國家稅制改革助力共同富裕的創(chuàng)新路徑研究

劉明越 李云艷

(1.浙江金融職業(yè)學(xué)院；2.浙江省習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想研究中心浙江金融職業(yè)學(xué)院基地 浙江杭州 310018)

為實現(xiàn)共同富裕，中國共產(chǎn)黨成立以來，始終積極踐行以人民為中心的發(fā)展思想，不斷提高人民的幸福感、獲得感及安全感，特別是黨的十八大以來，我國取得全面建成小康社會、解決絕對貧困問題等歷史性成就，為實現(xiàn)共同富裕奠定堅實的基礎(chǔ)。然而，推進(jìn)共同富裕仍面臨發(fā)展不平衡、不充分的問題，主要體現(xiàn)在居民財富兩極分化狀況趨于明顯、高收入人群與低收入群體差距較大等方面[1]。作為一種重要的分配工具，稅收是調(diào)節(jié)效率與公平的重要手段，具有可靠性強和調(diào)整范圍較廣等特點。稅收在調(diào)節(jié)收入分配與社會財富分配方面具有關(guān)鍵性作用，對扎實推進(jìn)共同富裕意義重大[2]。“十四五”規(guī)劃指出，強化稅收和轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度，充分發(fā)揮第三次分配作用，著力完善直接稅體系，加大對高收入群體的稅收監(jiān)管與調(diào)節(jié)，為深化稅收制度改革、發(fā)揮稅收對助力共同富裕的基礎(chǔ)性作用指明方向。在共同富裕戰(zhàn)略穩(wěn)步推進(jìn)的背景下，如何以稅收制度激發(fā)高質(zhì)量發(fā)展新動能、有力維護(hù)社會公平正義，已然成為當(dāng)下我國所面臨的重要時代議題。那么，稅收制度何以能夠助力共同富裕？稅制改革驅(qū)動共同富裕面臨何種亟待破解的難題？各地區(qū)、各部門又應(yīng)遵循何種實踐路徑，以稅制改革加快驅(qū)動共同富裕？針對上述議題，本文探析了稅收制度賦能共同富裕戰(zhàn)略的邏輯機理，圍繞稅制改革促進(jìn)共同富裕的瓶頸約束、應(yīng)對策略展開研究，以期為深化稅制改革、推動共同富裕提供有益借鑒。

1 共同富裕視域下我國居民收入現(xiàn)狀及稅收職能作用

當(dāng)前，我國居民收入差距較大，為實現(xiàn)共同富裕帶來較大阻礙。就人均可支配收入基尼系數(shù)而言，國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)和2020年《中國住戶統(tǒng)計年鑒》顯示，我國居民人均可支配基尼系數(shù)2003年以來一直保持在0.46以上，在2008年達(dá)到最高值0.491，此后呈現(xiàn)逐年波動下降態(tài)勢，在2020年降至0.468，但整體仍在0.4警戒線以上(見圖1)，表明我國居民可支配收入分配差距較大，不利于實現(xiàn)全體人民共同富裕。就居民財富差距而言，招商銀行發(fā)布的《2021中國私人財富報告》數(shù)據(jù)信息顯示，2020年我國財富排名前1%的居民占據(jù)總財富的比例由2019年的29.0%上升至30.6%。世界不平等數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)信息顯示，我國財富排名前10%的群體財富份額由2001年的48.7%上升至2021年的68.0%。由此可見，我國居民財富兩極分化態(tài)勢愈發(fā)明顯，制約共同富裕目標(biāo)的實現(xiàn)。就城鄉(xiāng)居民差距而言，現(xiàn)階段我國農(nóng)村居民人均可支配收入仍遠(yuǎn)落后于城鎮(zhèn)居民，阻礙了共同富裕戰(zhàn)略的推進(jìn)。

圖1 2003—2020年我國居民可支配收入基尼系數(shù)

稅收作為助推經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、優(yōu)化財富分配格局的重要手段，可直接調(diào)節(jié)居民收入分配，在增加低收入群體收入、擴大中等收入群體、合理調(diào)節(jié)高收入等方面具有重要作用，對助力實現(xiàn)共同富裕意義重大。從經(jīng)濟(jì)維度來看，稅收優(yōu)惠政策有利于降低企業(yè)成本，激發(fā)中小企業(yè)發(fā)展活力，充分發(fā)揮小微企業(yè)在增加就業(yè)、繁榮經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)業(yè)致富等方面的重要作用，對實現(xiàn)共同富裕目標(biāo)極具現(xiàn)實意義。從創(chuàng)新維度來看，健全支持科技創(chuàng)新的稅收政策體系，有利于引導(dǎo)更多創(chuàng)新資源向企業(yè)集聚，降低企業(yè)自主創(chuàng)新成本，培育企業(yè)創(chuàng)新動能，增強科技創(chuàng)富能力，為促進(jìn)共同富裕提供強勁引擎。從財富共享維度來看，第三次分配作為初次分配、再分配的有益補充，可引導(dǎo)先富群體和企業(yè)開展慈善捐贈、濟(jì)困扶弱，激發(fā)其參與公益慈善事業(yè)的活力，實現(xiàn)更為合理的收入分配，為促進(jìn)共同富裕夯實基礎(chǔ)。

