基于管理會計視角的企業(yè)全面預(yù)算管理改進對策探討

郭騰翼 國能銷售集團秦皇島辦事處

將財務(wù)會計與管理會計相結(jié)合，可以極大地提升企業(yè)預(yù)算管理的實效性，從而促進企業(yè)進行高質(zhì)量的預(yù)算管理工作。企業(yè)強化財務(wù)會計和管理會計之間的深度融合，不僅可以讓企業(yè)在市場上獲得更大的競爭優(yōu)勢，還可以讓企業(yè)獲得更多經(jīng)濟效益，協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。因此探討財務(wù)會計和管理會計在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用十分必要。

一、管理會計視角下全面預(yù)算管理工作開展的重要意義

(一)幫助企業(yè)做出科學(xué)的決策

全面財務(wù)預(yù)算管理工作將重點放在了內(nèi)外部環(huán)境的分析上，以企業(yè)實際情況為基礎(chǔ)將經(jīng)濟目標細化分解到企業(yè)各單位、各部門，對企業(yè)內(nèi)部資源統(tǒng)籌調(diào)配提出了科學(xué)、合理的應(yīng)用建議，為企業(yè)管理層的科學(xué)決策提供了有力的支持。與此同時通過對預(yù)算進行分析和管控監(jiān)督，可以讓企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行情況有一個全面的了解，從而能夠及時地找到在管理過程中出現(xiàn)的問題，為企業(yè)管理層的決策提供一個有效的依據(jù)[1]。

(二)有利于提高企業(yè)內(nèi)控水平

全面、高效的財務(wù)預(yù)算管理，指的是全員、全業(yè)務(wù)、全方位的管控，可以建立起層層向下控制、推動企業(yè)全員參與到經(jīng)營管理工作中，不斷地對企業(yè)內(nèi)部市場、生產(chǎn)、購銷、后勤保障等供應(yīng)鏈進行優(yōu)化，增加了各個層級、各個部門在管理工作中的參與性，提升了資源的配置和利用效率，是企業(yè)強化內(nèi)部控制、實現(xiàn)過程管控和目標管控的一種行之有效的方法[2]。

(三)提高公司防范重大風(fēng)險的能力

在實行全面財務(wù)預(yù)算管理的過程中，公司要加強對市場、銷售、生產(chǎn)技術(shù)等方面的調(diào)研并定期收集來自外界的信息，如國家政策、市場信息、行業(yè)動態(tài)等，全面分析和研判行業(yè)發(fā)展趨勢，對公司未來發(fā)展所面臨的風(fēng)險進行評估，并根據(jù)公司實際情況，進一步確定公司生產(chǎn)和運營的目標和需求并采取相應(yīng)的對策，將其在財務(wù)預(yù)算編制、分析、調(diào)整等相關(guān)環(huán)節(jié)予以充分地體現(xiàn)出來，有助于企業(yè)提前對風(fēng)險進行預(yù)判，為有效地應(yīng)對重大風(fēng)險提供支撐，提高企業(yè)資產(chǎn)保值增值和價值創(chuàng)造能力。與此同時，在制定預(yù)算的時候，企業(yè)要對一些非主業(yè)和需要盡量避免的風(fēng)險區(qū)域進行嚴格地預(yù)算控制，對資金的流動進行控制，這樣就可以有效地防止重大風(fēng)險的發(fā)生。

(四)促進企業(yè)戰(zhàn)略目標升級

企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標為中心，將其與企業(yè)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營目標有機地結(jié)合起來，著重考慮影響企業(yè)成長的各種因素，通過預(yù)算管理構(gòu)建一套科學(xué)、高效的控制機制[3]。一般采用計劃、執(zhí)行、分析、控制、監(jiān)督、評價、激勵等手段，對公司日常生產(chǎn)和經(jīng)營中的資金調(diào)動進行科學(xué)的控制，可以優(yōu)化公司資源的統(tǒng)籌配置，使公司的各種開支得到合理的分配。對企業(yè)各個層級、各部門的經(jīng)營活動展開科學(xué)有效的管理，對實際狀況與預(yù)算偏差情況進行動態(tài)分析，及時反饋、糾偏，并以執(zhí)行情況為依據(jù)，展開考核、激勵工作，使每一個責(zé)任機構(gòu)的管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)緊密地結(jié)合在一起，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提供保障，同時也是一種可以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定目標的重要舉措。

