新時期建筑企業(yè)面臨的稅務風險及管控策略研究

楊艷春

（北京城建七建設工程有限公司，北京 100029）

在國地稅合并之后，我國構建并實行統(tǒng)一的征稅管理模式，并針對稅收工作進行深入改革，納稅人信用評價體系逐步完善，電子發(fā)票實現(xiàn)全覆蓋，金稅四期上線運行，稅務機關對建筑企業(yè)的監(jiān)管更全面，企業(yè)的涉稅業(yè)務經(jīng)營以及非稅業(yè)務經(jīng)營均在稅務機關監(jiān)管范圍之內。在當前環(huán)境下，建筑企業(yè)應從稅務層面優(yōu)化經(jīng)營管理計劃，嚴密防范并控制稅務風險，降低風險對企業(yè)造成的負面影響。

一、建筑企業(yè)稅務風險理論概念

建筑企業(yè)稅務風險主要是指企業(yè)的涉稅業(yè)務處理與稅收法規(guī)政策不完全一致，個別涉稅業(yè)務處理不規(guī)范將企業(yè)陷入危險境地，建筑企業(yè)需針對稅務風險及時采取控制措施，避免增加企業(yè)的納稅成本。

建筑企業(yè)稅務風險呈現(xiàn)出不可控、不可避免、潛在性、可變性等特點，稅務風險貫穿于企業(yè)經(jīng)營過程，且類型較多，企業(yè)無法避免并徹底控制，但是可通過內部風險識別評估機制對風險進行預判和防控，在一定程度上控制風險。而且隨著企業(yè)業(yè)務項目規(guī)模擴大，以及稅收政策調整，建筑企業(yè)的稅務風險也將隨之變化，建筑企業(yè)應當密切關注內部經(jīng)營情況和稅收政策變化，及時調整稅務風險防控策略，最大限度地規(guī)避稅務風險。

從實踐來看，由于稅務風險的存在可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，甚至是名譽損失，不利于企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，加強稅務風險管理一是有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。通過各種稅務風險防控方法的應用，能夠助力企業(yè)稅務籌劃目標的實現(xiàn)，有效降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)稅后利潤最大化。另外，避免額外成本支出。在實際經(jīng)營過程中，部分企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅行為并不是刻意為之，更多的是因為在未妥當處理、不知情的情況下發(fā)生，國家稅收政策不斷變化，法律條文數(shù)量眾多，如果企業(yè)管理層缺乏足夠強的稅務風險管理意識，且辦稅人員能力水平也有限，將使得企業(yè)在稅務管理過程中無法貫徹落實稅收政策，制定的稅務管理措施和籌劃方案中的個別內容與政策規(guī)定有所出入，進而產(chǎn)生涉稅風險，導致企業(yè)需要繳納滯納金或是其他罰款。加強稅務風險管理能夠幫助企業(yè)全面梳理業(yè)務開展中存在的涉稅點，找準企業(yè)所適用的稅收優(yōu)惠政策以及政策適用條件，合法、合規(guī)地利用政策優(yōu)惠降低企業(yè)稅負，既有效規(guī)避了稅務風險的發(fā)生，也實現(xiàn)了科學節(jié)稅。

二、新時期建筑企業(yè)面臨的稅務風險

（一）實施營改增后企業(yè)的稅務風險

1．銷項稅管理方面

建筑企業(yè)的銷項稅風險主要表現(xiàn)為：第一，銷項稅確認不及時，直接影響銷項稅確認時點的因素較多，比如合同條款、發(fā)票開具、收付款事項等因素，企業(yè)財稅人員對銷項稅確認時點時效性考慮不充分，則將引發(fā)銷項稅風險。第二，增值稅專票開具與稅法規(guī)定不一致，導致產(chǎn)生增值稅發(fā)票虛開風險，比如收票主體變更、未驗收工程之前業(yè)主要求變更開票時間。

2．進項稅管理方面

建筑企業(yè)在進項稅管理過程中，少數(shù)財稅人員對增值稅專用發(fā)票抵扣的認知停留在獲得增值稅專票并勾選認證即是抵扣的標準之上，因認知局限性導致進項稅風險增加。進項稅管理方面的風險主要表現(xiàn)為：第一，增值稅專票所填寫的信息以及發(fā)票規(guī)格與規(guī)定不符，比如建筑企業(yè)的供應商所開具的增值稅專用發(fā)票中缺少單位信息、專用公章；第二，增值稅專票中的信息與經(jīng)濟稅收內容不相同。

（二）金稅工程影響下企業(yè)納稅信用評價風險

在納稅人信用評價體系逐步完善的影響下，企業(yè)的經(jīng)濟行為得到嚴格約束和規(guī)范，隨著經(jīng)濟信息獲取渠道不斷拓寬，企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅法遵從意識增強，各行業(yè)的稅收失信行為引發(fā)的社會問題得以解決。同時金稅工程建設工作不斷推進，目前金稅四期系統(tǒng)已全面建成并上線運行，在金稅四期系統(tǒng)支持下，稅務機關對建筑行業(yè)稅收監(jiān)管更加全面、精細，建筑企業(yè)日常管理中對納稅評級風險點的控制重視不足，將引起稅務機關的重視稽查，進而增加企業(yè)的納稅信用評價風險。

