新政府會計制度下高校會計核算存在問題及措施

張瀟瀟

高校在執(zhí)行新政府會計制度時，經(jīng)歷了以下變化：首先，納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支需平行記賬，而對于非預(yù)算會計核算范圍，如應(yīng)繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應(yīng)付款等則僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。其次，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按企業(yè)會計準(zhǔn)則計提折舊和攤銷，對高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支情況進(jìn)行合理歸集，對各項(xiàng)資源消耗和配置進(jìn)行科學(xué)真實(shí)的核算。再次，取消基建專用賬，將基建賬并入“大賬”統(tǒng)一核算，把基建項(xiàng)目作為單位日常經(jīng)營活動統(tǒng)一到單位賬中核算，使基建賬更趨合理化。最后，高校需要編制決算報告和財務(wù)報告兩套報表，一方面向決算報告使用者提供預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)信息，另一方面向財務(wù)報告使用者提供高校運(yùn)營情況、財務(wù)狀況相關(guān)信息，以滿足各方使用者的需求。

一、高校執(zhí)行新政府會計制度會計核算問題分析

（一）科研事業(yè)收入核算問題

新政府會計制度要求單位財務(wù)會計使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，但由于高校事業(yè)收入具有數(shù)量龐大、內(nèi)容復(fù)雜、種類繁多的特點(diǎn)，因此在實(shí)際執(zhí)行過程中有一定難度。而職能部門對合同的寬松管理使財務(wù)部門難以及時掌握合同具體執(zhí)行進(jìn)度，加上資金到賬和發(fā)票開具時間的不匹配，導(dǎo)致X學(xué)院科研收入的確認(rèn)時點(diǎn)和計量準(zhǔn)確性存在問題。根據(jù)財政部會計司2022年發(fā)布的兩批政府會計實(shí)施問答的相關(guān)內(nèi)容，明確了事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)合同完成進(jìn)度確認(rèn)財務(wù)會計收入，而財務(wù)部門難以及時地獲得科研合同且合同內(nèi)容并未細(xì)化完成進(jìn)度，因此在確認(rèn)財務(wù)會計收入時，財務(wù)部門通常采用來款時間和實(shí)際收到的金額作為確認(rèn)依據(jù)，而未考慮實(shí)際的科研工作完成進(jìn)度。

（二）費(fèi)用確認(rèn)時點(diǎn)核算問題

費(fèi)用核算過程中，X學(xué)院存在權(quán)責(zé)發(fā)生時點(diǎn)與賬務(wù)處理時點(diǎn)不一致導(dǎo)致支出確認(rèn)時點(diǎn)不準(zhǔn)確的問題。以基建賬為例，由于財務(wù)部門處于流程的最后一環(huán)，難以參與基建的前期流程，因此只能被動根據(jù)前期基建款項(xiàng)的來款時間、基建的實(shí)際完成進(jìn)度、報銷手續(xù)部門流轉(zhuǎn)流程等上游環(huán)節(jié)進(jìn)行資金支付，這也導(dǎo)致了費(fèi)用確認(rèn)時間的難以控制。同時還可能存在合同要求付款進(jìn)度與實(shí)際不一致，費(fèi)用在資金支付時一次性確認(rèn)的情況。例如，基建部門會忽略合同關(guān)于支付要求相關(guān)條款，在每年年底對基建款項(xiàng)進(jìn)行大批量集中支付，而這種行為會造成這個時間段費(fèi)用虛高，嚴(yán)重影響財務(wù)工作的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。除基建賬以外，報刊費(fèi)、印刷費(fèi)等應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制按照時間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行分期確認(rèn)的費(fèi)用，往往也存在費(fèi)用一次性確認(rèn)的情況。

