加強事業(yè)單位成本核算管理與控制的探討

戴 穎 南京醫(yī)科大學第二附屬醫(yī)院

近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的事業(yè)單位在當前的市場經(jīng)濟條件下也得到了很好的發(fā)展，經(jīng)濟狀況也比較理想。由于國內(nèi)和國際經(jīng)濟形勢的變化，我國的事業(yè)單位經(jīng)營規(guī)模不斷擴大。但是由于政府財政投入的逐步減少，多數(shù)事業(yè)單位都出現(xiàn)了一定程度的資金短缺。長期以來，我國事業(yè)單位的成本核算仍是以預算制度為主導，過分強調(diào)費用收支，在單位內(nèi)部沒有建立起現(xiàn)代化的核算與管理思想，也沒有引起相關部門的重視。在成本控制方面，常常由預算支出管理來取代，導致事業(yè)單位成本核算常常面臨諸多問題，嚴重阻礙事業(yè)單位的長期發(fā)展。因此，要從整體上探討和解決事業(yè)單位內(nèi)部成本核算的問題，并制定相應的控制措施，以防止問題的發(fā)生，從而為事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。

一、加強事業(yè)單位成本核算管理與控制的作用及意義

由于國有事業(yè)單位具有公益性和服務性，不像企業(yè)那樣以盈利為基礎，因此，在現(xiàn)階段，大多數(shù)事業(yè)性單位忽視了經(jīng)濟效益，從而造成了在成本核算與管理方面極易出現(xiàn)隱患。對事業(yè)單位來說，成本核算和管理是增加公司經(jīng)濟效益的重要方法，也是衡量公司發(fā)展和提高的一個重要指標。對事業(yè)單位而言，成本核算是其良好運行的根本，同時也是事業(yè)單位有效地減少經(jīng)營成本，從而實現(xiàn)社會經(jīng)濟效益的重要保證。

(一)成本核算管理和控制的關鍵作用

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，事業(yè)單位面臨著嚴峻的競爭，事業(yè)單位要想在市場經(jīng)濟條件下發(fā)展，必須加強成本會計的管理和控制。當然，事業(yè)單位的首要目標并不在于收益，而在于履行自己的社會責任。與此同時，也要提高事業(yè)單位的管理水平，降低事業(yè)單位的經(jīng)營成本，減少事業(yè)單位的不必要損失。事業(yè)單位在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的同時，也要注重成本的管理和控制，利用事業(yè)單位的人力資本來擴大自己的市場，為事業(yè)單位的發(fā)展提供更多的資金， 也可以利用資源來實現(xiàn)經(jīng)濟增長，同時也要對事業(yè)單位的運作進行全面的監(jiān)測，以形成一個合理、科學的成本核算體系，并加強成本的管理和控制。

(二)保障民生，減輕財政壓力

隨著改革的深入，我國提出要節(jié)約更多的資金和資源，以保證人民的生活質(zhì)量。我國財政將面臨很大的財政壓力，事業(yè)單位將會加大對開支的管理與控制，并加強對事業(yè)單位成本核算的管理與控制能力，同時，也要加強對財政資金使用效率的關注。

(三)充分利用事業(yè)單位資源

通過強化事業(yè)單位的成本核算的管理與控制，可以幫助事業(yè)單位了解財政支出的原因、過程和影響，從而發(fā)現(xiàn)能夠控制的環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施，達到降低資源的消耗、實現(xiàn)最大限度利用資源的目的。同時，可以將節(jié)約的資金用于其他方面，合理分配，有利于為社會提供更好的服務，提高金融資源的使用效率，并使其發(fā)揮最大的作用。事業(yè)單位要按照工作目標，制定合理的費用規(guī)劃，在保證質(zhì)量的前提下，通過成本統(tǒng)計資料，對各部門的實際使用情況進行分析，以減少不必要的浪費。樹立成本效益觀念，提高單位成本控制的執(zhí)行能力，提高事業(yè)單位的經(jīng)營效能[1]。

(四)促進節(jié)約型事業(yè)單位的建設

加強對事業(yè)單位的成本控制，是適應社會經(jīng)濟轉型發(fā)展的要求；規(guī)范成本核算，有效地進行成本控制，可以節(jié)省公共資源，增加政府投資的經(jīng)濟效益；樹立艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的精神文化，是建設節(jié)約型事業(yè)單位、促進事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。