（三）電子發(fā)票實行后企業(yè)所得稅風險

電子發(fā)票全面實行為建筑企業(yè)的稅務管理帶來較多便利，企業(yè)財稅人員可自行打印增值稅電子普通發(fā)票，且發(fā)票具有與稅務機關監(jiān)制的增值發(fā)票同樣的法律效力和用途。但是隨著電子發(fā)票系統(tǒng)的應用導致電子發(fā)票打印標準降低，企業(yè)重復報銷行為增加，致使企業(yè)人力資源成本增加，所得稅風險隱患隨之增加。

三、新時期建筑企業(yè)稅務風險管控策略

（一）加大發(fā)票管理力度，保障進行進項稅應抵盡抵

建筑企業(yè)在稅務風險管理過程中，應當高度重視發(fā)票管理工作，密切關注發(fā)票管理環(huán)節(jié)的各個風險點，針對發(fā)票風險采取有效的應對措施，在實務中，建筑企業(yè)發(fā)票管理可從以下幾點著手。

第一，在項目建設期間，建筑企業(yè)對于合作方未能在約定時間付款的情況，應當及時執(zhí)行催繳操作，及時為其開具發(fā)票，如果欠款方無能力及時付款，則建筑企業(yè)需要逾期簽訂推遲付款協(xié)議，并根據(jù)新協(xié)議內容確定納稅義務發(fā)生時間，然后再開具發(fā)票。在實務中，如果出現(xiàn)合同約定付款時間已到但業(yè)主方未付款的問題，則建筑企業(yè)應當及時與業(yè)主進行溝通，協(xié)商增值稅發(fā)票相關問題，確保增值稅發(fā)票可及時獲取并在規(guī)定時間內完成繳稅操作。

第二，建筑企業(yè)應安排專人負責增值稅發(fā)票管理以及發(fā)票防偽稅控設備管理，財稅人員全面參與采購業(yè)務，督促采購人員與供應商對接索取增值稅發(fā)票，如不能及時開具發(fā)票，則企業(yè)應安排人員負責跟進后續(xù)開票事宜，并且對多次不及時開票的供應商，在企業(yè)數(shù)據(jù)庫中及時備注相關信息，以便于在下一次選擇中重新考慮是否與其合作。

第三，建筑企業(yè)應當高度重視發(fā)票真?zhèn)伪鎰e，在收到發(fā)票后及時在稅務平臺對發(fā)票真?zhèn)芜M行查驗，對發(fā)票中填寫的信息完整性、真實性等進行核查，一旦發(fā)現(xiàn)問題立即要求對方作廢或紅沖，并開具合規(guī)發(fā)票。同時通過認證的發(fā)票應及時進入認證抵扣程序，根據(jù)規(guī)定，自2020年1月1日開始，全面取消增值稅專票認證期限和申報抵扣期限，因此，合理籌劃增值稅專票認證抵扣時間對于稅務籌劃效益作用較大。

（二）完善稅務風險防控體系，提高風險應對能力

在稅制改革持續(xù)深化背景下，建筑企業(yè)應當按照改革要求對自身的稅務風險防控體系進行調整，提高企業(yè)的風險管理和應對能力。一方面，建筑企業(yè)應完善稅務風險防控體系，充分研究國地稅合并、實行電子發(fā)票、金稅四期系統(tǒng)等作用下的新稅收征管形勢，對當前環(huán)境下的稅務風險進行預測分析，利用企業(yè)稅務信息系統(tǒng)實現(xiàn)風險預警。關于稅務風險預警機制，建筑企業(yè)可從行業(yè)稅負均值、企業(yè)往期稅務風險數(shù)據(jù)著手設置風險預警指標和預警值，將其融入稅務信息系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動監(jiān)測和預警稅務風險，及時向稅務風險管理人員發(fā)布預警指令，確保其可在有效時間內采取措施應對稅務風險。

另一方面，建筑企業(yè)應及時規(guī)范稅務管理流程，減少涉稅業(yè)務處理不規(guī)范行為，同時密切監(jiān)督稅務籌劃過程，按照政策要求規(guī)劃涉稅業(yè)務，防控籌劃期間的風險，比如監(jiān)督企業(yè)大額固定資產(chǎn)購置業(yè)務處理，購置過程中產(chǎn)生大量的進項稅額，如果企業(yè)采取簡易計稅方式則無法抵扣進項稅，而采用一般計稅方式則可抵扣進項稅，減少增值稅應繳數(shù)額。

（三）圍繞經(jīng)營活動持續(xù)細化稅務風險管控措施

建筑企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)復雜，涉及多個類型的稅務風險，為全面防控稅務風險，建筑企業(yè)應當圍繞經(jīng)營活動持續(xù)細化風險管控措施，具體建議如下。