（三）固定資產(chǎn)核算問題

X學(xué)院目前已經(jīng)使用信息化手段，即使用“省屬高校國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)”對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，該系統(tǒng)包含固定資產(chǎn)信息錄入、審核、記賬、后續(xù)管理的完整流程，財務(wù)部門每月通過此系統(tǒng)對已經(jīng)報銷的固定資產(chǎn)增減數(shù)據(jù)進(jìn)行核對記賬并進(jìn)行計提折舊工作。盡管已經(jīng)采用專業(yè)的固定資產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行會計核算，但仍存在一些問題需要關(guān)注。首先，固定資產(chǎn)初始入賬成本核算不準(zhǔn)確。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》第九條，外購固定資產(chǎn)初始入賬成本包含購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、交付使用前因該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。然而，X學(xué)院固定資產(chǎn)系統(tǒng)的信息錄入工作由各學(xué)院、部門的資產(chǎn)經(jīng)辦人填寫，經(jīng)辦人非專業(yè)人員，對固定資產(chǎn)成本的了解不夠全面。因此，在確認(rèn)固定資產(chǎn)成本時，通常按照發(fā)票的含稅金額進(jìn)行資產(chǎn)登記和入賬，這會導(dǎo)致入賬當(dāng)期的費(fèi)用被多計，以后期間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)被少計，從而導(dǎo)致成本項(xiàng)目不準(zhǔn)確。其次，X學(xué)院存在未將后續(xù)支出符合資本化確認(rèn)條件的計入固定資產(chǎn)成本的情況。由于后續(xù)支出是否資本化的判斷具有一定的主觀性，且后續(xù)支出經(jīng)常與主體價值混為一體，賬面價值難以計量，因此，對于部分維修、替換設(shè)備部件等支出，X學(xué)院一般采用費(fèi)用化核算方式，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值和實(shí)際價值存在差異。再次，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分類錯誤導(dǎo)致記賬科目不準(zhǔn)確。目前，X學(xué)院按照要求將固定資產(chǎn)按照六大類進(jìn)行核算，其中“文物和陳列品”“動植物”和 “圖書、檔案”不得計提折舊。但由于一些特殊的設(shè)備軟件等難以進(jìn)行分類，容易出現(xiàn)錯誤分類的情況，在發(fā)現(xiàn)錯誤并調(diào)整的過程中，系統(tǒng)往往無法自動調(diào)整已計提的折舊，這會造成不得計提折舊的分類下出現(xiàn)折舊金額，從而影響折舊科目的準(zhǔn)確性。

（四）無形資產(chǎn)核算問題

無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，難以辨別和確認(rèn)，而高校無形資產(chǎn)較之其他無形資產(chǎn)具有形式多樣、創(chuàng)新獨(dú)特、雙重價值的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)使得X學(xué)院在核算無形資產(chǎn)過程中出現(xiàn)以下問題：第一，對于自創(chuàng)的知識產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)、軟件著作權(quán)等，老師為了職稱評審、科研工作量等因素，只向科研歸口部門做了備案，或者在發(fā)生費(fèi)用時，以專利代理費(fèi)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)進(jìn)行報銷，僅確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而未作為無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，更沒有按照政府會計制度要求進(jìn)行攤銷和成本核算，造成資產(chǎn)價值缺失。第二，對于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，政府會計制度規(guī)定應(yīng)對研究階段和開發(fā)階段的各項(xiàng)支出分別核算，但在實(shí)際工作中，由于無形資產(chǎn)管理缺位，無形資產(chǎn)研發(fā)沒有專門的管理部門，財務(wù)部門只能在最終形成成果的階段進(jìn)行核算，難以對研究階段和開發(fā)階段的支出分別確認(rèn)。

二、高校執(zhí)行新政府會計制度出現(xiàn)問題的對策建議

（一）完善科研事業(yè)收入確認(rèn)計量方法，提升核算工作質(zhì)量

按照政府會計制度要求，進(jìn)一步優(yōu)化核算方式，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、預(yù)算會計按照收付實(shí)現(xiàn)制原則對收入進(jìn)行確認(rèn)。基于科研項(xiàng)目的收入屬性，高校應(yīng)考慮到時間因素，即根據(jù)合同約定科研項(xiàng)目完成期限來確定如何確認(rèn)收入。對于約定期限不超過一年的科研項(xiàng)目，可以以“收到款項(xiàng)且已開票”“收到款項(xiàng)未開票”“開票未收到款項(xiàng)”的不同情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理。對于約定期限大于一年的，則可以按月對合同金額、期限以已完成時間對科研事業(yè)收入比例進(jìn)行計算，對科研收入進(jìn)行確認(rèn)。

