對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查的方法分析

杜煒（忻州師范學(xué)院）

企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，努力強(qiáng)化會(huì)計(jì)在核算工作過程中的準(zhǔn)確性，才能夠有效提高會(huì)計(jì)管理工作水平。現(xiàn)階段，我國相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)明確了會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中的現(xiàn)實(shí)意義以及在法律中的地位，企業(yè)需要不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，努力提高會(huì)計(jì)核算工作的效率。

一、對審計(jì)計(jì)劃階段的檢查

針對審計(jì)計(jì)劃階段的工作質(zhì)量檢測，需要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析：一方面會(huì)計(jì)人員在接收到客戶服務(wù)申請之前，需要對被審計(jì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行全面掌握；另一方面在收到服務(wù)申請之后，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)確立審計(jì)項(xiàng)目書以及建立審計(jì)方案，從而依靠審計(jì)方案進(jìn)行明確的核對工作。審計(jì)人員需要作出明確，即工作人員對被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門的結(jié)構(gòu)需要進(jìn)行全方位的掌握，在核算項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)需要對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效落實(shí)，確定審計(jì)流程是否符合實(shí)際的工作狀態(tài)，同時(shí)對審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行明確。

國內(nèi)很多會(huì)計(jì)單位在審計(jì)計(jì)劃階段所呈現(xiàn)出的重點(diǎn)問題為以下幾點(diǎn)內(nèi)容：未能對被審計(jì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了解，主要是依靠主觀印象來接受服務(wù)申請。也未能結(jié)合實(shí)際的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來確定審計(jì)項(xiàng)目書，流程沒有實(shí)現(xiàn)具體化。同時(shí)實(shí)際審計(jì)過程中的重點(diǎn)不夠明確，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也沒能進(jìn)行及時(shí)預(yù)防。在審計(jì)方案確定過程中，不能細(xì)致化地建立審計(jì)流程，往往只是安排審計(jì)人員對于所在報(bào)表中所出現(xiàn)的虧損狀況明確流程，其他流程沒能夠得到充分落實(shí)，導(dǎo)致審計(jì)企業(yè)漏繳大量所得稅的情況無法被查明。

二、對審計(jì)實(shí)施階段的檢查

（一）檢查審計(jì)范圍是否符合要求

在該階段的重點(diǎn)工作是查閱會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)項(xiàng)目數(shù)和審計(jì)備注。那么，在具體工作過程中，首先需要對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行明確，然后再掌握核算項(xiàng)目。例如，會(huì)計(jì)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表年審過程中，需要將現(xiàn)金流量進(jìn)入到審計(jì)項(xiàng)目中，那么審計(jì)工作人員需要對現(xiàn)金流量給出合理建議，同時(shí)要對現(xiàn)金流量方面的審計(jì)底稿進(jìn)行明確。

（二）檢查審計(jì)程序是否適當(dāng)

該環(huán)節(jié)的重點(diǎn)工作是對審計(jì)流程報(bào)表和審定報(bào)表進(jìn)行明確。那么在具體審查過程中，工作人員需要對審計(jì)流程和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效審核。當(dāng)前，部分審計(jì)工作人員在指定去企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒有對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作出明確的規(guī)定，也沒有將審計(jì)流程進(jìn)行落實(shí)，導(dǎo)致在審計(jì)工作過程中無法得到充分識(shí)別。此外，在對會(huì)計(jì)項(xiàng)目報(bào)表進(jìn)行審閱時(shí)，需要對審計(jì)流程進(jìn)行充分落實(shí)。

