會計師事務(wù)所成本控制的難點及對策

任一優(yōu)/文

在會計師事務(wù)所的財務(wù)管理工作中，成本控制是重要內(nèi)容之一，也是會計師事務(wù)所在當(dāng)下競爭激烈的市場環(huán)境中占據(jù)一席之地的關(guān)鍵手段。作為典型的輕資產(chǎn)企業(yè)，會計師事務(wù)所的成本把控與傳統(tǒng)制造型、銷售型等企業(yè)相比較弱，很難實現(xiàn)成本與收入完全匹配，且就會計師事務(wù)所內(nèi)部而言，不同規(guī)模的事務(wù)所，收費存在很大的差異，尤其是與國際四大會計師事務(wù)所相比，本土?xí)嫀熓聞?wù)所的競爭力、持續(xù)發(fā)展力都不足，要想更好地在現(xiàn)代經(jīng)濟市場上存活下去，除了過硬的軟實力外，還要從成本管控入手。文章從成本控制的基本內(nèi)容出發(fā)，簡述當(dāng)前會計師事務(wù)所成本控制的難點，并結(jié)合實際提出成本控制優(yōu)化建議，以期幫助會計師事務(wù)所更好地發(fā)揮審計作用，提高核心競爭力。

會計師事務(wù)所 成本控制 財務(wù)管理

成本控制是我國理論界研究的重點內(nèi)容，有關(guān)理論文獻十分豐富，涉及方向較為廣泛，但從其主要使用者來看，大多集中在大中型的生產(chǎn)制造型、服務(wù)型等企業(yè)上，而針對會計師事務(wù)所這類業(yè)務(wù)靈活性強、業(yè)務(wù)時間不固定、人員流失較嚴重的經(jīng)濟組織，適用的理論研究較少。本文從會計師事務(wù)所出發(fā)，分析其成本控制內(nèi)容，構(gòu)建出與會計師事務(wù)所性質(zhì)深度契合的成本控制體系，指導(dǎo)會計師事務(wù)所開展成本控制工作。同時，結(jié)合會計師事務(wù)所成本控制的實踐內(nèi)容，準確地發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，提出針對性的優(yōu)化建議，提高成本控制質(zhì)量，并豐富理論體系，實現(xiàn)理論與實踐的相互補充。

成本控制的基本內(nèi)容

成本控制的內(nèi)容十分廣泛，目前有關(guān)成本控制的理解，理論界形成了如下兩種看法。第一種認為成本控制就是對主要的成本支出（業(yè)務(wù)）進行控制，降低支出，增加經(jīng)濟收益；第二種認為成本控制是對所有支出進行控制，對任何成本消耗的影響因素進行管控，一切支出都隸屬于成本控制范疇，即全面成本控制。第二種理解得到了大部分投資者、管理者的認同，如今已成為成本控制的主流思想。

從組織結(jié)構(gòu)層面來看，成本控制的主體大致分為三種：一是決策主體，即高層管理者，負責(zé)對成本控制的方案進行決策判斷；二是組織主體，即根據(jù)決策結(jié)果協(xié)調(diào)企業(yè)成本控制，落實具體實施步驟；三是執(zhí)行主體，即對具體部門、層級、環(huán)節(jié)、崗位等發(fā)生的成本實施控制的主體。

會計師事務(wù)所成本控制的難點

相較于其他行業(yè)企業(yè)，會計師事務(wù)所作為專業(yè)的會計咨詢類企業(yè)，理論上在成本控制等財務(wù)管理工作上具有一定的優(yōu)勢，但在實踐中并非如此，會計師事務(wù)所普遍未形成成套的成本控制體系，存在諸多控制難題，本文將從人力成本、項目成本、審計成本控制方面展開具體分析。

人力成本控制難

會計師事務(wù)所的人力成本主要包括薪酬、補助、獎金、日常耗費以及辦公費、稅費等，同時在會計師事務(wù)所的經(jīng)營運作中，人員的工作崗位與工作內(nèi)容并不固定，隨著業(yè)務(wù)和服務(wù)對象的不同會產(chǎn)生相應(yīng)的變化，且工作地點也會隨之變動，因此對涉及的工作成本很難實施固定管理，加上工作壓力與工作強度較大，會計師事務(wù)所的人員流動性較強，人才流失率較高，這樣一來，要想填補空位，會計師事務(wù)所就必須以更高的價格招聘綜合能力強的人才，增加了人力成本支出。另外，會計師事務(wù)所每年在人才培訓(xùn)上消耗的培訓(xùn)費用十分高昂，人力成本成為會計師事務(wù)所最大的支出項目。