（二）優(yōu)化合同管理機(jī)制，搭建信息化互通平臺

高校應(yīng)建立全過程的合同管理機(jī)制，確保合同管理緊密聯(lián)系后期資金結(jié)算。首先，業(yè)務(wù)部門和歸口部門需要關(guān)注合同的各項(xiàng)條款，并明確資金相關(guān)各種細(xì)節(jié)問題。其次，應(yīng)實(shí)現(xiàn)合同管理系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的對接，使財務(wù)系統(tǒng)可以識別金額、支付條件、付款進(jìn)度等資金支付信息，以便協(xié)助財務(wù)人員確認(rèn)收入和費(fèi)用。例如上文提到的科研事業(yè)收入，財務(wù)人員可以通過合同系統(tǒng)或財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)模塊，按月對合同的金額、期限以已完成的時間進(jìn)度進(jìn)行獲取，據(jù)此自動計算科研收入比例并確認(rèn)。對于付款合同，應(yīng)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)優(yōu)先自動判斷是否滿足付款條件，對于不滿足付款條件的資金進(jìn)行提醒或不予支付。同時，財務(wù)人員可以通過合同系統(tǒng)或財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)模塊按月查詢合同履行進(jìn)度，以提醒業(yè)務(wù)部門及時按照合同進(jìn)度進(jìn)行支付，以提高費(fèi)用確認(rèn)時點(diǎn)的準(zhǔn)確性，避免集中支付情況的發(fā)生。

（三）提升固定資產(chǎn)精細(xì)化管理，持續(xù)優(yōu)化資產(chǎn)管理系統(tǒng)

為提高固定資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性，首先，高校需從制度層面對固定資產(chǎn)核算精細(xì)化提出要求，同時加強(qiáng)對業(yè)務(wù)部門和歸口管理部門人員關(guān)于《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》入賬價值、后續(xù)支出資本化等財務(wù)知識的培訓(xùn)，提高相關(guān)部門及人員對固定資產(chǎn)精細(xì)化管理的重視程度。其次，高校可以通過將改擴(kuò)建支出指標(biāo)化的方式來解決后續(xù)支出的資本化問題，例如可以根據(jù)支出金額占固定資產(chǎn)原值的比例多少、經(jīng)修繕或增裝配件后的固定資產(chǎn)可延長幾年的使用壽命等指標(biāo)作為固定資產(chǎn)改良的具體標(biāo)準(zhǔn)，為固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化還是資本化提供實(shí)施依據(jù)。同時，需要持續(xù)優(yōu)化國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)，及時聯(lián)系系統(tǒng)管理機(jī)構(gòu)處理可能導(dǎo)致核算有誤的問題，提出問題及建議并及時整改，以達(dá)到固定資產(chǎn)精細(xì)化、動態(tài)化、信息化管理的目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理，建立健全無形資產(chǎn)核算體系

高校應(yīng)建立健全無形資產(chǎn)核算體系，提高對無形資產(chǎn)核算的重視程度，確保核算準(zhǔn)確、完整、規(guī)范，為高校決策提供準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)支持。第一，高校應(yīng)設(shè)立無形資產(chǎn)管理部門或相關(guān)職能部門，負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)的管理、保護(hù)和利用等工作，建立相應(yīng)的管理制度和流程，制定無形資產(chǎn)管理的政策和規(guī)定，促進(jìn)無形資產(chǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。第二，對所有無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行建檔管理，確認(rèn)無誤后進(jìn)行資產(chǎn)登記入賬，落實(shí)驗(yàn)收手續(xù)，定期或不定期核驗(yàn)其采購、使用、處置等情況，確保日常管理工作無誤。第三，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行核算，包括確定無形資產(chǎn)的成本或價值、制定無形資產(chǎn)的攤銷政策、細(xì)化無形資產(chǎn)分類、明確與固定資產(chǎn)的區(qū)別，以確保資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。

（五）推進(jìn)信息化建設(shè)，提高業(yè)財融合度

在新的政府會計制度下，高校的核算方式和財務(wù)管理模式都發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變和提升。為確保財務(wù)工作渠道更加暢通，提高財務(wù)工作的效率，高校應(yīng)積極打破信息孤島效應(yīng)，推進(jìn)業(yè)財融合。高校應(yīng)從兩個方面入手，一是促進(jìn)人員的業(yè)財互通，即加強(qiáng)財務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，使財務(wù)人員更懂業(yè)務(wù)，同時加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員財務(wù)知識培訓(xùn)，使業(yè)務(wù)人員更懂財務(wù)。二是建立以財務(wù)部門為主導(dǎo)的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一體化處理體系，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間的互聯(lián)共享，使科研數(shù)據(jù)、人事信息、資產(chǎn)信息、合同信息等數(shù)據(jù)與財務(wù)部門實(shí)時對接，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的處理效率，從而使預(yù)算更合理、核算更準(zhǔn)確，使財務(wù)數(shù)據(jù)更有效地服務(wù)于高校的發(fā)展。

校級項(xiàng)目：新政府會計制度下高校會計核算存在問題及措施——以x學(xué)院為例（課題批準(zhǔn)號：00700077）