制造企業全面預算管理的難點及解決對策

徐妍妍/文

當前企業間的競爭越發激烈，制造企業生存和發展愈發困難，甚至部分企業出現破產清算等。為實現可持續發展，制造企業應當使用更加科學合理的管理方式，特別是加強全面預算管理。其不僅有利于更好地提升制造企業管理水平，還可以有效應對經營管理方面的風險問題，實現企業經營戰略目標。雖然很多制造企業開始實施全面預算管理，但分析具體情況發現，依舊存在諸多問題，如預算制度不完善、預算編制合理性不足、預算執行缺乏約束力、缺乏評價監督機制等，直接影響企業正常經營活動的開展。為更好地發揮全面預算管理的作用，應當科學解決現有問題，通過健全預算制度、優化預算編制、監督預算執行、開展績效評價等方式，更好地保障企業實現可持續發展目標。

制造企業 全面預算管理 難點 重點

全面預算管理是現代企業經營管理中形成的，能有機融合業務部門、人力資源、財務管理等，還可以有效管控財務收支，有利于提升經營管理水平，保障制造企業實現高質量發展，提高經濟效益。當前，制造企業紛紛應用全面預算管理體系，但是其作用未得到充分發揮，難以推動制造企業有效開展預算管理工作。為保障制造企業實現更好的發展，應當充分發揮全面預算管理的作用，依托企業經營戰略目標，逐步提升預算管理水平，有利于更好地發揮資金應用價值，提升企業管理水平，實現制造企業可持續發展目標。

全面預算管理的定義及特點

全面預算管理不同于以往的預算管理，與其進行比較，全面預算管理體現出全面性，運用于企業所有部門，有利于充分發揮企業內外部資源的作用，更好地提升企業經營管理水平。全面預算管理是在企業限定時間內對研發、生產、銷售、資金等方面進行全面預測，其包括多個部分，如經營戰略規劃、銷售采購預算、研發預算、生產預算等。企業通過制定經營戰略目標，并分解戰略目標，將其落實到企業各個部門的工作中，使用年度預算預測制造企業經營活動，借助預算管理方法對具體實施情況和預算情況進行對比分析，及時發現經營管理中存在的問題，找出解決問題的有效方法，更好地管控經營活動，保證經營戰略目標的實現。

全面預算管理具有戰略導向性、全面性、全員性、全程性、目標性、指令性六個特點。從戰略導向性層面分析，全面預算管理的本質目標是實現企業經營戰略目標，需要基于戰略目標制定預算目標，才能發揮積極作用，更好地保障戰略目標的實現。從全面性層面分析，全面預算管理基本覆蓋企業所有管理工作，包括戰略目標規劃、業務預算、財務預算等。從全員性層面分析，全面預算管理是企業對權責關系進行合理安排形成的制度，既需要財務部門人員參與，又需要企業其他部門人員參與，如此才能有效發揮全面預算管理的作用。從全程性層面分析，全面預算管理需要對企業經營活動全過程進行管控，并對經營活動結果進行合理評價。從目標性層面分析，全面預算管理有非常明確的目標，如戰略目標、利潤指標等。從指令性層面分析，全面預算管理受到企業預算管理委員會的管控，并且全面預算得到批準后，不能隨意變更。

制造企業全面預算管理的重點

預算管理精細化

制造企業具有經營成本高、資金密集等特點，包含多個流程和環節，存在現金項目和非現金項目等。在全面預算管理過程中，應當注重精細化管理，如此才能更好地發揮其作用，有利于提升制造企業經濟效益。

預算管理的全面性

制造企業的生產管理涉及多個部門，這就需要全面預算管理工作的開展充分體現出全面性，要求全體相關人員參與，有利于實現預算目標。在具體管理工作中，部分制造企業落實預算管理時，因管理層對預算管理缺乏認識，對預算管理不夠重視，所以預算管理作用未得到有效發揮，直接影響企業經營管理效果?；谶@種情況，在全面預算管理工作中，應當充分掌握企業真實情況，體現出預算管理的系統性、全面性，還要拓展預算管理范圍，更好地保障企業管理目標的實現。

預算管理的有效性

只有將全面預算管理和制造企業各項工作充分融合，才能更好發揮預算管理的作用。當前，部分管理層對預算管理工作重視不足，內部管理部門多。部門間缺乏協作配合，導致預算管理工作無法有效落實，直接影響預算管理效果?；诖?，制造企業應當結合經營情況，明確預算管理目標，保障預算管理的有效性，逐步提升預算管理水平。

制造企業全面預算管理的難點

預算制度不完善

分析制造企業全面預算管理實際應用發現，大部分企業都存在預算制度不完善的問題。對制造企業而言，實施全面預算管理需要有完善的管理制度，才能更好地發揮出預算管理的作用，這是企業開展預算工作的依據。分析具體情況發現，部分企業預算管理制度不健全，導致各項工作的開展缺乏有效約束，更多按照以往年度支出進行預算編制，基本上使用“基數+增長”的增量編制方法，不重視具體工作的需要。針對這種情況，一旦將這類預算編制運用到企業經營管理活動中，預算目標和實際情況將會出現很大差異，無法利用預算管理工具有效管控企業經營管理活動，導致實際管理過程中出現諸多問題，直接影響企業正常發展，甚至給企業造成巨大的經濟損失。