(五)為做出科學決策提供依據(jù)

公共服務政府需要建立成本核算機制、成本控制機制和成本分析機制。事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)績的實現(xiàn)，均可根據(jù)成本核算得出具體數(shù)額，而真實、完整的成本資料則為事業(yè)單位主管制訂各項指標、做出科學的決策提供了依據(jù)。

(六)提高公共服務質(zhì)量與效益

隨著我國經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展，人們對公共服務的需求越來越高。通過成本核算，可以掌握單位的各種服務費用，減少不必要的或低效率的材料消耗的費用，從而減少整體的服務費用。通過對事業(yè)單位經(jīng)營活動的協(xié)調(diào)與控制，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題，努力在最小規(guī)模的人力、物力、財力上提供高品質(zhì)的公共服務，從而使公共服務的質(zhì)量和效益得到持續(xù)的提升。

二、事業(yè)單位成本核算管理與控制過程遇到的問題

(一)事業(yè)單位的成本核算管理與控制意識淡薄

長期以來，由于計劃經(jīng)濟和供給型財政制度的制約，我國的各種事業(yè)基本上都是由國家來管理，基本上是以財政為主，而事業(yè)單位則是一個非常典型的政府附屬事業(yè)單位。機關工作效率低下，不顧成本、不顧效益是十分常見的現(xiàn)象。這就導致了機關員工在成本管理上缺少先進的控制思想。有些事業(yè)單位的負責人，甚至是財務人員，都對成本核算的必要性表示質(zhì)疑。他們認為，事業(yè)單位和企業(yè)不一樣，不用面對市場的競爭，有政府的保護，不需要進行成本核算。而全員成本管理的先進管理觀念淡薄，認為成本與效益均應歸于主管機關、財務機關[2]。這種不重視成本控制、缺乏危機意識的行為，造成了許多事業(yè)單位的虧損。

事業(yè)單位通常是為社會提供公共服務的公益性組織，主要從事衛(wèi)生、教育、科技、文化等方面的工作。在各部門的成本投入、費用控制方面，并未建立相應的評價指標。各級財政、審計機關往往注重審計機關的財政收支，檢查其支出是否符合有關的法律法規(guī)，而對其經(jīng)濟效益、成本費用的控制不甚重視，因而缺乏先進的成本控制思想。

如在一些投入使用較久的公立醫(yī)院，因為常年都是差不多的醫(yī)療服務項目，導致醫(yī)院很難跟上當今市民的就醫(yī)需求，其成本核算與控制意識較為淡薄，競爭力逐漸下降。而其中工作的財務工作人員則很可能安于現(xiàn)狀，不再保持學習狀態(tài)，甚至一些比較先進的財務類軟件都無法熟練使用，導致公立醫(yī)院的財務管理工作無法進行有效的成本管理，基層物品嚴重浪費，費用核算不準確。

(二)事業(yè)單位成本核算管理與控制體系不完善

我國現(xiàn)行的成本核算方法落后，其難點在于相關信息系統(tǒng)不完善，事業(yè)單位的外部風險管理和內(nèi)部審計工作不到位，導致成本核算信息系統(tǒng)的不規(guī)范。我國大多數(shù)事業(yè)單位對市場經(jīng)濟制度的理解不夠清晰，管理方法簡單，現(xiàn)代成本管理方法沒有得到廣泛的推廣，缺乏健全的成本核算管理與制度，成本核算管理中存在著先進的控制觀念不強等問題，成為制約事業(yè)單位財務新體系建立的重大障礙。首先，我國事業(yè)單位在進行成本核算時，有著一些不合理的程序，存在著很大的隨意性。其次，在實施成本核算時，缺乏統(tǒng)一的會計核算和管理規(guī)范，因此，在實施成本核算時，必須采用科學的標準作為評價的基礎。在這兩個問題的基礎上，還存在著系統(tǒng)不夠精確、不夠完整的問題。

(三)成本核算不精確

在實踐中，事業(yè)單位財務會計人員在進行成本核算的過程中，往往會出現(xiàn)以下問題：首先，在實施成本核算的過程中，沒有按照現(xiàn)實情況科學地確定核算方法，采取原始的方法，最終效果不盡如人意。其次，長期以來，會計人員缺乏統(tǒng)一的、先進的財務控制觀念，只服從上級的命令，缺乏靈活性，無法及時處理一些突發(fā)問題，這些情況都會對成本核算管理造成一些影響。