項目成本控制難

除了人力成本居高不下外，會計師事務(wù)所的項目成本也是成本支出的重要部分，項目成本控制的難點主要表現(xiàn)在如下幾個方面。

項目獲得成本的不確定性

第一，會計師事務(wù)所的項目活動存在一定的不確定性。會計師事務(wù)所的一般業(yè)務(wù)活動包括審計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)以及會計服務(wù)、財務(wù)顧問等內(nèi)容，這些項目的實施地點不同、服務(wù)對象的規(guī)模不同，因此成本費用也不固定，如果在業(yè)務(wù)開展前，未開展徹底的了解、調(diào)查，在項目實施過程中就極易造成成本失控。第二，項目活動耗資的不確定性。部分項目活動看似簡單，但實際上受到外界經(jīng)濟市場供求關(guān)系、國家政策以及內(nèi)部處理人員能力素質(zhì)、記賬方式等諸多因素影響，項目實際成本消耗超出預(yù)估，增加會計師事務(wù)所的成本負擔(dān)。

針對項目成本費用缺乏專門的規(guī)定與要求

從會計師事務(wù)所的項目成本管理相關(guān)準則、條文來看，未對這部分成本控制進行明確的解釋與規(guī)定，加上不同會計師事務(wù)所要求不同、規(guī)制不同，所制定的項目成本控制細則存在很大的差異，會計師事務(wù)所在進行相關(guān)成本控制時存在主觀意識判斷情況，客觀約束弱，導(dǎo)致成本控制混亂。

審計成本控制難

會計師事務(wù)所的審計成本概念目前未形成統(tǒng)一定義，從其內(nèi)容來看，基本約定俗成，認為審計成本是會計師事務(wù)所和相關(guān)審計人員為完成審計任務(wù)而在審計過程中發(fā)生的系列支出，廣義上認為審計成本是審計活動支出的總和，包括所有的可控與不可控成本，而狹義上認為審計成本是為完成審計活動消耗的人力、物力以及財力的綜合。本文主要研究狹義審計成本，其控制難點主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

審計預(yù)算管理的問題

會計師事務(wù)所承接大量審計業(yè)務(wù)，尤其在年報期間，審計壓力大，投入審計成本規(guī)劃的時間減少，因此會計師事務(wù)所的審計預(yù)算編制較粗糙，僅結(jié)合自身職業(yè)判斷與工作經(jīng)驗進行簡單估算，導(dǎo)致最終的實際審計成本與預(yù)估成本出入較大，且不會嚴格按照審計預(yù)算執(zhí)行，難以通過預(yù)算達到控制審計成本的目的，甚至?xí)鸱醋饔谩?/p>

審計風(fēng)險管理難度大

審計風(fēng)險管理包括對審計單位的環(huán)境、內(nèi)部控制以及財務(wù)風(fēng)險等的了解，是整個審計流程最前端的工作，影響后續(xù)審計程序開展。在實際審計過程中，受時間等因素的限制，會計師事務(wù)所往往會通過壓縮風(fēng)險管控時間來控制審計節(jié)奏，這對整體審計質(zhì)量和效率十分不利，一旦后續(xù)審計實質(zhì)內(nèi)容出現(xiàn)問題，就會直接增加審計時間成本，同時可能擴大風(fēng)險影響，不利于對各類成本的控制。

未充分利用審計軟件，側(cè)面增加了審計成本

良好的審計系統(tǒng)應(yīng)用能提高審計效率，節(jié)約時間成本與人力成本。現(xiàn)階段，會計師事務(wù)所對審計信息系統(tǒng)缺乏深入的認知和熟練的操作，尤其是很多剛?cè)肼毜娜藛T，僅掌握了系統(tǒng)的一般功能就開始上手操作，在遇到復(fù)雜的審計事項時，無法通過計算機繼續(xù)執(zhí)行審計流程，拖延審計進度，并且需要其他審計人員協(xié)助完成，導(dǎo)致審計節(jié)奏減緩，業(yè)務(wù)堆積，與成本控制要義相背離。

