民營企業加強會計核算規范化管理的有效措施探討

譚伯韜

（容誠會計師事務所（特殊普通合伙）深圳分所，廣東 深圳 518000）

會計核算是以會計相關政策法規為指引，運用合理方法手段對企業款項證券收付、資金基金增減、債權債務發生與結算、收支成本費用結算等進行計量，并評估、分析、判斷企業資金運作過程的管理活動，在企業管理中占據重要地位，關系企業資金流動性。

近年來，政府為推動企業會計核算規范化發展，相繼出臺、修訂多項政策文件，從政策層面指引企業完善會計核算規范化管理體系。例如，2020年財政部、國家檔案局聯合發布的《關于規范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》，對電子會計憑證報銷入賬歸檔提出了規范要求，促進企業在“紙電混合”情況下強化報銷憑證電子化管理的規范性；2021年財政部發布的《企業會計準則解釋第14號》，對PPP項目合同管理及基準利率改革導致相關合同現金流量的確定基礎發生變更等方面的會計處理提出了規范要求，以解決企業相關會計實務問題。對于民營企業而言，應當在政策的指引下，基于對現有會計核算管理問題的充分把握，加強會計核算規范化管理，為自身高質量發展奠定堅實基礎。

一、民營企業加強會計核算規范化管理的意義

（一）有利于保障會計信息質量

數字經濟時代，數據信息成為企業會計核算工作的核心。企業規模的擴張與業務體量的增長，使企業信息來源及構成具有復雜性、多元性的特點。實施會計核算規范化管理，有利于保障會計信息質量。企業能夠在規范化管理的過程中，通過規范填制會計憑證、如實登記會計賬簿、強化會計核算監督等措施獲得準確、全面、客觀的會計信息，為利益相關者了解企業實際經營發展情況提供信息支持，而決策管理層也可以在此支持下發現企業管理中的缺陷問題，并從問題出發，制定科學的優化改進方案，提升企業決策的合理性與可行性。

（二）有助于防范財務舞弊事件的發生

會計核算是企業財務舞弊多發的領域，職業道德素質低的會計人員可能會利用自身職務便利或企業會計管理制度缺陷進行財務舞弊，謀取個人利益。通過實施會計規范化管理，企業遵循不相容崗位相分離及制衡性原則設置會計崗位，通過對會計核算過程的全流程動態控制來規范、約束人員行為，從而減少財務舞弊事件的發生[1]。此外，會計核算工作量較大，低附加值且重復性高的工作較多，容易受到人為操作的干擾。在規范化管理模式下，企業以會計相關政策制度為指引，對會計核算流程進行再造，由信息化系統平臺代替人工處理低附加值且重復性高的工作，使會計人員有更多的時間和精力投身于問題查找、過程監控、風險預警及成本管理等價值活動中，從而提高會計核算質量效益。

二、民營企業會計核算管理中存在的問題

（一）組織保障不力，崗位職責不明確

相較于國有企業，民營企業在管理制度、組織架構及人資儲備上并不具有明顯優勢。部分民營企業為節約管理成本，未設置專門的會計核算組織或專人專崗負責會計管理相關工作，已有會計人員大多身兼數職，違背了不相容崗位相分離原則，會計核算工作中難免會出現核算不及時、不準確、不全面等問題[2]。有的企業雖然設置了會計組織或崗位，但其崗位職責并不明確，并未按照具體的會計管理需要進行職責分配，從而對會計核算規范化管理的推進產生了很大阻礙。

（二）會計核算相關內部控制工作落實不到位

內部控制是會計核算規范化管理的基本條件，加強內部控制，有利于提升會計核算質量效益。當前，部分民營企業會計核算相關內部控制工作落實并不到位，存在嚴重的控制不力情況，嚴重影響會計核算規范化管理的實施[3]。在控制環境方面，上至決策領導者下至基層員工普遍缺乏內控意識，對會計核算相關內控工作的重視不夠，片面地認為會計核算是財務部門的工作責任，也缺少針對會計核算的內控制度。在風險評估方面，對于會計風險的評估過分依賴于主觀判斷及經驗，評估范圍較為狹窄，缺乏對會計信息安全風險的有效評估。在控制活動方面，尚未形成全流程控制機制，在實際管理之間中存在較強的隨意性，例如，未按規定填寫會計憑證、將專項費用支出列支一般費用支出等。在內部監督方面，現行監督機制并不健全，難以通過內部監督及時發現、整改會計核算管理中的問題，從而降低會計核算管理成效，甚至是帶來巨大的經濟損失。

