公立醫院管理會計應用研究

賈新梅 哈爾濱醫科大學附屬第一醫院

引言

隨著我國經濟社會的快速發展，醫療體制改革的深入推進，公立醫院改革也日益受到重視。公立醫院是我國醫療衛生體系的重要組成部分，其管理水平和運營效率直接關系到醫療服務的質量和效益，也關乎公立醫院是否能健康可持續發展。因此，如何推進公立醫院改革，提高其管理和服務水平，已成為當下改革中所關注的焦點。管理會計作為一種重要的財務管理工具，在推進醫院細化成本核算、加強預算管控、提升績效評價水平等方面發揮了重要作用。然而，目前一些公立醫院對管理會計的重視程度尚顯不足，需要進一步深入研究其理論和實踐應用，提升管理會計應用能力。

本文在對公立醫院管理會計的內涵進行界定的基礎上，分析管理會計應用中的各種問題，并從加強管理會計應用意識、構建管理會計應用體系、建立管理會計應用激勵機制、完善管理會計數字化應用等方面對公立醫院管理會計的應用進行了研究，旨在為我國公立醫院高效開展管理會計工作提供參考，進一步推動公立醫院改革進程，促進高質量發展。

一、管理會計的基本概念及醫院管理會計內涵

管理會計是財務會計的延伸，旨在利用財務和業務信息，根據既定的管理需求，對數據進行分析、整理并加以利用。它主要是為了評估企業內部的經營成果，并通過預測、決策、規劃和控制等手段來管理企業的經營活動[1]。起初，管理會計主要是在企業中使用的，通過對財務會計提供的數據進行分析和評價，為企業內部管理層提供有效的決策信息，以幫助他們有效控制企業的經營活動。

醫院對管理會計的實踐應用要落后于企業，但隨著醫療改革的深入和醫療市場競爭的加劇，管理會計作為一種財務管理手段，逐漸也成為醫院不可或缺的重要工具。醫院管理會計涉及面較廣，包含醫院的運營預測、決策分析、成本核算、預算管理、業績評價、存貨管理等。管理會計相比于財務會計更關注細節，更傾向于醫院內部運營管理與控制，醫院管理會計是以數據驅動決策，為管理層提供更為科學、客觀、全面的信息。在醫院經營過程中，管理層需要依據管理會計提供的數據，進行諸如投資、成本分析、收益預測、資源配置等方面的決策。這有助于降低決策的風險，提高決策的成功率。同時，管理會計還可以協助醫院管理層修正策略，以更好地應對市場變化和內部挑戰。

二、醫院管理會計實踐的現狀及問題

目前，在公立醫院全面推行管理會計實踐方面，各醫院也積極落實政策要求，在成本管理、績效評價、預算管理等方面均有一些創新舉措，但管理會計在部分公立醫院應用仍然存在一些問題。

（一）管理會計意識不到位

管理會計意識不到位是一個普遍存在的問題。由于公立醫院的核心使命是治病救人，更關注于醫療技術的實力。因此，很多醫院管理者對于管理會計的重要性沒有充分認識。他們往往將管理會計視為次要的工作，而把更多的關注放在醫療技術的提升上，這導致管理會計在醫院的日常管理決策中沒有得到應有的重視和應用。同時，公立醫院在管理會計應用中也存在著一定的困難。由于醫院管理者多數是醫療專業人士，對于管理會計的專業知識和技能掌握有所欠缺。缺乏相關的培訓和學習機會[2]，導致他們在實際應用中遇到困難。此外，也存在財務人員與醫療人員之間溝通不暢的問題，阻礙了管理會計的有效應用。

（二）管理會計應用流于形式

醫院管理會計是為了提高醫院的決策科學化和管理效率而引入的一種會計方法。然而，在實際應用中，醫院管理會計有時候往往會流于形式，存在一些問題。

在日常工作中，醫院管理會計過于注重數據的收集和整理，而忽視數據的分析和應用。醫院管理會計的數據收集是為了揭示醫院運營狀況和決策效果，以便進行科學的分析和決策。但是，在實際操作中，一些醫院過分強調管理會計相關報表的產出，卻沒有進行深入的分析和有效的應用，無法為醫院決策提供實際支持[3]。

醫院管理會計在指標體系設計上存在問題。醫院是一個特殊的組織，其經營特點和目標與其他行業有所不同。然而，一些醫院在設計管理會計指標體系時仍然按照傳統的財務指標進行，無法真正反映醫院的經營狀況和需求。這導致醫院管理會計無法為醫院的特殊需求提供針對性的決策參考。

