yè)財務內部控制好壞的評判標準仍停留在“財務是否按時做賬”的片面認識中，認為只要財務人員按時錄入憑證、按期出報表，便是做好財務內部控制的表現(xiàn)，根本沒有理解財務內部控制的含義與作用。而部分來自于社會資本方的管理者則認為內部控制管理制度是形式主義，耽誤工作時間去完善不如花精力開拓市場，更有部分企業(yè)甚至在混改后仍然沿用以前的財務內控管理制度，財務內部控制環(huán)境普遍較為薄弱。

（二）風險評估能力不足

混合所有制企業(yè)處于市場競爭環(huán)境中，外部環(huán)境不斷變化，隨時遇到很多突發(fā)因素，由于沒有及時識別風險采取有效的防范措施，會造成企業(yè)損失，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，基于企業(yè)的特殊性，大部分風險沒有可直接參考借鑒的案例，考驗著管理者對風險的識別、評估以及應對能力。企業(yè)經(jīng)營過程中的大部分風險能夠通過財務風險評價指標進行識別和評估，而財務人員對財務風險評價指標是否具備較強的運用分析能力則顯得至關重要。如在投資決策中，如果沒有對投資能力、償債能力、盈利能力進行全面細致的分析，項目實際收益可能遠低于投入的成本，導致企業(yè)面臨較大的償債危機。同時，混合所有制企業(yè)處于不斷改革發(fā)展中，重業(yè)績的觀念使得企業(yè)總體上缺乏整體風險控制理念，致使財務人員風險防范意識淡薄，無法有效識別各類財務風險。常見的情況是，企業(yè)營運過程中產(chǎn)生的應收賬款、關聯(lián)方往來，如果財務人員不能保持警惕，隨時關注其變化，可能造成企業(yè)資金鏈緊張、無法把握盈利機遇等嚴重后果。

（三）控制活動缺陷

1.預算管理流于形式的問題

在大多數(shù)企業(yè)中，預算的編制流程幾乎都是財務部門牽頭、業(yè)務部門配合。在混合所有制企業(yè)中，財務部門作為核心幾乎是由國有資本方委派或者聘任，而與之對應的業(yè)務部門大都由社會資本方派駐或選聘。在預算編制過程中，社會資本方的靈活創(chuàng)新與國有資本的保守發(fā)生碰撞，使得預算編制存在障礙。比如針對接待費、差旅費等經(jīng)費，國家規(guī)定提倡例行節(jié)約、嚴格控制支出，國有資本會按照政策規(guī)定嚴格控制經(jīng)費，而社會資本方出于追求利益最大化的目標，其經(jīng)費支出往往較為寬松。因此，在預算編制過程中，雙方會不斷的進行博弈，致使預算編制工作量增加，同時業(yè)財不融合使得預算的科學性也無法得到有效保障，預算編制流于形式。在預算執(zhí)行過程中，尤其是突發(fā)狀況出現(xiàn)時，基于股東方均抱著摸著石頭過河的心理，大都直接采用調整預算的方式，就會出現(xiàn)預算被經(jīng)營牽著走的現(xiàn)象，導致最后預算監(jiān)督效果大打折扣。

2.崗位職責不明晰

混合所有制企業(yè)組建初期，對不相容崗位理解不深刻，崗位設置不科學。更有甚者為節(jié)約成本，一人身兼數(shù)職，出現(xiàn)“崗位分離，人員不分離”的現(xiàn)象。比如有些企業(yè)管理者對財務工作認識不到位，認為財務就是管錢記賬，只要嚴格按流程執(zhí)行，財務管理就到位。部分企業(yè)財務部門總共兩個人，會計同時兼任業(yè)務部門部分工作，而出納則兼任稽核、債權債務的管理。完全背離了不相容職務分離的核心“內部牽制”，也就達不到互相監(jiān)督制約的作用，為錯誤和舞弊行為提供了溫床。