2 稅收制度助力共同富裕的瓶頸約束

2.1 稅制結(jié)構(gòu)尚不合理，削弱稅收調(diào)節(jié)作用

一方面，間接稅所占比重偏高，直接稅占比較低。間接稅在保障財政收入方面具有重要作用，但對收入再分配的調(diào)節(jié)作用相對有限。相較而言，直接稅可采用累進(jìn)稅率，依據(jù)納稅人所得與財產(chǎn)的多少決定其負(fù)擔(dān)水平，與量能納稅原則相符，對社會財富再分配具有重要的調(diào)節(jié)功能。然而就現(xiàn)實情況而言，雖然近年來我國直接稅所占比重有所提高，但間接稅占比仍相對較高。由歷年《中國財政統(tǒng)計年鑒》可知，包括消費稅、增值稅在內(nèi)的間接稅收入在我國稅收總收入中所占比例維持在40%～60%，反觀所得稅收入占比僅有30%左右。其中，個人所得稅所占比重更是低于10%(見圖2)。直接稅占比較低、間接稅占比偏高的稅制結(jié)構(gòu)難以充分發(fā)揮稅收對國民收入分配的調(diào)節(jié)作用，不利于實現(xiàn)共同富裕。

圖2 2010—2020年主要稅種在稅收總收入中的所占比例

另一方面，財產(chǎn)稅關(guān)鍵稅種缺失，不利于縮小貧富差距。我國現(xiàn)階段僅針對個人營業(yè)所用的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅[3]，而對不同區(qū)域、不同面積及不同價值的個人所有非營業(yè)房產(chǎn)均采取免稅優(yōu)惠政策。也就是說，擁有多套房產(chǎn)的高收入階層同樣可以享受到免稅待遇，這會導(dǎo)致代際流動性有所降低，制約房產(chǎn)稅在均衡社會財富分配中作用的充分發(fā)揮，不利于調(diào)節(jié)居民收入分配和控制貧富差距。同時，開征遺產(chǎn)稅、贈予稅可有效調(diào)節(jié)高收入群體的財富積累，但目前，我國在財產(chǎn)代際傳遞方面尚未進(jìn)行遺產(chǎn)稅、贈予稅立法。房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅種的缺失不僅致使“炒房”現(xiàn)象屢屢發(fā)生，還造成富裕家族財富無序積累，對促進(jìn)共同富裕帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

2.2 稅收征管體系亟待完善，易加劇社會不公和貧富分化

一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展加大稅收征管難度。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，線上交易的虛擬化、跨地域性等特性為交易雙方隱藏相關(guān)交易信息提供可能性。受此影響，稅收機關(guān)在確定納稅主體、劃分所得來源過程中面臨較大挑戰(zhàn)[4]，極易造成稅收流失，不利于實現(xiàn)社會公平和共同富裕。加之受限于涉稅信息共享機制尚不健全、稅務(wù)機關(guān)涉稅信息獲取能力不足等因素，稅務(wù)機關(guān)難以全面、準(zhǔn)確地獲取涉稅數(shù)據(jù)與信息，導(dǎo)致包括頭部主播在內(nèi)的高收入群體偷逃稅行為時有發(fā)生，加大了誠信納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，容易加劇社會不公和貧富差距，對實現(xiàn)共同富裕目標(biāo)形成較大阻力。

另一方面，對高收入、高凈值群體稅收征管力度不足。當(dāng)前，不斷壯大的高收入和高凈值人群(下稱“雙高”群體)為稅收征管帶來較大挑戰(zhàn)。“雙高”群體收入來源極為廣泛，其收入結(jié)構(gòu)、投資領(lǐng)域和資產(chǎn)配置具有多元化特征，在稅收征管方面通常涉及跨國界、跨區(qū)域、跨行業(yè)及跨稅種等問題。并且，“雙高”群體會通過專業(yè)財稅團(tuán)隊進(jìn)行稅收籌劃，甚至采取轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、簽訂陰陽合同等手段實現(xiàn)偷逃稅。上述問題提高了稅務(wù)機關(guān)稅收征管難度，不利于發(fā)揮稅收在推動社會公平、實現(xiàn)共同富裕中的作用。