一些醫院在管理會計實踐中缺乏有效的溝通和協作機制。醫院是一個復雜的組織，涉及多個部門和人員，而管理會計需要多個部門的協作和配合。然而，由于缺乏有效的溝通和協作機制，醫院各部門之間的信息共享和數據交流不暢，限制了管理會計的實施效果。

醫院管理會計缺乏及時性和靈活性。醫院是一個動態的組織，經營狀況和需求會隨時變化。然而，一些醫院的管理會計報告往往滯后于實際情況，無法及時提供有關決策的信息。此外，一些管理會計方法和工具缺乏靈活性，無法適應醫院的特殊需求和快速變化的環境。

（三）財務人員綜合素質有待提升

管理會計作為一種管理工具，要求財務人員不僅具備扎實的財務專業知識，還需要有較高的綜合素質來應對日常工作中的各種挑戰和需求。但現實情況下，很多財務人員對醫療領域的專業知識了解有限，對醫院經營狀況和醫療服務的特點缺乏深入掌握，無法準確理解和反映各個部門的情況，這給管理會計的實施帶來了困難。例如，醫院全成本核算實施過程中，財務人員不了解疾病診療過程，就無法對成本核算結果是否正確做出合理判斷，產出結果漏洞百出，臨床科室往往無法認同其核算結果，導致無法利用管理會計數據指導臨床提升成本管理水平。

此外，管理會計需要財務人員能夠結合會計信息和業務數據進行分析，為管理層提供決策依據。然而，由于缺乏對各項指標的深入理解和應用能力，有些財務人員在分析問題時只是簡單地依賴數值，并未能深入挖掘背后的原因和趨勢，這給決策帶來了一定的局限性。

（四）缺少信息化建設投入

醫院管理會計通過對收入、成本、利潤等關鍵指標的監控和分析，幫助醫院管理者做出決策，其基礎數據量龐大，傳統手工已經無法滿足核算、控制、分析、決策的要求，然而，現實情況是，很多地方仍然缺乏信息化的投入，這給醫院管理者和會計人員帶來了許多困擾。

首先，缺乏信息化的投入導致了醫院管理會計數據的獲取困難。當前，很多醫院的會計工作仍然依賴于傳統的手工記錄方式，這使得數據的統計和分析變得煩瑣和耗時。而如果引入信息化系統，可以實現數據自動采集、分析和報告，大大提高了工作效率和準確性。

其次，缺乏信息化的投入使得醫院管理會計的決策支持能力受限。在傳統的會計運作中，會計人員需要手動整理數據、編制報表，這往往需要耗費大量的時間和精力。而如果擁有強大的信息化系統，會計人員可以通過一鍵生成報表和數據分析，為醫院管理者提供及時的財務數據和決策支持。

三、如何在醫院財務管理中發揮管理會計的作用

管理會計作為一種以滿足企業、組織日常經營管理人員需要為目的，提供有關財經信息的內部管理活動，對醫院的運營有著相當大的戰略意義。隨著醫療改革的深化和市場競爭的加劇，醫院需要突出財務管理的戰略性和前瞻性，借助管理會計的方法，提高內部管理水平，優化財務結構，提升經濟效益。

（一）建立健全醫院管理會計制度

醫院作為一個特殊的行業，應根據管理會計的基本原則來建立健全管理會計制度，包括制定預算管理制度、成本管理制度、績效評價制度、財務報告制度等。針對醫院的特點，完善財務報告體系，增設運行情況報告、科室經濟效益報告、醫療服務收入與成本核算報告、醫療服務績效統計報告、資產設備購置論證報告、預算執行分析報告等內容，使內部財務報表能夠全面、客觀地反映醫院的經營情況，為決策層提供有效的決策依據。

（二）實行經費預算管理制度

預算管理制度是管理會計具體應用的一種方式，通過預算編制、審批、執行、監督等環節對醫院經濟業務進行核算、分析、控制和評價。通過形成預算目標、預算編制、預算執行、預算監管、預算分析與調整等一整套預算體系，有助于優化醫院的資源配置、消除浪費現象、降低成本、提高管理水平，實現醫院的可持續發展。進行預算管理，首先，要確定預算管理的目標，如提高資源配置效益、降低運營成本等，結合醫院戰略規劃，為預算編制提供方向。其次，編制預算時要注意全面性和可操作性，各科室需詳細列出預算內支出和收入項目，并對預算執行中可能出現的偏差、風險進行評估。同時，對預算執行進行監督、檢查，及時發現問題、調整改進。最后，定期對預算執行情況進行分析與評價，為后續預算編制、修訂提供數據依據。

