事業單位財務收支審計重難點探討

張杰 四川省第八地質大隊

引言

結合新財政制度改革的要求，事業單位應當充分保證財務收支的真實性、合法性、合規性，避免出現錯誤、舞弊等現象，因此要求事業單位要進一步加強財務收支的審計監督。本文通過對事業單位財務收支審計的重點內容、主要面臨的難題及審計方法進行系統分析，希望能為事業單位有效開展財務收支審計工作提供參考，幫助事業單位減少審計風險。

一、事業單位財務收支審計的意義

（一）規范收支管理，提升財務信息質量

事業單位加強財務收支審計，可有效規范單位收支管理工作和流程，有助于完善事業單位財務制度體系，使單位財務信息達到公開透明的要求，從而提升單位財務信息的質量。

（二）完善財務管理制度，防范財務風險

目前，仍有許多事業單位的財務管理制度不完善，以致于財務工作混亂、效率低下，財務管理作用得不到有效發揮。通過加強財務收支審計，可進一步規范事業單位財務工作流程，使財務人員更加重視財務收支管理，減少財務風險的發生，從而完善事業單位財務管理制度。

（三）提升成本控制水平，實現成本管理目標

在事業單位財務收支審計中，對單位成本管控情況進行監督評價是重要的一方面，事業單位進一步加強財務收支審計，可及時發現單位在成本管控中存在的問題，由此采取有效的措施，提升單位成本控制水平，最終實現事業單位成本管理的目標。

（四）提升財政資金使用效益，保障單位正常運轉

事業單位因具有公益性特征，其資金來源主要為財政撥款，強化事業單位財務收支審計，可保證財政資金合理配置，從而提升財政資金使用效益，為事業單位運營發展提供堅實的保障。

二、事業單位財務收支審計的重點

（一）預決算審計

預決算審計是事業單位財務收支審計的重點之一，主要審計：預算編制是否科學、全面、完整，是否真實反映單位履職情況；單位是否存在越權編制、重復預算、無預算等情形；預算編制數據的真實性、合法性，是否存在虛假數據；預算依據是否充分，有無違反規定隨意擴大支出范圍和支出標準的問題；是否嚴格按照規定程序進行預算調整和結余資金的使用；預決算是否一致，是否存在超預算列支、列預算外項目費用等情形。

（二）收入審計

收入也是事業單位財務收支審計的重點之一，主要審計：單位是否將全額收入計入法定賬簿中；收費憑據的合法性、合規性；單位有無擅自收費、隨意調整收費標準、范圍等情形；是否存在不計或少記收入的情況；是否存在違規收費、收入不記賬、私設“小金庫”等違規行為；是否嚴格按照“收支兩條線”進行國有資產處置收入等非稅收入進行入賬處理，非稅收入是否足額、及時上繳國庫；對工程補償收入、房屋和設備出租收入等非財政撥款收入的收取標準，是否嚴格執行公開和集體研究決策程序，是否對非財政撥款收入進行全額核算等。

（三）支出審計

作為事業單位財務收支審計的核心，在支出審計中，具體需要對人員支出、三公經費、差旅費、會議費、培訓費、專家咨詢費、政府采購、項目支出等多項支出進行審計。具體的審計內容為：審計人員支出明顯是否合規，是否存在人員支出擠占公用支出的情況；三公經費是否合理預算，是否存在超預算、攤銷經費支出等情形；差旅費有無完善內部審批程序，差旅活動是否明確公務目的，有無以公務差旅名義變相旅游情形等；會議費是否有完善的編報和審批制度，會議天數及會議支出是否超出標準，會議費報銷手續是否齊全；培訓費是否符合規定，培訓內容是否與業務相關；專家咨詢費是否真實發生，有無以發放咨詢費變相套取資金的情形；政府采購是否嚴格執行預算，預算申報是否存在串報、錯報問題，是否存在無預算采購或超預算采購行為，招標采購是否規范等；項目支出是否存在擅自變更項目內容，是否嚴格按照預算執行開支范圍，是否存在列與項目無關的費用，如水電費、差旅費、培訓費等，是否存在違規擠占項目資金、虛列工程項目等情形；票據管理規范與否，有無超預算使用資金的票據。