2.3 地方稅收規(guī)模相對不足，對經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展形成掣肘

作為十分重要的宏觀調(diào)控工具，地方稅是促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的財力基礎(chǔ)[5]，對實現(xiàn)共同富裕至關(guān)重要。然而，地方稅仍存在諸多亟待破解的難題，不利于發(fā)揮其助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、推動共同富裕的支撐作用。

現(xiàn)行地方稅可分為兩大類：一是中央地方共享稅；二是地方專享稅。前者主要涵蓋印花稅、增值稅等六大稅種；后者具體包含煙葉稅、房產(chǎn)稅等在內(nèi)的八個稅種。伴隨營改增改革的深入推進(jìn)，營業(yè)稅作為地方稅中原有的主體稅種被取消，由作為中央地方共享稅的增值稅取代，此舉雖然擴大了中央與地方共享稅的規(guī)模與范圍，但減少了地方稅收入。由《中國稅務(wù)年鑒》可知，2008—2019年地方共享稅收入規(guī)模、專享稅收入規(guī)模分別從1.93萬億元、0.22萬億元增長到5.62萬億元、2.05萬億元。雖然地方專享稅在地方稅收入中所占比例從2008年的10%逐步提高到2019年的27%，但是專享稅年平均占比只有12%。不難看出，中央地方共享稅仍然是地方稅收入的重要來源，反映出地方政府在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展過程中缺少相對穩(wěn)定的自有財源，更多的是依賴共享稅和轉(zhuǎn)移支付，制約了地方政府財力自主性的提升，難以契合地方政府推動產(chǎn)業(yè)升級、以高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)共同富裕的需求。

3 國家稅制改革驅(qū)動共同富裕的政策創(chuàng)新

3.1 以優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)為著力點，強化稅收收入分配調(diào)節(jié)作用

一方面，適時調(diào)整直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)。如前所述，間接稅所占比重較高，不利于收入分配調(diào)節(jié)[6]。因此，應(yīng)堅持穩(wěn)步推進(jìn)的原則，推動以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣惻c間接稅并重，最終過渡到以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。

從間接稅層面來看，我國既要逐步取消增值稅流通環(huán)節(jié)的免征政策，避免行業(yè)企業(yè)將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費者，又要以持續(xù)貫徹落實減稅降費政策為重點，致力于降低增值稅稅率。同時，統(tǒng)籌推進(jìn)消費稅制改革，在適當(dāng)降低民眾基本生活必需品消費稅率的基礎(chǔ)上，調(diào)整消費稅征收范圍及稅率，逐漸針對高檔消費品與服務(wù)征收消費稅，以充分發(fā)揮消費稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用。從直接稅層面來看，需持續(xù)深化個稅改革、企業(yè)所得稅改革，適當(dāng)提高直接稅比重。未來，有必要針對如何擴大綜合計稅范圍進(jìn)行系統(tǒng)研究，將更多收入尤其是資本所得納入綜合計稅范疇內(nèi)，不斷完善專項附加扣除政策，動態(tài)調(diào)整專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，以更好地推動實現(xiàn)稅收公平。此外，應(yīng)適當(dāng)降低企業(yè)所得稅，激勵企業(yè)參與公益事業(yè)，加大對企業(yè)捐贈的稅收優(yōu)惠力度，發(fā)揮稅收促進(jìn)第三次分配、助力共同富裕的作用。

另一方面，積極穩(wěn)妥推進(jìn)財產(chǎn)稅改革。一是研究并開征房產(chǎn)稅。共同富裕背景下，實施房產(chǎn)稅改革應(yīng)貫徹中央“房住不炒”精神，有效抑制投機炒房行為。鑒于我國房屋產(chǎn)權(quán)類型較為復(fù)雜，建議在征收房產(chǎn)稅初期將城市商品房作為征稅對象，后續(xù)結(jié)合房屋產(chǎn)權(quán)改革，根據(jù)實際情況將征稅對象延伸至所有存量房產(chǎn)。就房產(chǎn)價值評估而言，可采取市場比較法，根據(jù)市場出售的類似房產(chǎn)進(jìn)行價值評估，確保納稅人稅收負(fù)擔(dān)與其房產(chǎn)價值正相關(guān)。就房產(chǎn)稅稅率設(shè)置而言，需牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險的底線，防止開證房產(chǎn)稅對房地產(chǎn)市場造成較大沖擊。

二是加強遺產(chǎn)稅、贈予稅研究與設(shè)計。為實現(xiàn)共同富裕，我國應(yīng)推進(jìn)遺產(chǎn)稅、贈予稅立法設(shè)計和前瞻性研究，打破巨額財富無序積累，弱化縱向不平等對打造共同富裕社會的影響。政府要對納稅主體、累進(jìn)稅率及征稅對象等稅制要素進(jìn)行系統(tǒng)研究，既要嚴(yán)格控制遺產(chǎn)稅、贈予稅征稅對象范圍，將極少數(shù)高收入、高凈值群體作為征收重點對象，制定科學(xué)合理的免征額標(biāo)準(zhǔn)，又要探索實行梯次稅率，從而強化存量財富條件。此外，應(yīng)探索打造全國統(tǒng)一的住房信息公示平臺，制定不動產(chǎn)登記法規(guī)、個人財產(chǎn)申報與公開制度，為推進(jìn)遺產(chǎn)稅、贈予稅改革夯實基礎(chǔ)。

