“雙碳”背景下重工行業碳會計信息披露問題研究

秦雪潔

［摘 要］低碳發展理念已經成為全球共識，而中國作為大國，正積極承擔社會責任，不斷推進碳減排工作。隨著“雙碳”目標的提出，社會各界紛紛探索實現碳達峰、碳中和的舉措和路徑。重工行業碳會計信息披露問題是時下社會關注的焦點。為此，文章以上海石化為例，分析該企業碳會計信息披露的現狀，指出其碳會計信息披露存在的問題，并針對問題給出有效的對策，以期引起重工行業對碳會計信息披露的重視，為我國提高碳會計信息披露質量和早日實現“雙碳”目標提供助力。

［關鍵詞］“雙碳”目標；重工業；碳會計；信息披露；上海石化

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.16.013

［中圖分類號］F426；F406.7；X196［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）16-0040-03

0? ? ?引 言

當前，我國積極倡導節能減排來應對人類共同面臨的氣候難題，并將其納入未來長遠戰略發展規劃。自作出要在2030年前實現碳達峰、2060年前實現碳中和的目標與承諾以來，全國各行業掀起一股低碳減排的熱潮。我國作為發展中國家，經濟發展速度較快，同時溫室氣體排放量也較多，其中高耗能的重工行業是排放溫室氣體的重點行業，也是造成環境污染的主要來源之一。在此背景下，加強重工行業碳會計信息披露尤為必要。為了提升我國重工業碳會計信息披露質量，督促企業更好地履行社會責任，實現低碳目標，本文以上海石化為例，分析其碳會計信息披露的現狀和問題，并提出相應對策，以期為其他企業提供參考。

1? ? ?碳會計信息披露相關理論

“碳會計”一詞最早是由美國斯圖爾特·瓊斯（Stewart Jones）教授于2008年提出。碳會計的主要任務是對碳信息內容進行確認、計量及對外報告。碳會計信息是指企業能夠進行確認、計量和核算的有關碳減排活動、碳減排項目和碳排放權的財務信息和其他形式的信息。與碳會計信息披露有關的理論主要有利益相關者理論、委托代理理論、可持續發展理論及企業社會責任理論等。筆者選取可持續發展理論和企業社會責任理論作為研究依據［1］。

1.1? ?可持續發展理論

可持續發展理論自20世紀中葉提出以來，一直致力于強調社會、經濟、生態三者的協調統一。企業作為可持續發展理論三要素中經濟要素的重要組成部分，必須在環境問題上起到帶頭作用，在日常生產經營過程中融入可持續發展理念，將碳會計內容逐步滲透到傳統的會計理論體系中。做好碳排放管理及碳信息處理工作，不僅有助于企業實現長遠發展，更有利于整個社會可持續發展。

1.2? ?企業社會責任理論

企業社會責任理論認為，企業的社會責任認知不應該只停留在對利益相關者負責的角度，還應聚焦環境保護責任。尤其是高耗能的重工行業，在制定某項生產經營決策時，既要擔負起維護自身利益和利益相關者的責任，還要履行對社會公眾的責任，如努力滿足消費者對產品、服務的需求，保護員工的合法權益，維護市場秩序，保護環境和自然資源等。其中，企業對保護環境應承擔的責任主要是解決生產經營過程中產生的污染問題。這雖然會增加額外支出，但能幫助企業在公眾面前樹立負責任的企業形象，有利于企業提高競爭優勢［2］。

2? ? ?上海石化碳會計信息披露現狀

2.1? ?上海石化碳會計信息披露的內容

首先，從其2019—2021年年報披露的內容來看，低碳環保理念已逐漸融入上海石化的發展過程中，具體表現在以下方面。一方面，上海石化通過對健康、安全與環境（Health Safety and Environment，HSE）管理機制的不斷改進與完善，對于發生重大環境事故的人或事絕不縱容，設置了專門的考核制度，并加大了處罰力度。同時，上海石化不斷注重對員工環保意識的培養，向員工傳遞融入低碳內容的公司新理念和決策依據等，讓節能減排、低碳理念在潛移默化中深入人心。另一方面，上海石化在經營計劃制訂和實施中，秉承低碳理念，清潔生產，及時更換相對落后的設備和產能，不斷構建綠色產業鏈，加快腳步爭取盡早實現與上游供應商、下游客戶之間的合作，共同強化對有害物質的控制，從而減少危害，將損失降到最低，在此基礎上整理羅列了300多種采購方面有害物料的控制清單，并落實具體責任，加強控制，進行日常環境監測。上海石化對此作出了7項發展的重點決策，如煉化一體、低碳節能以及兩化融合等，并在報表附注中披露了公司在工業氣體排放、異味處理方面開展的工程項目信息。