（四）往來款項審計

在事業單位財務收支審計中，還需重視往來款項的審計，這也是審計的重點。在具體審計中：審計單位的往來款項，看是否存在異常款項；往來款項中是否有收入但未入賬或未全額入賬的情形；是否存在以個人名義外借單位及個人款項行為；是否有長期不清理或異常的往來賬款；是否存在呆壞賬；是否存在往來款項列支等賬內私設“小金庫”問題。

（五）資產管理審計

資產管理審計也是事業單位財務收支審計的重點，在具體審計中：審計資產配置情況是否與預算一致，是否有未審批購置、配置資產的行為；是否嚴格按照規定進行資產盤點，賬實、賬賬、賬憑是否一致；房屋、設備等資產出租出借是否報批，有無未審批擅自外借、對外投資行為；是否嚴格遵循集體決策程序進行資產出租，出租行為是否做到合法合規及公開透明；資產出租價格是否合理，是否低于市場價格或存在長期低價出租合同；資產捐贈、置換、調撥、報廢等是否嚴格執行審批程序；有無賬外資產等。

（六）工會經費審計

工會經費也是事業單位財務收支審計的重點內容，主要審計：單位的工會經費賬戶的合法性、合規性；是否將收入轉存工會經費賬戶；有無私設“小金庫”情況；工會經費的使用是否合法、合規，是否存在違規列支、擠占等情形。

（七）合同管理審計

在合同管理審計中，主要審計：單位合同簽訂與管理的規范性；合同簽訂是否存在越權簽審行為；合同內容存在保證金的，是否在合同中明確保證金的條款；是否存在超項目進度支付或一次支付合同款的情形；是否存在虛假合同、虛假工程量、虛假發票等情形。

三、事業單位財務收支審計的難點

（一）缺乏IT 審計新思維

目前，許多事業單位財務審計人員對IT 審計并不了解，在財務收支審計中不重視信息技術的應用，仍保留以往人工審計的方式，如在收據憑證和賬簿與實際費用審計核對中，仍需要依靠審計人員逐一核對，耗時費力的同時，還容易出錯和遺漏，難以保證審計結果的準確性。

（二）審計獨立性欠缺

目前，許多事業單位因在人員編制等方面有限制條件，在人手不足的情況下，難以保證財務收支審計的獨立性，尤其是在相關材料、票據等資料收集環節，由于涉及的部門較多，加上各部門存在職權重復交叉的情形，導致實際審計監督的難度較大。此外，財務審計人員在審計相關材料時，可能會因為存在利益關系而出現人為干預的情形，不僅嚴重阻礙財務收支審計工作的順利進行，也弱化了財務收支審計的監督規范作用。

（三）審計體系有待完善

目前，事業單位內部審計人員雖然具備了較為先進的審計意識，但因為單位審計相關制度體系并不完善、規范，導致審計人員的工作環境較差，難以保證審計工作有效落實，自然也會影響最終的審計效果。另外，對于財務收支審計，部分審計人員的專業知識和技能培訓欠缺，加上單位內部缺乏相應的審計監督機制，導致無法很好地約束和規范財務審計人員的行為與工作流程，結果導致事業單位財務收支方面有較大的隨意性。

（四）審計全局性不足

當前，許多事業單位的財務收支審計，更多是體現于事后審計，缺少必要的事前和事后審計監督，以致于財務收支審計連續性、全局性不足，難以保證最終審計結果的準確性，也影響審計結果作用的發揮。事業單位財務收支審計是國家宏觀管理的重點內容，應當充分把握審計的全局性和整體性，否則難以保證審計結果對事業單位的發展決策起到有效的指導作用。

（五）審計專業性有待提升

從現狀來看，由于受到多方面的限制，事業單位現有的審計人員專業素質不高，具體表現為：其一，事業單位現有審計人員的前身為財務崗位，雖然有一定的財務專業知識和基礎，但缺乏審計方面的專業知識和能力；其二，事業單位管理層不重視審計人員整體素質的提升，未有效開展相應的培訓工作，導致實際審計成效不佳；其三，在實際的財務收支審計工作中，審計人員并未嚴格按照要求進行，未秉承嚴謹、認真的態度進行審計，且創新意識不足，難以滿足新形勢審計工作的要求。