會計師事務(wù)所成本控制難點出現(xiàn)的原因

通過對會計師事務(wù)所成本控制難點的分析，發(fā)現(xiàn)其出現(xiàn)的原因可總結(jié)為如下幾點。

缺乏先進的成本管理辦法

會計師事務(wù)所在選擇成本管理方法時，需要兼顧人力、物力以及財力等多方面，目前會計師事務(wù)所的成本管理方法較為傳統(tǒng)，更多側(cè)重于人力成本的控制。會計師事務(wù)所的成本支出不斷疊加，成本管理辦法亟待更新。

成本控制體系不健全

會計師事務(wù)所的成本控制是一項較為系統(tǒng)的工作，需要多個環(huán)節(jié)協(xié)同配合，如設(shè)計成本概算、成本費用預(yù)測、實施階段的柔性調(diào)整以及成本分析優(yōu)化等，需要一套全面覆蓋的體系提供約束、指引，但現(xiàn)階段會計師事務(wù)所在該方面的建設(shè)有待優(yōu)化。

會計師事務(wù)所成本控制策略

人力成本控制優(yōu)化

從實踐角度來看，人力成本是微觀管理成本，復(fù)雜性明顯，會計師事務(wù)所需要從經(jīng)濟成本與成本文化角度出發(fā)對其進行控制。一方面，提高工作效率，構(gòu)建合理的人才梯隊。尤其是人力資源管理部門，其必須對事務(wù)所整體的人才比例有所掌握，保證人才流失率在可控范圍內(nèi)，制訂相應(yīng)的人才引入計劃，結(jié)合事務(wù)所實際情況和發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)建人才梯隊，還要做好高端人才的安撫工作，可通過向優(yōu)質(zhì)客戶舉薦、優(yōu)化福利待遇等，提高高端人才的比例，同時要注重整體人力成本的平衡。另一方面，合理配置人力資源。會計師事務(wù)所應(yīng)在保證審計質(zhì)量的情況下降低人力成本，除了構(gòu)建合理的人才梯隊外，還需建立有效的用人機制，始終堅持權(quán)責(zé)利一致性、德才兼?zhèn)湫砸约叭耸孪嘁说然驹瓌t，優(yōu)化人員搭配方式，保證各個崗位人員都滿足作業(yè)要求，從根本上降低人力成本。

項目成本控制優(yōu)化

針對會計師事務(wù)所的項目成本控制難題，可從如下角度進行優(yōu)化。

規(guī)范行業(yè)項目成本核算

會計師事務(wù)所必須嚴格按照行業(yè)法規(guī)、會計制度以及財務(wù)管理制度等設(shè)置項目成本的會計科目，認真核對項目業(yè)務(wù)，做好明細成本的歸納與核算工作，進行成本控制的前提是成本核算準確、真實。

建立完善系統(tǒng)的項目成本控制體系

會計師事務(wù)所必須通過成本控制體系來落實具體人員的工作職責(zé)與責(zé)任要求，只有這樣才能保證各環(huán)節(jié)都正常運作、相互配合。同時，健全的項目成本控制體系下，應(yīng)制定明確的項目成本控制細則，根據(jù)不同項目的成本控制情況，搭建成本信息庫，對規(guī)模相同、性質(zhì)相近的項目可采用同一類成本控制方法，不斷提高會計師事務(wù)所的項目管理質(zhì)量與效率，節(jié)約時間成本。

審計成本控制優(yōu)化

審計成本是會計師事務(wù)所的成本控制重心，也是管理難度最大的地方，會計師事務(wù)所可從如下角度著手調(diào)整。

合理編制審計計劃

明確作業(yè)單元，將審計成本控制劃分為五個作業(yè)中心，即審計計劃中心、風(fēng)險評估中心、業(yè)務(wù)循環(huán)控制測試中心、科目實質(zhì)性測試中心、報告中心，結(jié)合預(yù)算管理理念，編制審計成本預(yù)算，提高其準確性與可操作性，為后續(xù)各項具體的成本支出提供參考。