（三）實施全面成本管理

成本管理是管理會計的核心內容，對于醫院經營管理至關重要。全面成本管理包括成本核算、成本控制和成本分析，通過全面剖析每個業務過程的收益和成本，實現醫院的成本控制和經濟效益提高。全面成本管理可以有效地解決醫院設備、藥品、人力等資源的浪費問題，優化內部管理，提高醫院的服務質量和病患滿意度。在醫院成本管理過程中，應以業務流程為基礎[4]，明確各科室的成本中心，進行細致的成本核算。同時，加強成本預測和成本控制環節，采取有效措施降低費用支出。在成本分析方面，以成本核算結果為基礎，結合醫院的實際情況，進行深入細致的成本分析，及時提出改進工作效益、提高醫院效益的措施。

（四）構建科學的績效評價體系

績效評價體系是管理會計體系的重要組成部分，對于確保醫院戰略實現和業務目標達成具有關鍵作用。首先，結合醫院的特點和戰略規劃，制定科學的績效評價指標，為醫院決策者和經營管理者提供實時、準確的數據支持。其次，建立健全激勵機制，根據績效評價結果對優秀員工給予獎勵，激發員工的工作積極性，提高整體工作效率。在構建醫院績效評價體系時，要充分考慮醫院戰略目標，選擇與目標一致的評價指標，確保績效評價結果能夠客觀地反映醫院的實際運營狀況。同時，要注重績效評價過程，建立科學的評價指標體系和評價周期，確保評價結果能夠全面、及時地為醫院決策提供有益的數據支持。最后，將績效評價結果作為員工晉升、獎金分配、培訓、調配等方面的重要依據，營造良好的激勵和競爭氛圍。

（五）完善管理會計數字化應用

隨著醫療改革的不斷深入和醫療服務市場的不斷擴大，醫院管理面臨著越來越復雜的挑戰。為了更好地適應市場的需求，提高醫院的管理水平和經濟效益，加強醫院管理會計信息化建設已成為當前醫院管理的迫切需求。一方面，信息化技術的應用可以極大地提高醫院管理會計的效率和準確性。通過建立完善的信息管理系統，可以將醫院的各種數據進行集中管理和分析，實現數據的共享和交流，從而更加準確地評估醫院的經營狀況和財務狀況。此外，信息化技術還可以提高醫院管理會計的自動化程度，減少人為干預的可能性，降低錯誤率和風險。另一方面，信息化建設也為醫院管理會計提供了更多的決策支持和參考依據。通過對歷史數據的分析和比較，可以發現醫院經營中存在的問題和不足之處，并及時采取相應的措施加以改進。同時，信息化建設還可以提供更加全面、客觀、科學的數據分析結果，幫助醫院管理層更加準確地制定經營計劃和預算，并對執行情況進行監督和評估。因此，加強醫院管理會計信息化建設對于提高醫院的管理水平和經濟效益具有重要意義。在實踐中，需要充分考慮醫院的特點和管理需求，選擇適合自身的信息化系統和技術方案，并加強人員培訓和管理，確保信息化建設的有效實施和持續發展。

結語

本文通過對公立醫院管理會計的內涵進行界定，分析了管理會計在醫院管理中的重要性，并針對目前公立醫院管理會計實踐中存在的問題，提出了加強管理會計應用的策略。包括建立健全醫院管理會計制度、實行經費預算管理制度、實施全面成本管理、構建科學的績效評價體系和完善管理會計數字化應用。總之，隨著醫療體制改革的不斷深入，公立醫院需要充分認識到管理會計在提高決策水平、運營管理水平和綜合經濟效益方面的重要地位，敢于改革、勇于創新、善于學習和善于運用現代信息技術手段，積極推動公立醫院管理會計理論和實踐應用的發展，從而更好地滿足人民群眾日益增長的醫療衛生服務需求，提高廣大人民群眾的健康水平。在今后的醫院財務管理工作中，各級醫院管理者應以科學發展觀為指導，秉持人本理念，發揮管理會計優勢，為我國公立醫院的改革和發展貢獻一份力量。