其次，在企業社會責任報告書中，上海石化明確了對低碳經濟下企業的認識和對環境與人類矛盾的關注，以及應采取的措施和解決方案的內容。由企業社會責任報告書可知，2021年上海石化進行節能技改的項目達17項，并將節能量提高到每年7萬t標準煤，在碳捕獲、利用與封存技術（Carbon Capture，Utilization and Storage，CCUS）交流與儲備上，上海石化大放光彩，通過與其他企業開展合作，持續進行生態修復工作，促進了企業綠色持續發展。但在披露的信息中，定量的財務信息只涉及環境總投資額，定量的非財務信息是污染物的排放情況和回收處理情況，其余的均為定性的文字性描述。可見，在社會責任報告中，上海石化仍以文字性定性描述為主。

最后，該企業在節能減排、低碳理念等相關措施實施后，取得了較為顯著的效果。2021年上半年，企業對外排放的污水、廢水各項綜合指標達標率100%，化學需氧量（Chemical Oxygen Demand，COD）、氨氮等的排放相較于上期均有所下降，分別為32.36%、39.59%。上海石化在控制成本費用支出的同時，調整原油的搭配，尋找可替代的產品，并增強采購的敏捷性，提高投入產出比。但其中披露的廢水污染物排放量（COD、氨氮、廢水）和大氣污染物排放量（二氧化硫、氮氧化物、廢氣）同比變化百分數不僅同社會責任報告中的環境責任績效中披露的內容重復，還和財務報告里的信息基本一致，只是以圖表的形式進行再次呈現，并沒有額外披露更多的定量信息。

2.2? ?上海石化碳會計信息披露的方式

一般來說，上市公司披露碳會計信息一方面是通過圖表的形式對碳資產、碳負債等要素匯總報告，從而直觀反映有關碳會計方面的內容，另一方面是以專門的環境報告書、企業社會經濟責任報告等方式向利益相關者呈現企業有關碳會計方面的內容。上海石化也不例外。近年來，隨著低碳經濟的發展，碳會計信息披露的呼聲日益高漲。上海石化為了達到履行社會責任、提高自身形象、通過節能減排提高資源使用效率等目的，近幾年主要采取年度社會責任報告的方式對企業碳會計信息進行披露，報告主要呈現企業本年度履行社會責任的情況，以便主動接受公眾和社會各界的監督。

3? ? ?上海石化碳會計信息披露存在的問題

3.1? ?信息披露質量不高

規模較大的重工企業、國有控股上市公司碳會計信息披露水平要高于其他上市公司，主要原因在于，上述企業受政府監督和社會關注較高，迫于公眾壓力，不得不披露更多碳會計信息［3］。近年來，盡管上海石化碳會計信息披露的“質”和“量”都呈現提高趨勢，但信息披露質量整體仍然不高。首先，國家要求重污染行業的相關信息必須強制披露，碳會計信息披露非企業自愿選擇。上海石化的年度報告雖然重點突出了碳會計信息中有關節能減排實施的具體項目和購置的設備，并以貨幣形式進行了詳細記載，但對于企業未達標或因處理不當而造成的違規內容的披露一筆帶過，可見其并不樂意直面自己的負面信息，只愿披露對公司有利的信息。其次，從披露的環境信息分布情況來看，上海石化披露的環境信息較為分散，且內容繁雜，不方便查閱，甚至有的表述模糊，邏輯混亂，不知所云，可參考性不高，成為企業規避重要碳會計信息的灰色地帶。

3.2? ?披露的信息缺乏可靠性

可靠性是碳會計信息披露的基本要求之一。目前，上海石化披露的信息缺乏可靠性的主要原因有以下3個。

首先，缺乏必要的監管機制。近兩年，國內大部分行業發展不景氣，處理環境問題又往往需要額外的支出，加之在企業碳會計信息管理系統不完善的情況下，我國對于上市公司（尤其是高污染類的鋼鐵、煤炭、石油等重工業企業）碳會計信息披露缺乏相應的監督程序和制度，導致企業碳會計信息披露較為隨意。縱使有效參考了國外先進理論，并結合具體實踐形成符合實際的較為完備的碳會計理論體系，但由于缺乏監督機制的約束、引導和監督，上海石化碳會計信息披露的效果也達不到預期，難以順利實現碳會計信息完整披露的目標［4］。

其次，缺乏第三方審計。社會責任報告是企業披露環境會計信息的重要載體，當前的法規和制度并沒有規定企業需要由第三方審計機構進行審計，這種情況大大降低了上海石化年度報告中社會責任報告部分所披露信息的可靠性。