3.信息可靠性低

隨著時代的發(fā)展，企業(yè)大都普及了會計信息系統(tǒng)知識，混合所有制企業(yè)也不例外。但是大部分企業(yè)對會計信息系統(tǒng)的利用仍舊停留在使用計算機錄入憑證、生成報表的簡單層面，對于能否正確、高效的使用會計信息系統(tǒng)處理會計信息有待商榷。有些企業(yè)對用戶登錄、審批權限管理不嚴格，多人混用一個賬號，試用期員工誤刪憑證甚至修改憑證未被發(fā)現(xiàn)的情況時有發(fā)生，使得匯總后的財務報表不能真實的反映經(jīng)營情況。還有些企業(yè)會計人員僅接受過普適性較強的實操培訓便上崗，對所在企業(yè)信息系統(tǒng)一些特殊操作并不熟悉，也會造成會計信息的錯誤。比如有些企業(yè)選擇的軟件對固定資產(chǎn)的管理是先錄入卡片賬管理系統(tǒng)，再生成憑證，每期折舊再由卡片賬管理系統(tǒng)采用自動化生成。由于部分會計人員對該軟件工作流程并不熟悉，就會直接生成憑證，繼而出現(xiàn)少提折舊、資產(chǎn)清單不完整的現(xiàn)象，大大降低了會計信息的可靠性。

（四）監(jiān)督機制弱化

內部審計監(jiān)督職能弱化。一是制度設置不合理。為了節(jié)約成本，很多企業(yè)并沒有設立內部控制部門，專門負責企業(yè)內部控制管理體系的建設與完善，而是將內部控制的職責劃分到內部審計部門。內部審計不能真正獨立，不能規(guī)范化、常態(tài)化、法制化，對審計出的問題存在真正整改，執(zhí)行剛性弱化。許多混合所有制企業(yè)最新部門設置中，內部審計部門是劃歸財務部門的，這種情況下內部審計是無法有效監(jiān)督企業(yè)財務活動的。二是監(jiān)督流于形式。部分混合所有制企業(yè)已經(jīng)將內部審計部門獨立出來，受企業(yè)管理層領導直接開展工作，但長期形成的慣性導致內部審計工作仍然延續(xù)以前的工作模式，仍然無法對財務及其他工作進行良好的監(jiān)督。此外，長期以來內部審計兼任內部控制的工作，這種組織結構本身就存在自我評價的問題，使得內部監(jiān)督并不到位。

四、混合所有制企業(yè)財務內部控制優(yōu)化策略

（一）強化財務內部控制意識

加強財務內部控制管理，必須提高財務內部控制意識。管理層和內部控制人員是企業(yè)內部控制行為的直接執(zhí)行者，其對內部控制的認識，直接關系到內部控制的效果。因此，需要強化其對內部控制認知，使其從被動的風險防范轉為主動地風險控制，自覺參與并強化企業(yè)內部控制管理。首先，治理層、管理層要擺脫只追求經(jīng)濟效益的片面思想，意識到財務內部控制的重要性，支持財務內部控制體系的建設與實施。其次，治理層、管理層要善用企業(yè)文化這個無形但有效的治理機制，在企業(yè)文化建設過程中強調企業(yè)可持續(xù)發(fā)展路徑，將內部控制理念、風險控制意識嵌入企業(yè)文化當中。最后，通過日常的宣揚和教育，打破企業(yè)員工的傳統(tǒng)思想觀念，意識到財務內部控制不僅局限于做賬，還是企業(yè)管理的重要手段之一。促進財務內部控制工作從單一的賬務處理升級到監(jiān)督管理層次，讓財務管理工作滲透企業(yè)方方面面，使財務內部控制充分發(fā)揮作用，從而為企業(yè)發(fā)展提供有效的決策依據(jù)。