(四)缺乏成本核算的長效監(jiān)督機制

目前我國的大多數(shù)事業(yè)單位都缺乏成本核算的監(jiān)督長效機制。想要進行成本核算的監(jiān)督，可以采用績效管理制度。在推行績效管理時，事業(yè)單位常常強調(diào)社會效益、文化效益、環(huán)境效益三個方面的效益。但是在制定各種指標時，事業(yè)單位更多地考慮產(chǎn)出的數(shù)量、質(zhì)量、時間等因素，缺少成本核算方面的有效評估。機關在執(zhí)行財務支出時，基本上是按照預算、計劃執(zhí)行，很少有人會考慮如何節(jié)流。因為就算考慮到節(jié)流，單位也不會有什么獎勵，以至于許多人都忽視了成本控制[3]。

三、加強事業(yè)單位成本核算管理與控制的措施

目前，我國財政部正在對《事業(yè)單位財務規(guī)則》《事業(yè)單位會計制度》等進行改革。我們要抓住這一機遇，吸取世界各國的先進經(jīng)驗，在我國的實際情況下，從整體上強化事業(yè)單位的成本核算和成本管理，將成本和預算相結合，建立一個有效、可靠的成本核算體系。如公立醫(yī)院，在加強單位成本核算管理之后能夠有更多的專業(yè)發(fā)展空間，可以將保潔、安保等一系列工作外包給專業(yè)分包公司，將更多的精力放到經(jīng)營、科研等方面。如：去其他區(qū)域開設分院、合并管控較低級別醫(yī)院、加強醫(yī)院的基礎設施建設、專用設備儀器更新等，以此來提高員工的工作熱情，提高求醫(yī)者對醫(yī)院的信任度。

(一)采用先進科學的成本核算管理與控制的理念

成本核算的管理和控制觀念在事業(yè)單位的內(nèi)部控制中起著重要作用，科學、合理的成本核算觀念能夠在一定程度上改進現(xiàn)行的成本管理制度，逐步加強事業(yè)單位對成本核算的控制。因此，在事業(yè)單位取得穩(wěn)定、迅速的發(fā)展過程中，要不斷借鑒先進的成本核算管理思想，使之煥發(fā)出新的生機。此外，還要引進高質(zhì)量的人才，優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部人才結構，強化事業(yè)單位成本核算和控制能力，健全事業(yè)單位成本核算和管理體制。

目前，在實行成本核算的過程中，事業(yè)單位的成本核算與控制觀念相對滯后，因此先進的核算控制觀念問題也顯得極為重要，其直接影響了管理人員開展各項工作的目標和方向。只有使管理者清楚地認識到成本核算的目標和功能，才能建立起正確的成本核算管理和控制觀念。提高事業(yè)單位管理人員的成本核算管理和控制觀念，是確保事業(yè)單位成本核算管理工作順利進行的先決條件，使事業(yè)單位的每一個員工都能認識到成本核算的作用，樹立相應的責任意識。只有營造良好的成本核算管理環(huán)境，才能促進事業(yè)單位成本核算管理工作更好地開展。

(二)事業(yè)單位應制定完善的成本核算管理與控制制度

事業(yè)單位缺少一套完善的成本核算管理與控制制度，按照現(xiàn)行的成本核算管理制度，不計固定資產(chǎn)折舊，不僅無法準確反映當期支出，也不能滿足成本核算的要求，同時不利于固定資產(chǎn)的管理。為此，應根據(jù)有關成本核算制度和事業(yè)單位的具體情況，制定一套行之有效的成本核算管理與控制制度。當前，可以參照現(xiàn)有事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算體系，把“累計折舊”項目列入核算科目，使其能夠更直觀地反映出固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的價值，避免了凈資產(chǎn)的虛增；同時，要加強對庫存、物料的采購和銷售費用的核算[4]。