（三）會計信息準確性和可靠性偏低，難以提供有效的會計核算依據

會計核算是通過對會計信息的匯總、分析與處理完成相關工作，會計信息準確性、可靠性的高低與其工作成效息息相關。企業規模的擴張及業務的拓展在一定程度上提高了企業會計核算難度，對此不少企業紛紛啟動了會計信息化的探索與實踐[4]。然而，受經驗欠缺、制度體系不完善、理論方法不足等因素的影響，會計信息化的優勢作用并未在會計核算中得到充分發揮。由于部分工作仍然依賴于人工操作，一些會計人員苦于對海量會計信息的采集與匯總，難免會表現出消極情緒，從而導致會計信息準確性、可靠性較低，難以為會計核算提供有力的依據。

（四）會計人員綜合素質有待提升

會計人員是企業會計核算制度的主要執行者，其綜合素質水平直接影響會計核算效率效益。在會計信息化的發展背景下，會計人員除了具備扎實的會計理論基礎外，還要熟悉會計相關政策法規，掌握信息化的會計操作技能?，F階段，復合型人才欠缺的問題存在于大多民營企業管理中，已有會計人員知識、技能更新不足，其綜合素質還有待提升[5]。例如，對會計相關政策法規的理解并不深刻，對專業軟件的操作存在困難等。

三、民營企業加強會計核算規范化管理的措施

（一）加大組織保障力度，合理劃分崗位職責

《會計基本工作規范》要求具備條件的企業設置會計機構并配備會計人員，不具備單設會計機構條件的配備專職會計人員，若不滿足上述條件則進行委托代理記賬。不同生命周期、不同發展情況的民營企業有必要以此為參考，對現行組織架構進行優化調整，加大組織保障力度，并合理劃分崗位職責，從而提升會計核算管理的規范性。

處于初創期的企業，其規模往往較小，業務相對單一，其產品的市場認可度較低，資金需求量較大，且各項管理制度體系也不健全，沒有足夠的資金用于會計管理組織建設與會計人才引進，缺少制度、資金、技術等方面的條件。由于其會計核算內容有限，設置專人專崗承擔會計核算相關工作較為合理，或者委托資質好且社會信譽高的優質第三方機構進行代理記賬。

處于成長期的企業，其規模有所擴大，新增業務較多，其產品的市場認可度增加，能夠通過銷售回款及融資緩解自身的資金壓力，其各項管理制度體系也有所完善，有一定的單設會計機構的條件。隨著其規模的擴大與業務體量的增長，其會計核算內容變得愈發復雜和多樣。對此，可以設置專門的會計機構統籌管理會計核算工作，同時配備專業的會計人員。家族式企業容易出現內部人管控的情況，在設置相關機構時，應避免“任人唯親”。

處于成熟期的企業，逐漸形成多分支業態、多成員單位、多管理層級的集團公司，其制度體系相對健全，具有成熟且專業的會計機構與人才團隊，此時，其組織架構及崗位設置的重點在于減少組織運作成本。對此，企業可搭建財務共享中心，使一部分會計核算人員轉變為共享財務，利用財務共享平臺處理各項核算事務，推動會計核算標準化、流程化、規范化。

（二）深化會計核算相關內部控制機制建設

會計核算內部控制是企業內控體系中的重要組成部分，是企業為保障會計活動有效性、會計信息真實性、會計管理規范性以及資金資產安全完整所做出的系列計劃安排。對于民營企業而言，會計核算內部控制是一種全方位、多層次的會計控制防線。民營企業有必要深化會計核算相關內控機制建設，通過內部會計控制的實施促進會計核算規范化管理。

在控制環境方面，應深化全員的內控意識，提升全員對于會計核算相關內控工作的重視程度。企業管理者應基于內控視角，明確企業會計變革的戰略定位，統籌安排會計核算管理工作，并通過宣傳培訓強化各管理層級與各部門的思想認知水平，使其明確自身在會計核算中的內控責任，同時匯總各方意見，在《企業內部控制基本規范》及其配套指引的支持下，結合行業特征、企業特性制定針對會計核算的內控制度，規范會計核算方法、內容、措施、程序及流程等，明確劃分各主體責任。