保證審計人員的職業(yè)勝任能力

除了優(yōu)化會計師事務(wù)所整體的人才配比以降低人力成本支出外，審計階段專業(yè)化人才的參與也是優(yōu)化成本控制的重要方式，還能提高審計效率與質(zhì)量。一方面，必須提高審計人員的準入門檻，除了相關(guān)學(xué)歷、證書的限制外，還要求有一定的審計經(jīng)驗，從源頭上為審計工作提供保障。另一方面，可通過培訓(xùn)、激勵措施等保證審計人員專業(yè)知識體系的先進性、全面性，調(diào)動其參與審計工作的積極性，從長遠角度來看，能節(jié)省審計時間成本，符合成本控制觀念。

加強會計師事務(wù)所信息化建設(shè)，加強對審計軟件等的應(yīng)用

熟練的審計軟件應(yīng)用能節(jié)約時間成本，同時能釋放一定的人力，控制人力成本。第一，會計師事務(wù)所要加強人員對包括審計軟件在內(nèi)的辦公軟件的應(yīng)用，掌握線上信息系統(tǒng)的操作方法與技巧，提高工作效率；第二，要合理統(tǒng)一電子模

板，便于審計信息的傳遞，保證審計工作節(jié)奏和進度。整合利用審計資源

審計資源泛指一切審計執(zhí)行主體所掌握或管理的人員、信息、技術(shù)、方法以及資產(chǎn)等，如前文提到的人力就是第一審計資源。會計師事務(wù)所可通過創(chuàng)新審計機制、完善審計工作標準、優(yōu)化審計資源配置等方式，加強對審計資源的整合利用，在實現(xiàn)審計目標的同時，使審計成本效益最大化。

會計師事務(wù)所成本控制其他優(yōu)化策略

對會計師事務(wù)所成本控制的優(yōu)化，除了前文提到的策略外，還可從如下方面進行優(yōu)化。

在會計師事務(wù)所內(nèi)部打造良好的成本控制文化

當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)展到一定的規(guī)模時，良好的企業(yè)文化會成為其區(qū)別于其他企業(yè)的優(yōu)勢競爭力之一，因此會計師事務(wù)所應(yīng)有目的地將成本控制融入企業(yè)文化中，發(fā)揮其作用，以此作為指導(dǎo)員工節(jié)約成本的規(guī)范。

提高管理層對成本控制的重視度

企業(yè)在推行一項新制度、新策略時，如果得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，那么推行工作會事半功倍，成本控制同樣如此。管理層加深對成本控制的認識，積極主動參與宣傳、推進工作，在日常工作中體現(xiàn)成本控制的思想與做法，能夠直接提高成本控制質(zhì)量。

選擇與會計師事務(wù)所適配度高的成本核算方法

會計師事務(wù)所必須明確一定時期內(nèi)的成本管理目標，其制定需結(jié)合行業(yè)情況和自身實力，并在此基礎(chǔ)上預(yù)測會計師事務(wù)所的利潤，根據(jù)收入、利潤與成本間的差額，確定成本核算方法，既要保證成本核算的準確性，又要保證成本核算能真實反映事務(wù)所實際情況，進而確定成本控制優(yōu)化策略。

會計師事務(wù)所的成本控制，不僅是保證資源安全、提高經(jīng)濟收益的重要手段，更是其適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟市場、提高競爭力的核心舉措。本文通過對相關(guān)內(nèi)容的分析，發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所的成本控制存在一些難點，如人力成本管理不到位、項目成本管理缺失、審計成本居高不下等，結(jié)合會計師事務(wù)所的實際情況提出建議：通過整合人力資源控制人力成本，通過成本核算及健全的成本控制體系達到控制項目成本的目的，還有編制審計計劃、提高審計人員能力、加強對審計軟件的應(yīng)用、實現(xiàn)審計資源整合利用等。此外，會計師事務(wù)所還可通過培育成本控制文化、提高對成本控制的重視度以及科學(xué)選擇成本核算方法的方式，達到成本控制的目的。筆者能力有限，對相關(guān)知識內(nèi)容的學(xué)習(xí)不透徹，加上會計師事務(wù)所成本控制涉及內(nèi)容較廣泛，因此本文提出的部分策略的實操性有待驗證，未來會加強該方面的學(xué)習(xí)，力求提出更具實踐價值的優(yōu)化建議，幫助會計師事務(wù)所更好地提高成本控制質(zhì)量，踐行社會與經(jīng)濟價值。