最后，缺乏相應的碳會計人才?？v觀上海石化碳會計信息披露情況，會計人員缺乏碳會計信息披露能力等專業素養問題較為顯著。這主要因為我國碳會計整體處于探索時期，高校和企業甚至社會機構均缺乏對人才在碳會計方面的知識教育，從事碳會計信息披露方面的人員仍然是會計、審計、財務管理等專業畢業的人才，甚至有的從業人員不了解這些專業的知識，這更給碳會計信息披露的可靠性帶來不利影響。

4? ? ?“雙碳”背景下上海石化碳會計信息披露的對策

4.1? ?加強重視，提高碳會計信息披露質量

首先，針對披露內容不全面、數量少的問題，一方面政府要建立激勵機制，激發企業自愿披露的意愿；另一方面，企業要增強前瞻性意識，在制定戰略時加入節能減排、加強環境保護等方面的內容［5］。其次，在文化建設方面，企業要融入碳會計信息內容，把企業文化建設中碳會計信息方面的短板補齊，并使其成為企業長遠發展的競爭優勢。再次，對于披露信息位置分散的問題，企業應該結合國家出臺的政策，根據自身實際情況對披露的內容和格式進行細化，在信息披露時做到分門別類、清晰明了，這樣可以方便利益相關者了解公司整體情況，從而作出全面、客觀的投資決策。

4.2? ?完善碳會計信息披露相關制度

制度是實際工作的出發點和落腳點，指導各項工作的開展。完善碳會計信息披露制度是解決目前已有問題的保障。首先，國家層面，應逐步出臺與碳會計相關的法律法規，完善監督機制，做到文件規范、內容全面、監督到位、獎懲有度，從而保證企業環境信息披露有法可依。其次，企業要完善員工管理體系，特別要在員工日常工作中形成良好的企業文化環境，員工的一言一行、企業的一舉一動都要體現低碳理念。企業既需要員工嚴格遵守管理制度，也要對發展過程中出現的故意謊報、隱瞞事實的情況責任到人、處罰到事，杜絕員工再犯。最后，企業要主動接受監督與外部獨立審計，定期報告環境履行情況，重視內部審計機制的完善，為外部監督奠定基礎，提高企業在外界的形象，增強公眾的信任感，用高質量的碳會計信息消除外界質疑之聲。

4.3? ?培養碳會計信息披露管理隊伍

企業披露的碳會計信息缺乏可靠性的原因之一，在于缺乏相應的碳會計人才。碳會計是兼具會計學、環境學以及社會發展學等多學科知識的復合型新學科。這就要求企業相關人員在進行環境信息披露時既要精通傳統會計，又要掌握環境方面的專業知識，還要了解人類可持續發展與經濟發展的關系，可以說，碳會計人才是企業全能型的會計人才［6］。因此，企業在招聘會計人員時，應設置專項考核內容，了解應聘人員在大學期間的課程學習情況及對專業知識的掌握程度，尋找符合企業要求的應聘者。企業在會計人才的培養和繼續教育的過程中，可適當加入多樣化的內容，幫助其適應重工行業碳會計信息披露的各項工作，從而提高碳會計信息披露質量。

5? ? ?結束語

在“雙碳”目標下，我國重工行業在碳處理方面存在一定的局限性。本文主要對上海石化碳會計信息披露內容和披露方式進行分析。研究顯示：該企業正在積極改變披露態度，從最初被迫披露到現在自愿披露，并在自身發展壯大的同時能主動承擔社會責任，不斷向綠色低碳方向發展，但在碳會計信息披露時仍然存在一定的問題，如內容和數量不全面，披露的位置較為分散不方便查閱，甚至還存在一定的遺漏，以及缺少碳會計人才等，從而導致披露的信息質量較低。此外，企業外部缺乏信息披露的監督機制，進而影響碳會計信息披露的整體質量。最后，本文針對企業出現的碳會計信息披露問題，從重視碳會計信息披露、制度、人才培養方面給出了相應的建議，以期能引起上海石化及社會各界對重工行業碳會計信息披露問題的重視。

主要參考文獻

［1］鄧瑞琪.我國石化行業上市公司環境會計信息披露問題研究［D］.南京：南京郵電大學，2020：9-13.

［2］鄧會允.碳信息披露質量評價：基于高碳企業的多案例分析［D］.北京：中國石油大學，2019：22-26.

［3］趙則銘，吳夢月.中國上市公司碳會計信息披露分析［J］.現代冶金，2018（3）：64-67.

［4］謝利娜.我國碳會計信息披露問題研究［J］.合作經濟與科技，2020（17）：164-165.

［5］陳慶蕓，趙靖.碳會計信息披露存在的問題及對策［J］.現代經濟信息，2019（7）：301.

［6］楊盛軍.我國石化行業環境會計信息披露研究［J］.中國集體經濟，2020（17）：161-163.