四、事業單位財務收支審計的策略

（一）樹立IT 審計新思維

首先，事業單位管理層應加強對財務收支審計工作的認識，積極推進財務收支審計工作的創新，組織單位審計人員到有豐富經驗的優秀單位中進行參觀學習，也可要求行業專家到單位中進行專題講座等，讓單位審計人員能充分學習先進的審計理念和審計方法，更好地開展財務收支審計工作。其次，不斷增強單位審計人員的IT 審計意識，從單位實際情況出發，合理優化調整財務收支審計的內容與方法，并制定完整系統的培訓計劃，定期安排審計人員進行最新財會知識和技能的培訓，配合相關的績效考核與獎懲機制，提升審計人員培訓的質量，確保審計人員充分掌握最新的審計理念和方式方法，從而助力單位財務收支審計工作效率和質量的提升。最后，基于事業單位實際情況構建完善的電算化會計信息系統，完善系統功能模塊，設置專門的IT 審計接口，有效地發揮IT 審計接口的作用，幫助審計人員快速收集審計相關信息，節約審計資料和證據收集的時間，讓財務收支審計工作的開展更加順暢。

（二）增強財務收支審計獨立性

獨立性是事業單位財務收支審計工作開展的關鍵前提，只有保證審計的獨立性，才能有效保證審計結果的準確性、公正性。為此，需要事業單位有效提升財務收支審計的獨立性，一方面，應保證財務收支審計部門的獨立性，使財務收支審計部門能自主決定審計進度與審計結果，減少單位管理層及各職能部門的干預。與此同時，通過制定專門的審計工作指導提升審計的獨立性，以制度的形式使單位各部門人員能積極配合審計人員的工作，對于審計工作所需的各種材料，管理層及各部門人員應積極提供。另一方面，應保證財務收支審計人員的獨立性，確保審計人員在審計時不會受到任何外因的影響，可連續不斷地開展財務收支審計工作，可順利收集所需的審計材料和信息。這也需要事業單位組建專門的審計工作監管小組，小組組長由單位領導層擔任，小組成員由單位其他部門人員組成，由此對財務收支審計工作進行監管，為財務收支審計工作順利開展提供一個良好的內部環境。

（三）完善財務收支審計體系

首先，事業單位要加強審計網絡建設，尤其是在應用IT 審計方式時，需要有完善的網絡支持，這樣才能保障審計信息輸出和傳入的準確性。事業單位需要進一步加大信息化的投入，積極推進財務信息化進程，結合單位實際情況引入更加成熟先進的財務信息系統，并通過該系統對各部門經濟活動涉及的費用收支情況等進行管理，以便審計人員能及時收集所需的各種資料和信息。其次，考慮互聯網具有廣泛性、虛擬性等諸多特征，這些特征可為事業單位進行IT 審計提供便利，但也會帶來一定的風險。為確保系統與數據的安全，還需事業單位強化網絡立法建設，加強IT 審計標準和準則的建設，強化網絡立法執行力，以保障IT審計工作規范化開展。最后，事業單位還需不斷優化現有的審計制度，及時更正和完善財務收支審計制度存在的不合理地方，提升財務收支審計制度的科學性，更好地支持事業單位財務收支審計工作的開展，進而提升審計的效率與質量。

（四）提高財務收支審計全面性

在事業單位財務收支審計工作中，為提高審計的全面性，有效發揮審計監督作用，還需保證單位內外部的雙向協調。一方面，完善內部財務審計程序，做好事前、事中和事后審計工作，構建內部信息溝通機制，確保財務數據信息及時共享；另一方面，重視外部審計與內部審計的聯合，構建有效的外部審計信息溝通體系，確保審計所需數據信息收集的時效性，及時發現審計的問題，保證審計的全面性。

（五）提高財務收支審計專業性

審計隊伍的專業水平關系事業單位財務收支審計的質量水平，因此還需事業單位進一步加強審計隊伍的建設。一方面，加強對現有審計人員的培訓，通過完善的培訓計劃，全面提升審計人員的業務水平和綜合能力；另一方面，加大優秀審計人員的引進力度，引進具備專業知識和豐富實踐經驗的審計人員，為單位財務收支審計工作的開展提供智力支持。

結語

總之，當下事業單位的財務收支審計工作有了新任務、新要求，需要事業單位充分認識財務收支審計的重點，并針對實際審計中存在的問題，在此基礎上采取有效的措施加以改進優化，包括樹立審計IT 思維、改進審計模式、完善內審體系、提高人員專業性等，全面提升財務收支審計工作質量，保障財政資金合理高效使用，促進事業單位健康發展。