二、管理會計視角下全面預(yù)算管理工作開展的特點

(一)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)與金融的結(jié)合

全面預(yù)算管理工作的重點是要始終堅持以業(yè)務(wù)為中心，財務(wù)只是起到輔助作用。在預(yù)算管理過程中把業(yè)財融合作為一個參照點，把預(yù)算融入到每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的深度融合。在大數(shù)據(jù)背景下在預(yù)算管理工作的執(zhí)行過程中，需要工作人員逐漸將自身工作重心轉(zhuǎn)移到企業(yè)業(yè)務(wù)端，并深入到企業(yè)各個環(huán)節(jié)，從而客觀、全面地把握企業(yè)的執(zhí)行需求，提高企業(yè)預(yù)算編制的科學(xué)性和精準性，從而提高企業(yè)的預(yù)算管理效率。

(二)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標得到強化

企業(yè)戰(zhàn)略管理指的是企業(yè)規(guī)劃與動態(tài)控制的管理手段，它包含了對企業(yè)整體經(jīng)營行為進行一系列量化的策略設(shè)計，并對企業(yè)整體戰(zhàn)略經(jīng)營計劃與全年運營策略進行了細化。通過制定全面的計劃，有計劃、有步驟地將企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略計劃、企業(yè)多元化發(fā)展規(guī)劃等發(fā)展目標加以細化，并將其有機地結(jié)合起來，明確了對應(yīng)的責(zé)任和工作目標，充分調(diào)動每個職員的積極性，積極地參與到公司發(fā)展工作中來，共同努力從不同的角度來實現(xiàn)公司發(fā)展的具體戰(zhàn)略目標。同時將制定、實施計劃和企業(yè)策略緊密地聯(lián)系在一起，這樣可以幫助企業(yè)對戰(zhàn)略目標進行調(diào)整，獲得關(guān)于機遇和挑戰(zhàn)的反饋，從而提高企業(yè)最終戰(zhàn)略管理工作的能力。預(yù)算體系交由組織來嚴格執(zhí)行，將企業(yè)的成本目標層層分解并落實到每一位責(zé)任人身上。通過制定全面計劃讓公司內(nèi)的各部門和環(huán)節(jié)都積極參與，以便更好地將公司運營目標層層落實，通過對公司運營的責(zé)任進行層層劃分，實現(xiàn)公司責(zé)、權(quán)、利的最終統(tǒng)一，這樣就能提高各責(zé)任中心負責(zé)部門的工作積極性，進而優(yōu)化公司運營績效。

三、管理會計視角下全面預(yù)算管理工作存在的矛盾

(一)沒有清晰的預(yù)算評估體系

在預(yù)算編制工作完成后，企業(yè)要采取一系列的措施來保證預(yù)算的順利實施，使預(yù)算管理的作用得到最大程度的發(fā)揮。倘若在預(yù)算執(zhí)行的過程中出現(xiàn)了與實際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不符的情況要對其進行分析，從而對預(yù)算編制方案進行合理地調(diào)整。在這段時間里就要求企業(yè)健全地構(gòu)建預(yù)算績效考核制度，以便科學(xué)地評估各部門及相關(guān)人員的預(yù)算執(zhí)行情況。但現(xiàn)實情況是現(xiàn)當下，諸多企業(yè)在推進預(yù)算管理的過程中，對預(yù)算執(zhí)行的理解還不夠深入，沒有針對與預(yù)算執(zhí)行相匹配地建立明確、清晰的考核機制。這導(dǎo)致了企業(yè)中的諸多部門及工作人員在預(yù)算執(zhí)行中的參與度不高，從而影響了預(yù)算管理的效能。

(二)預(yù)算管理工作滯后

在新的時代背景下，企業(yè)對全面預(yù)算管理工作的重視程度越來越高，在進行相關(guān)工作的過程中，需要企業(yè)的各個部門以及企業(yè)的全體員工進行全方位地參與，將所有業(yè)務(wù)活動和所產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)都融入到預(yù)算管理工作之中。這就造成了會計信息的海量性，亦給會計人員帶來了很大的困難。雖然隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等現(xiàn)代科技能夠為企業(yè)預(yù)算管理提供有力的支撐，但是現(xiàn)實情況是，目前諸多企業(yè)還處于對全面預(yù)算管理工作進行探索的初級階段，大多數(shù)都沒有為全面預(yù)算管理工作建立相應(yīng)的信息化系統(tǒng)，因此，在實施全面預(yù)算管理的過程中，很難將現(xiàn)代信息技術(shù)的輔助功能發(fā)揮到最大化。