三、對審計(jì)完成階段的檢查

（一）對審計(jì)差異的檢查

第一，對會(huì)計(jì)人員建立的審計(jì)差異報(bào)表與項(xiàng)目確立表作出核對，審閱項(xiàng)目確立表中的關(guān)注項(xiàng)與審計(jì)差異報(bào)表中的內(nèi)容是否符合，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)出不符合項(xiàng)目的數(shù)據(jù)信息。第二，對于單筆核算誤差超過所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。另外，對于單筆核算誤差，雖然低于所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，但是其性質(zhì)是非常重要的內(nèi)容，如果涉及徇私舞弊的核算誤差，會(huì)嚴(yán)重影響到收益的核算，因此需要作出調(diào)整事項(xiàng)。第三，被審計(jì)企業(yè)對會(huì)計(jì)人員給出的差異性調(diào)整意見落實(shí)。審計(jì)單位需要確定被審計(jì)企業(yè)對于調(diào)整的答應(yīng)書及審定會(huì)計(jì)報(bào)表間存在的差異性，與被審計(jì)企業(yè)答應(yīng)書差異的切合性分析。第四，對審計(jì)總結(jié)的檢查。需要借助的重點(diǎn)措施為：結(jié)合審計(jì)方案確定審計(jì)目標(biāo)的落實(shí)程度；結(jié)合審計(jì)報(bào)表，明確審計(jì)要點(diǎn)和審計(jì)方案；明確審計(jì)過程中所存在的問題，并分析問題，對于會(huì)計(jì)報(bào)表所造成的影響。

（二）對會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱

第一，會(huì)計(jì)報(bào)表的展現(xiàn)形式與獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的契合性作出明確。在獨(dú)立核算過程中，會(huì)計(jì)人員為了避免擔(dān)負(fù)責(zé)任，在核算過程中融入了不合理的展現(xiàn)方式，例如某會(huì)計(jì)單位與相關(guān)企業(yè)所簽訂的審計(jì)確定書的過程中，如果確定書中指出要對企業(yè)的整體會(huì)計(jì)年度報(bào)表作出審計(jì)，然而在遞交審計(jì)報(bào)表過程中，在項(xiàng)目確定以及項(xiàng)目范圍內(nèi)部作出調(diào)整，對被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表作出審閱，在意見環(huán)節(jié)上只是對樣本企業(yè)提出了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，未對被審計(jì)企業(yè)作出整體的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行落實(shí)。

第二，審計(jì)報(bào)表的類型。審計(jì)人員需要結(jié)合審計(jì)流程等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，確定工作人員在審計(jì)之后所提交的報(bào)表類別。

第三，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的時(shí)間，應(yīng)結(jié)合獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)時(shí)間，也就是說會(huì)計(jì)人員在結(jié)束對外區(qū)域企業(yè)審計(jì)的時(shí)間，也是屬于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。對于審計(jì)后的事項(xiàng)存在直接關(guān)系的，審計(jì)人員需要對審計(jì)報(bào)表的時(shí)間作出明確規(guī)定，需要結(jié)合獨(dú)立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)簽訂雙重報(bào)告，從而對各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的職責(zé)進(jìn)行明確。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，主要是風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性、危害的嚴(yán)重性以及風(fēng)險(xiǎn)的可控性。客觀性主要是指在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不以人為意志而進(jìn)行轉(zhuǎn)移，需要審計(jì)工作人員利用相應(yīng)的審計(jì)措施，才能夠有效控制在審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。危害的嚴(yán)重性是指經(jīng)濟(jì)效益上所造成的損失，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)不僅會(huì)對企業(yè)造成影響，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)在社會(huì)中的形象以及信譽(yù)，進(jìn)而嚴(yán)重影響到國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。可控制性主要是指在一定條件下，通過相應(yīng)的措施對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，預(yù)測并采取有效措施進(jìn)行防范化解風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，減少經(jīng)濟(jì)損失。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，工作人員無法消除所有的潛在風(fēng)險(xiǎn)，只有在日常工作過程中謹(jǐn)慎、仔細(xì)，才能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