在風險評估方面，選擇科學、合理的評估分析方法對內外環境中的會計風險進行客觀評估，劃分一般、重要及重大風險，形成風險清單，并將會計信息安全風險納入評估范圍內，重點關注信息化系統運行管理、電子檔案管理、銀行賬戶管理等領域。

在控制活動方面，建立事前預測評估、事中監督控制、事后分析總結的全流程控制機制。以成本核算為例，事前以前瞻性的視角對將要發生的成本費用進行估計，明確具體的核算對象與成本項目；事中除了關注人機材等顯性成本消耗外，還要注重機會、交易、溝通、質量等隱性成本，以核算與監督相結合的方式控制成本；事后檢驗核算依據的真實性，對比核算數據與實際業務活動的一致性，判斷成本費用列支的合規性。

在內部監督方面，健全現行監督機制，推進會計監督工作常態化，一方面，發揮財務部門的財務監督職能對會計核算情況進行日常監督；另一方面，利用內審部門的審計監督優勢對重點領域、重要項目及重大事項等進行專項審計監督，幫助企業及時發現、整改會計核算管理中的問題。

（三）加強信息管理，提升會計信息的準確性和可靠性

會計核算質量很大程度上取決于會計信息的準確性、可靠性。為推進會計信息化，財政部發布《會計信息化“十四五”規劃》，從會計數據標準體系建設、會計信息化工作規范及軟件功能規范建設、會計職能拓展、會計數據要素流通與利用、共享平臺與協同機制建設等方面明確了會計信息化發展的主要任務。在此背景下，會計信息化成為企業會計變革的必然趨勢。民營企業應當以會計信息化為依托加強信息管理，利用信息化優勢提升會計信息的準確性與可靠性，從而使核算質量得到進一步的強化。

會計軟件是會計信息化的運行基礎，非高新技術類民營企業在軟件研發上缺乏技術優勢，可通過與金蝶、用友等優質軟件服務商合作，遵循適用性、安全性、可拓展性等原則制定符合企業實際、滿足企業需求的會計信息化解決方案，并保持軟件系統功能的持續更迭。在信息化建設過程中，做好會計軟件與其他管理系統的有機對接。在資金資源的限制下，可引入RPA技術（Robotic Process Automation，機器人流程自動化），無需對原有系統進行推倒重建與更改，就能實現跨系統的業務操作。

在另一層面上，會計信息化也會給企業帶來一定的會計信息風險，企業要做好電子檔案及電子憑證管理，定期或不定期開展信息安全教育、系統檢修與維護、會計賬目清查與核對等工作，避免會計信息失真。

（四）優化會計人員管理制度，加強專業人才隊伍建設

人才是企業實現價值創造的必要條件，行業領先企業區別于一般企業的是其具有豐富的人才儲備，能夠通過對人才潛力的深入挖掘達到價值最大化的目的。新時期，民營企業逐漸成為經濟高質量發展的重要驅動力量，但其人才吸引力相對不足。為了給會計核算提供有力的人才支持，民營企業應當優化現行人才管理制度，提升人員綜合素質水平[6]。

在人才培養方面，企業應根據不同人員的專業方向與能力，制定有針對性的人才培養計劃，思維層面樹立現代企業會計管理觀念，深化崗位責任意識與信息安全意識，知識層面豐富會計信息化及會計相關政策法規等知識，技能層面強調信息化環境下的會計操作。此外，民營企業也可以依托校企合作模式為，企業會計人員提升學歷晉升的機會。

在人才激勵獎懲方面，企業應將會計核算責任落實情況納入績效管理考核范疇，從物質和精神等方面對表現優異的會計人員予以獎勵，對存在違法違規行為的會計人員予以嚴肅懲罰。

四、結語

民營企業加強會計核算規范化管理對其強化內部管理能力、提升會計核算質量和效益具有重要意義。針對當前民營企業存在的崗位職責劃分、組織建設、內部控制、會計信息管理、會計人員培養等方面的會計核算管理問題，民營企業應當立足實際，以問題為導向，采取針對性的措施有效化解問題會計核算管理問題，以推動企業實現高質量發展。