預算編制合理性不足

預算編制是制造企業全面預算管理工作的基礎，只有科學合理編制預算，才能保障后續工作合理開展。如果預算編制環節存在問題，預算管理就無法發揮作用，甚至會給企業帶來重大經濟風險。分析制造企業經營管理過程，許多企業都存在預算編制不合理的問題。預算報表編制質量直接影響全面預算管理的效果，當前預算內容不全面，編制方法單一，預算指標不夠明確，因此編制結果缺乏真實性。如此無法判斷實際和預算情況，甚至會導致決策錯誤，給企業帶來巨大的經濟損失。

預算執行缺乏約束力

預算編制完成后，進入執行環節，只有保障預算得到有效落實，才能更好地發揮預算管理的作用。部分制造企業雖然非常重視預算編制，但是對預算執行過程不夠重視，沒有應用有效制度和配備相應人員，更多將預算執行停留在形式層面，導致預算管理作用得不到有效發揮。此外，企業高層不夠重視，預算執行流于形式。部分數據資料是錯誤的，無法和企業真實經營活動接軌，導致預算管理作用得不到有效發揮。

缺乏評價監督機制

評價是全面預算管理的最后一個環節，能有效反映全面預算管理的成效，也可以找出企業存在的問題，更好地提升企業管理水平。通過科學合理地開展預算評價工作，可以分析出預算管理中的問題。分析實際情況，許多企業都沒有構建科學有效的評價機制，也沒有設置動態化的監督管理模式，導致預算管理作用發揮不充分。企業全面預算被分解到各個部門中，并且各部門使用預算目標作為績效考核指標，缺乏有效評價機制，難以發揮預算管理的作用，無法對企業員工進行合理評價。

制造企業科學實施全面預算管理的策略

健全預算制度

制造企業要想發揮全面預算管理的作用，就應當建立科學合理的預算制度，明確預算目標，選擇適合企業的預算管理模式，規范預算管理流程，劃分各個崗位人員的權責，逐步形成總預算、部門預算、責任預算三級預算體系，更好地發揮全面預算管理的作用。全面預算管理組織體系主要包括管理部門、執行部門、監督部門、評價部門等。其中，管理部門是全面預算管理委員會，屬于企業戰略規劃部，要結合企業經營戰略目標，全面管理企業各項工作的開展過程。執行部門是企業所有業務及職能部門的組合，如業務部門、財務管理部門、生產部門等。監督部門的主要工作是監督管理預算執行過程，通過分析預算管理工作存在的問題，預防相關風險，更好地提升預算管理水平。評價部門主要是對預算執行結果進行有效評價，更好地反映全面預算管理的效果。通過四個部門的緊密聯系，形成“編制—執行—監督—評價”閉環管理體系。

優化預算編制

要想充分發揮全面預算管理的效能，就要提高預算編制水平。預算編制包括目標體系、方法體系、編制流程三個方面，其中目標體系主要包括總體目標和各子項目標。根據企業當前運營情況及未來預期制定總體目標，結合各部門任務分工制定各子項目標。方法體系是編制預算的方法，主要有增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、定期預算法、滾動預算法等，企業應根據自身情況選擇合適的編制方法，確保其適用、合理、有效。編制流程有三種：自下而上、自上而下、上下結合。企業需要綜合考慮經濟環境、運營戰略、管理風格等，選擇與自身契合的編制流程。目前，主流的方式是上下結合的編制流程，既方便統一管理，又較好地體現了公平公正原則。不同企業的經營管理模式、管理層等存在差異，因此所選擇的預算編制方法往往是不同的，這需要結合企業實際情況。此外，預算編制過程中，應當認識到僅僅依靠財務部門是無法完成預算編制工作的，需要企業各部門通力合作，提供真實可靠的相關數據資料，從而保障預算編制的合理性。

監督預算執行

預算編制后，需要得到有效執行，才能真正發揮出預算管理的作用。對制造企業而言，各個部門及崗位人員要嚴格執行預算，更好地保障企業經營戰略目標的實現。部門應當嚴格按照全面預算編制方案管控經費，進行費用報銷時，需要選擇具體的預算項目，經部門主管簽字，再將其提交財務部門審核，財務審核沒有問題后，才能生成付款單據，將其計入不同的預算科目，從而有效分析預算和實際情況。如果需要增加或者調整預算項目，就要編制預算調節表，經過預算管理委員會審核后，才能調整預算，進而按照新的預算報表進行報銷和管理。為更好地監督預算執行過程，應當實施預算全過程管理，充分利用ERP 系統進行動態跟蹤，更好地監督評價預算執行過程，掌握預算執行情況。

開展績效評價

在制造企業全面預算管理中，超預算情況頻繁出現，造成資金鏈斷裂。預算績效評價能對預算管理結果進行合理評價，也可以合理獎懲部門及崗位人員，為后續預算管理提供科學合理依據，完善預算管理體系。當前，預算績效評價有財務預算評標、超越預算評價、平衡計分卡、經濟附加值評價四種方法。其中，財務預算評價更多將利潤作為主要評價依據；超越預算評價更多將經營戰略目標作為主要評價指標；平衡計分卡綜合性較強，將財務和超越預算有機融合，對各個部門采用相對評價，將預算評價作為輔助。制造企業預算監督管理機構應當科學合理進行監督管理，充分反映預算執行效果，有效管控部門及崗位人員，還要與管理層及時溝通，合理分析預算管理過程。

當前，制造企業面臨的問題增多，加上外部管理體制更加嚴格，市場競爭更加激烈，要想保障制造企業實現持續發展，就需要調整粗放型管理模式，科學合理落實全面預算管理，使企業每一筆資金都可以得到有效使用，更好地提高資金使用效率，促使制造企業開始走向精細化管理。制造企業應當認識到全面預算管理的作用，科學合理地實施全面預算管理，更好地實現企業戰略目標。