有的事業(yè)單位不重視存貨、物料采購、銷售費用的核算，忽視了實際情況，僅注意考核時的利潤，造成了因小失大，與現(xiàn)實脫節(jié)，形成惡性循環(huán)。所以每個月都要做好庫存、采購、銷售費用的統(tǒng)計，這是一個良好的循環(huán)。新的成本核算管理與控制制度的實施既是激勵又是壓力，新的制度對財務人員的要求越來越高。單位領導要嚴格執(zhí)行國家有關文件的規(guī)定，遵守事業(yè)單位內(nèi)部的成本核算管理與控制制度，才能真正地達到降本增效的目的。為保證相關制度的合理實施，首先，要把上級下達的專項經(jīng)費劃撥到指定的地方，保證其不會被挪用；其次，要優(yōu)化財務內(nèi)部審批機制，避免一言堂，充分利用體制優(yōu)勢，實行權力制衡，避免“拍腦袋”的決策；最后，做好項目的會計工作，對項目的具體費用進行認真的審計。

(三)在事業(yè)單位運行過程中強化成本核算與控制

1.建立與實際相適應的費用標準

根據(jù)事業(yè)單位的特點，建立一套分級的定額標準體系，并根據(jù)實際情況，對月度、季度、年度的財務數(shù)據(jù)進行分類、匯總，對以往年度的費用進行認真分析，計算各種費用的成本，編制成本費用定額標準，嚴格控制成本不超過標準。

2.貫徹有關的政策文件

近年來，事業(yè)單位關于公務接待費、差旅費、公務用車、出國、會議費、培訓費、公務卡使用等一系列政策文件相繼出臺，相關工作人員要認真學習和貫徹落實。

3.科學技術的合理應用

隨著技術進步，到處都是智能設備，只要合理應用，就可以有效地降低成本。比如用電，智慧電表可以記錄用電的數(shù)量，準確地收集用電數(shù)據(jù)，遠程控制線路，還可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動采集和統(tǒng)計。也可以安裝智能插座，采集電力的有關信息，利用大數(shù)據(jù)對電力需求進行分析，并根據(jù)需要的時間來進行電力的控制，從而實現(xiàn)對電力的管理。

4.借鑒事業(yè)單位成本核算管理與控制的先進做法

為了獲得最大的經(jīng)濟效益，有許多先進的成本控制方法可以借鑒。事業(yè)單位可以借鑒國外先進的管理方式，并根據(jù)自己的特點進行完善。深入地研究“目標成本法”，即從項目立項、設計到實施，通過各部門、各環(huán)節(jié)乃至供應商的通力合作，達到降本增效的目的。

(四)加強專業(yè)人員的引進和培訓

要重視人才的培養(yǎng)，事業(yè)單位可以組織有關人員開展成本核算管理與控制的專題培訓，組織實施成本管理的實操示范，培養(yǎng)一支懂成本管理、職業(yè)化素養(yǎng)高的專業(yè)技術人才隊伍。也要加強管理人員對成本核算工作的關注，努力建設一支全面的管理隊伍，了解財務報表、分析趨勢、提供解決辦法，加強對機關財務工作的綜合性管理。對事業(yè)單位成本管理工作做出突出貢獻的員工，要對其進行各種形式上的激勵和鼓勵[5]。

作為一個管理者，要在工作中不斷地進行知識的積累，首先，要對成本核算工作有一個正確的理解，只有這樣，才能更好地進行成本管理。其次，可以通過定額管理來提高全員的成本意識。把每個人的錢都用在“刀刃”上，把所有的人都動員起來，共同參與到成本核算工作的監(jiān)督和管理中去。

四、結語

成本核算與控制是事業(yè)單位經(jīng)營活動中的一個關鍵環(huán)節(jié)，它涉及到各個方面，影響著事業(yè)單位今后的發(fā)展。因此，要使事業(yè)單位在競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下開辟新的發(fā)展道路，不僅要提高事業(yè)單位工作人員對成本核算管理與控制的認識，同時還應當突破傳統(tǒng)的管理模式，引進優(yōu)秀人才。除此之外，事業(yè)單位應當從本質(zhì)上解決成本核算管理與控制存在的不足，完善事業(yè)單位實行的成本核算制度，只有這樣才能有效促進事業(yè)單位在市場經(jīng)濟背景下的繁榮與進步。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，人民的生活水平也在不斷提高，對社會公益事業(yè)的需求和期待也越來越高。當前，國家在“減稅降費”的號召下，財政吃緊，事業(yè)單位必須更加科學、高效地進行成本控制，降低不必要的資源消耗，提高事業(yè)單位的經(jīng)營能力，為國家的發(fā)展、經(jīng)濟的發(fā)展作出貢獻。■