（二）提高財務風險防范意識

在企業(yè)市場競爭環(huán)境中，財務風險不可避免，由于其客觀存在并且受眾多因素影響，即使管理者采取相應改進，其改進的速度也很難及時跟上環(huán)境變化的速度。而進行風險評估是為了及時識別企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中內部和外部存在的問題，以期提前做好準備，應對財務風險，保證企業(yè)正常穩(wěn)定的運行。因此，在企業(yè)財務管理過程中，為確保企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展，風險評估至關重要。企業(yè)要定期進行風險評估，從識別各類風險因素入手，財務管理方面則需要著重關注籌資風險、投資風險、營運風險以及發(fā)展風險，選取相應的評價指標，根據(jù)指標對財務風險進行評估，結合定性和定量的方法，科學預測風險的發(fā)生率、預計損失等，為企業(yè)財務風險防控管理提供參考。

（三）提高財務人員素質

財務內部控制是企業(yè)內部控制的重點，而財務人員又是財務內部控制的執(zhí)行者，因此提高財務人員的素質直接關系企業(yè)的發(fā)展。針對財務從業(yè)人員數(shù)量多，綜合素質良莠不齊，高質量財務人才缺乏的現(xiàn)狀。為此，混合所有制企業(yè)財務人員的綜合素質顯得尤其重要。一是嚴把新進人員的招聘關，除對招聘人員進行必要的文化素質考核以外，還需要對其專業(yè)勝任能力、業(yè)務能力特別考慮，擇優(yōu)錄用，杜絕走后門等放水行為。二是提升現(xiàn)有財務人員專業(yè)能力。強化其法治觀念，倡導規(guī)矩意識，定期組織財務人員學習新準則、新制度以及相關法律法規(guī)的學習，提升財務人員運用現(xiàn)代技術手段的能力，主動跟上時代的步伐，適應工作的需要。三是能上能下，能進能出，對于不適合財務崗位的人員應當及時清理出財務隊伍，保證在崗人員均為精兵強將，發(fā)揮中流砥柱的作用。四是積極引導財務人員擴展非財務專業(yè)知識儲備，加強非財務領域的知識學習，比如招投標制度、人事管理、工程建設等，更好的提升財務內部控制管理能力，促進業(yè)財融合。

（四）優(yōu)化財務內控活動管理

優(yōu)化財務內控活動管理，首先，要結合企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營活動內容，科學的制定財務內部控制管理制度。根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展情況，及時修訂財務內部控制管理制度，為完善財務內部控制管理機制打下堅固的基礎。其次，需要考慮哪些崗位和職務是不相容的，明確規(guī)定財務各個崗位的職責與權限，對于財務部門的人員設置做到專人專崗，禁止會計兼任出納崗位，使不相容崗位和職務之間能夠互相監(jiān)督制約，形成有效的內部牽制機制。

（五）加強審計監(jiān)督管理

混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的優(yōu)化，可以從全面預算控制優(yōu)化和審計監(jiān)督優(yōu)化兩個方面入手。一是重視全面預算管理工作，科學合理的確定預算目標，選擇合適的預算模式，確保預算具有可執(zhí)行性；預算執(zhí)行過程嚴格按照預算管理內容有效開展，杜絕隨意更改，確保預算執(zhí)行的約束性；成立專門的全面預算管理小組對各部門的預算執(zhí)行情況進行考核，細化預算考核制度，并落實公平公正的獎懲辦法。二是盡可能的設置內部審計機構，配備專業(yè)審計人員并保證其客觀性，明確內部審計部門的工作范圍、權利和責任，以確保其能高效開展工作。對于體量較小、人員設置較少的企業(yè)，可以引入外部審計機構，定期對財務內部控制執(zhí)行情況進行評價，真正做到對財務內部控制活動“事前控制、事中監(jiān)督、事后核查”的全過程管理。

五、結語

綜上所述，混合所有制企業(yè)的管理者應結合企業(yè)實際，從提高內部控制環(huán)境、增強風險防范意識、優(yōu)化財務人員綜合素質、加強內部控制管理、用好審計監(jiān)督等方面多措并舉，綜合施策，建立長效機制，進一步降低企業(yè)經(jīng)營風險，推動企業(yè)健康發(fā)展。