(三)預(yù)算管理體系不健全

企業(yè)要想取得良好的預(yù)算管理效果，一個重要的方面就是要建立健全預(yù)算管理規(guī)章制度，以此來強化對各個部門和有關(guān)人員的制度約束，讓預(yù)算管理工作變得更加規(guī)范，從而提高預(yù)算管理工作效率。但是從當前狀況來看，諸多企業(yè)在預(yù)算管理的過程中，往往會存在著形式化的問題，多個角度下預(yù)算管理工作進行規(guī)劃的不足之處往往會導(dǎo)致在進行預(yù)算管理工作的時候，難免會出現(xiàn)管控失誤或管理偏差等問題，從而影響了預(yù)算管理的作用和優(yōu)勢的發(fā)揮，并使預(yù)算管理中存在著嚴重的形式化問題。在缺少完善的預(yù)算管理執(zhí)行及反饋機制的情況下，一個企業(yè)倘若預(yù)算編制滯后則會造成執(zhí)行效率低下等問題。同時由于缺少制度約束，不同部門之間很難形成協(xié)同工作的局面，這對預(yù)算管理工作效用的發(fā)揮產(chǎn)生了不良制約。

四、管理會計視角下全面預(yù)算管理工作優(yōu)化對策

(一)強化企業(yè)會計管理人員隊伍建設(shè)

公司要對以管理會計為核心的會計人員隊伍進行強化，以彌補過去單一的財務(wù)會計工作中出現(xiàn)的缺陷和不足，在企業(yè)競爭過程中充分利用人才是提升企業(yè)競爭能力的關(guān)鍵。會計人員自身的綜合素質(zhì)與管理會計運用結(jié)果有很大的聯(lián)系。與傳統(tǒng)的財務(wù)會計不同，其對會計從業(yè)人員提出了更高的責(zé)任意識并要求會計從業(yè)人員具有積極的進取精神，不斷地豐富自身知識儲備。對于企業(yè)來說其要想提升內(nèi)部管理會計人員的從業(yè)素質(zhì)，不僅要強化對職業(yè)技能的培養(yǎng)，還要在人員的選擇和團隊的構(gòu)建上下足功夫，一個真正的管理會計一定是個復(fù)合型人才、綜合型會計。隨著相關(guān)人才的嚴重短缺和需求的增加，人才的缺乏對企業(yè)發(fā)展提出了更高的要求。在財務(wù)共享的角度下，企業(yè)會計轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中一定要注重對會計人員專業(yè)能力的培訓(xùn)和教育，并要持續(xù)地引入復(fù)合型人才以滿足企業(yè)在會計轉(zhuǎn)型過程中多個方面的需要，從而優(yōu)化企業(yè)財務(wù)團隊的結(jié)構(gòu)，使企業(yè)在整個層次上實現(xiàn)轉(zhuǎn)型需要。第一，企業(yè)內(nèi)部會計人員要有整體思維，不能把財務(wù)部門孤立于其他部門，要注意與業(yè)務(wù)部門之間的銜接，從行財融合的角度來推動會計工作的優(yōu)化。第二，要增強企業(yè)會計人員的自學(xué)能力并積極參與內(nèi)部和外部的各種職業(yè)訓(xùn)練，努力提升自身職業(yè)素質(zhì)。企業(yè)可以采取分組工作、相互幫助的方式來進行培訓(xùn)，也就是在上一批培訓(xùn)結(jié)束之后，挑選出一名優(yōu)秀的員工帶領(lǐng)那些能力不足、資歷還不夠高的員工去做一些具體的工作，從而利用以點帶面的方式來迅速提高整個財務(wù)隊伍的水平，這樣既可以降低培訓(xùn)成本，又可以充分滿足管理會計深入實施的人才需要。第三，公司要建立一個健全的會計培訓(xùn)系統(tǒng)，通過知識講座、培訓(xùn)課程等方式，加強會計人員對財務(wù)共享、管理會計、業(yè)財融合等方面的認識和掌握。第四，建立健全的員工激勵評價制度。建立健全的激勵與評價機制以提高會計工作人員的自覺性和工作自主性。用定期考核方式將考核結(jié)果與季度獎金、薪酬待遇、崗位晉升等因素相結(jié)合，從而保證員工自我價值與企業(yè)戰(zhàn)略價值之間的深度融合，為財務(wù)共享視角下的企業(yè)會計轉(zhuǎn)型發(fā)展提供了核心動力[4]。