3.2 以完善稅收征管體系為關(guān)鍵點，有力維護(hù)社會公平與正義

第一，堅持?jǐn)?shù)字技術(shù)賦能，建立健全數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管機制。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代下，稅務(wù)機關(guān)要以數(shù)字化技術(shù)為驅(qū)動力，探索構(gòu)建新型稅收征管體系，推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)借助信息技術(shù)，對涉稅數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行全方位管控，著力緩解征納雙方信息不對稱，從而為制定和執(zhí)行決策、調(diào)整稅收征管策略提供必要依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，依托數(shù)字化技術(shù)，完善稅收大數(shù)據(jù)云平臺和數(shù)據(jù)共享機制，促進(jìn)內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)有機貫通，強化稅收征收機關(guān)與其他部門、數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺等之間的互聯(lián)互通。此外，促進(jìn)共同富裕不僅要依法保護(hù)合法收入，還要從“事前+事中+事后”環(huán)節(jié)打擊偷逃稅獲取非法收入的違法犯罪行為。

第二，合理調(diào)節(jié)過高收入，強化高收入、高凈值群體稅收征管。其一，完善《稅收征管法》《個人所得稅法》等法律法規(guī)，為提升稅收征管水平營造良好的法治環(huán)境。相關(guān)部門在立足我國基本國情的基礎(chǔ)上，可借鑒西方發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)驗做法，綜合考量“雙高”群體的收入來源、不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素，制定能夠科學(xué)界定“雙高”群體的細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。同時，明確逃避稅行為的法律責(zé)任，有效規(guī)范高收入、高凈值人群的納稅行為。其二，針對財產(chǎn)所得、資本所得實行超額累進(jìn)稅率。財產(chǎn)所得和資本所得是“雙高”群體的重要收入來源，然而我國統(tǒng)一按照20%的比例稅率對財產(chǎn)所得、資本所得征收個人所得稅，導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)機制缺位。為此，應(yīng)綜合考慮“雙高”群體的收入情況，對財產(chǎn)所得和資本所得設(shè)置不同所得額級別，實行多級稅率。其三，持續(xù)強化稅務(wù)組織保障。為有效調(diào)節(jié)貧富差距、促進(jìn)共同富裕，相關(guān)部門應(yīng)強化稅務(wù)干部專業(yè)知識與技能培訓(xùn)，推進(jìn)反避稅專業(yè)人才梯隊建設(shè)，培育更多稅務(wù)骨干人才。

3.3 以健全地方稅體系為突破點，助推經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

一方面，適當(dāng)擴大地方政府稅收管理權(quán)限。共同富裕視域下，為充分發(fā)揮地方稅在推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、實現(xiàn)共同富裕中的正向作用，我國應(yīng)基于稅收法定原則，在中央統(tǒng)一立法和法治框架下，通過立法授權(quán)適當(dāng)賦予地方政府一定的稅收管理權(quán)限。另外，應(yīng)立足不同區(qū)域自然資源稟賦、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大的基本國情，賦予地方政府一定的稅收優(yōu)惠和稅目稅率選擇權(quán)及稅種開征和停征權(quán)，適當(dāng)擴大地方專項稅的稅收管理權(quán)。例如，建議根據(jù)實際情況，為地方政府下放一定的房產(chǎn)稅稅基、稅率等稅制要素選擇權(quán)，以及因地而異的資源稅稅率、稅目選擇權(quán)。

另一方面，科學(xué)設(shè)置和打造地方稅主體稅種。地方稅收入對提高民眾幸福感與獲得感、促進(jìn)共同富裕至關(guān)重要。因此，設(shè)置地方稅種應(yīng)考慮以下因素：一是地方稅種選擇應(yīng)基于事權(quán)與財權(quán)相匹配的原則。也就是說，如果稅源的形成受益于地方政府所提供的相關(guān)公共產(chǎn)品，那么該稅種可劃歸地方。二是地方稅主體稅種選擇應(yīng)以稅基較窄的稅種為主，而稅源豐富、稅基寬、稅基流動性大、征管難度較大的稅種不適合地方政府征收管理，應(yīng)作為中央稅。基于上述分析，可將包括環(huán)境保護(hù)稅、資源稅及零售稅等在內(nèi)的諸多稅種確立為地方稅。