四、提高審計(jì)工作水平的有效措施

（一）加強(qiáng)職業(yè)道德教育

注冊會(huì)計(jì)師需要樹立正確的道德觀念和價(jià)值觀念，要把職業(yè)道德當(dāng)作自己的信念和行為準(zhǔn)則，強(qiáng)烈抵制因?yàn)槔娑霈F(xiàn)的造假現(xiàn)象，建立良好的職業(yè)操守。在進(jìn)行注冊會(huì)計(jì)師考試過程中，要加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容，并且定期對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行思想培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)道德方面的培養(yǎng)，不斷強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平和道德素養(yǎng)，建立一套完善的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系。雖然這是一個(gè)長期且復(fù)雜的過程，只要經(jīng)過長期努力，就能推動(dòng)我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，減少因?yàn)槔婊蛘邔I(yè)水平不足而產(chǎn)生的造假現(xiàn)象。可以建設(shè)后續(xù)教育平臺(tái)，對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行集體培訓(xùn)工作，在平臺(tái)上講解一些新的審計(jì)技術(shù)，提高注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力，對于在審計(jì)過程中所出現(xiàn)的問題，要進(jìn)行多方面分析，盡量找出多種方法進(jìn)行解決，以便提高注冊會(huì)計(jì)師全方位的素質(zhì)水平。

（二）樹立正確的價(jià)值觀

社會(huì)公眾認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力度非常高，希望注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠減少一些違法亂紀(jì)的行為，這也從側(cè)面體現(xiàn)出社會(huì)各界對注冊會(huì)計(jì)師工作的認(rèn)可。所以對會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加大管理和監(jiān)督。在充滿利益的社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師要樹立正確的價(jià)值觀，不要被利益所迷惑，要具有職業(yè)道德精神和責(zé)任感。政府應(yīng)該增加對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度，減少注冊會(huì)計(jì)師因?yàn)槁殬I(yè)道德而發(fā)生的惡性事件，首先要做的就是明確各個(gè)部門的責(zé)任，對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行強(qiáng)而有力的監(jiān)管制度，加大注冊會(huì)計(jì)師違法后的處罰力度，保證市場經(jīng)濟(jì)有序進(jìn)行。

（三）運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法

利用現(xiàn)代的審計(jì)工具和信息化技術(shù)，對查證和查實(shí)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，避開表面的信息干擾，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，才能夠在真正意義上提高審計(jì)工作質(zhì)量。為了能夠有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每一位工作人員都需要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范和化解在審計(jì)過程中所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要分清審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，在常規(guī)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位的制度有效性，并對制度薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行糾正和完善，促進(jìn)被審計(jì)單位有效提高管理水平。并做好審計(jì)資料的有效利用，減少在審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。工作人員要從思想上觀念上深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷改進(jìn)審計(jì)工作的方式方法，同時(shí)要規(guī)范審計(jì)程序。

（四）提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所涉及的內(nèi)容非常廣泛，審計(jì)工作人員需要高度重視，在實(shí)際工作中采取有效措施來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)工作人員自身素質(zhì)的高低是防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難度較大，需要工作人員具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)。只有具備過硬的業(yè)務(wù)技能和思想作風(fēng)，審計(jì)工作質(zhì)量才會(huì)得到保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能夠處于可控的范圍內(nèi)。因此，審計(jì)單位需要加強(qiáng)對工作人員的教育和培訓(xùn)工作，不斷更新知識(shí)培養(yǎng)出復(fù)合型人才，才能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作需求。

結(jié)束語

綜上所述，在整個(gè)審計(jì)工作過程中，注冊會(huì)計(jì)師需要合理運(yùn)用專業(yè)的知識(shí)進(jìn)行判斷，這不僅直接關(guān)系到審計(jì)工作的有效性，同時(shí)也會(huì)關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，能否幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策。獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則對于注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷有明確要求，而注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的判斷是衡量其審計(jì)工作能力的重要體現(xiàn)。因此在實(shí)際工作過程中需要不斷提高注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)化技術(shù)水平，加強(qiáng)審計(jì)工作的管理，才能夠有效完成審計(jì)報(bào)告。