(二)優(yōu)化預(yù)算管理目標

在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行階段，企業(yè)不僅要嚴格遵守預(yù)算計劃，還要對預(yù)算計劃的實施進行全方位的監(jiān)督與控制以促進企業(yè)達到預(yù)算計劃的目的。要全程監(jiān)控企業(yè)預(yù)算方案執(zhí)行工作，監(jiān)督并反饋預(yù)算編制方案的執(zhí)行效果，為后續(xù)財務(wù)會計工作奠定基礎(chǔ)。通過對預(yù)算編制和執(zhí)行進行管理，既可以提高企業(yè)財務(wù)會計和管理會計的合作程度，也可以使二者更好地融合。在確定了預(yù)算目標、編制了預(yù)算制度之后還要積極地進行預(yù)算實施。在新時代背景下根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀，要繼續(xù)強化預(yù)算執(zhí)行的控制，使預(yù)算指標和體系得以有效地實施，在無形中實現(xiàn)最好的預(yù)算管理效果。基于此可以對預(yù)算指標進行有效地分解，建立全方位的執(zhí)行責(zé)任體系。在實施開始后應(yīng)以預(yù)算為標準，有效地進行控制工作。在進行預(yù)算管理的時候，要注重執(zhí)行和控制，企業(yè)工作人員和各部門要齊心協(xié)力協(xié)助戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和完成，從而使預(yù)期管理目標得以實施并達到標準[5]。

(三)提高企業(yè)經(jīng)營效益

在進行全面預(yù)算管理工作的時候，預(yù)算控制內(nèi)容也是非常重要的，唯有這樣企業(yè)才能真正地減少投資，獲得理想的管理效果。因此在目前階段還需要將更多的精力和時間放在預(yù)算控制工作之上，讓預(yù)算管理的價值和作用真正地發(fā)揮出來。一是要實行成本和支出預(yù)算管理。在新時期下應(yīng)當對企業(yè)業(yè)務(wù)流程進行進一步的優(yōu)化，應(yīng)當將財務(wù)數(shù)據(jù)集中在某一系統(tǒng)中進行呈現(xiàn)。這樣能夠在任何時期內(nèi)將成本數(shù)據(jù)與預(yù)算進行比較，從而在成本應(yīng)用的過程中實現(xiàn)對成本的有效控制。二是應(yīng)當強化對資金的控制，企業(yè)可以將預(yù)算管理與目前管理體制相結(jié)合，將其轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂疲坏梢詫崿F(xiàn)對資金的整體控制，還應(yīng)該對資本和成本因素進行更細致地劃分。在資金控制方面強化工作流程控制，降低某些不需要的費用因素，最終實現(xiàn)預(yù)算管理目標，提高企業(yè)經(jīng)營效益[6]。

五、結(jié)語

隨著社會的不斷進步，人們的生活和工作越來越方便，企業(yè)發(fā)展也迎來了空前的發(fā)展機會，在“管理化”“互聯(lián)網(wǎng)化”“預(yù)算化”等國家戰(zhàn)略的推動下，企業(yè)的發(fā)展空間日益廣闊，但要把握住這一機會首先要做好充分的準備。全面預(yù)算管理工作是關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的重要管理內(nèi)容之一，應(yīng)該對預(yù)算管理工作的功能有一個全面的認知并與企業(yè)實際情況相聯(lián)系，對目前存在的問題進行探析，然后從對預(yù)算管理工作方法進行改革、對預(yù)算管理的思想觀念進行革新等方面入手，找出實施全面預(yù)算管理工作的最佳方式，從而促進企業(yè)長遠發(fā)展進步。■