第一，跨地區(qū)提供建筑服務，建筑企業(yè)的工程項目分布廣泛，跨區(qū)經(jīng)營項目較多，在跨區(qū)經(jīng)營項目運行過程中，企業(yè)需盡量快開具外管證，并在當?shù)囟悇諜C關報備登記，再按照當?shù)匾?guī)定預繳稅金。同時納稅申報應保證所填報的信息真實準確，在報表中準確顯示預繳稅款數(shù)額，確保預付稅款可足額扣除，規(guī)避重復納稅造成的風險。

第二，選擇供應商，建筑企業(yè)可搭建供應商信息數(shù)據(jù)庫，將事先調查的供應商信息錄入數(shù)據(jù)庫，通過數(shù)據(jù)庫自動提取關鍵信息，比如信用評分、經(jīng)營規(guī)模、財務狀況、開具發(fā)票等信息，對關鍵信息進行分析評估，基于評估結果對供應商進行劃分。同時，建筑企業(yè)需要對供應商報價進行分析，要求供應商按照價稅分離方式報價，便于企業(yè)選擇，通過計算對比從不同身份供應商處采購的稅后收益大小，從中選擇合適供應商與之合作。

第三，物料采購管理，防控物料采購環(huán)節(jié)的稅務風險，其關鍵在于采購期間能否獲得合規(guī)抵扣憑證，保證增值稅應抵盡抵。因建筑項目分散，項目部數(shù)量較多，在物料采購環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)“四流不一致”問題，產(chǎn)生進項稅抵扣風險，比如建筑企業(yè)以統(tǒng)談、分簽、分付方式購置物料，能夠有效降低物料采購成本并防范“四流不一致”造成的風險。以砂石采購為例，在采購砂石時，獲取發(fā)票的難度相對大，建筑企業(yè)仍需繼續(xù)淘汰無法開具發(fā)票的砂石供應商，與具備開票能力的供應商合作。同時大規(guī)模建筑項目對砂石的需求較大，建筑企業(yè)可選擇在項目所在地建立砂石料開采公司，或是投資當?shù)厣笆蹋ㄟ^合作經(jīng)營模式取得增值稅發(fā)票。

第四，采購運輸費用管理，建筑企業(yè)應從風險角度考慮采購運輸環(huán)節(jié)，要求供應商承擔運輸費用，并在采購運輸合同中明確說明交貨地點是項目所在地，以此規(guī)避采購運輸環(huán)節(jié)的納稅風險，如運輸費用由建筑企業(yè)承擔，則企業(yè)必須及時索取運輸服務發(fā)票。

第五，設備租賃，租賃方式直接影響租賃業(yè)務適用稅率，因此，在實務中，建筑企業(yè)可在租賃機械設備的同時要求出租方配備操作人員，此類租賃方式屬于建筑服務，適用9%稅率，建筑企業(yè)應按照建筑服務繳納增值稅。

第六，項目結算管理，一是建立發(fā)票臺賬，通過發(fā)票臺賬督促企業(yè)繳納增值稅，規(guī)避收入確認不及時造成漏稅風險。在建立臺賬期間，建筑企業(yè)可根據(jù)項目分類登記合同中的納稅義務發(fā)生時間、合同履行情況以及實繳稅款情況。二是稅會差異處理，建筑企業(yè)需針對應稅收入與會計報表中收入數(shù)據(jù)的差異，與稅務機關進行溝通，向其咨詢處理意見，及時調整會計報表，避免稅務機關稽查。

（四）建立高效的涉稅信息溝通機制

建筑企業(yè)建立高效的涉稅信息溝通機制，具體可從以下幾方面入手：第一，內部溝通，稅務風險存在于各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，各部門之間的涉稅信息溝通是影響風險應對措施針對性的關鍵，對此，建筑企業(yè)應建立內部涉稅信息溝通機制，要求各部門配合稅務部門的工作，加強日常工作中的涉稅信息溝通交流，及時反饋經(jīng)營管理中的稅務風險點，配合稅務部門的具體工作。一方面，財務部門與稅務部門關系密切，業(yè)務工作交叉較多，因此，財務和稅務部門應就稅務風險問題保持良好溝通，協(xié)同處理財稅業(yè)務，應對和預防財稅風險。另一方面，稅務部門應深入?yún)⑴c業(yè)務運行管理，進入業(yè)務前端，實現(xiàn)業(yè)稅融合，及時掌握最新的涉稅業(yè)務運行情況和風險點分布情況，通過與業(yè)務部門的溝通，針對各風險點制定針對性強的防范措施，并指導業(yè)務部門將稅務風險防控措施落到實處，精準防控稅務風險。除此之外，稅務部門應及時向管理層反饋涉稅風險信息，方便管理層人員全面掌握稅務動態(tài)，稅務人員參與支持企業(yè)重大項目決策，確保決策制定可在準確的稅務信息支撐下進行。

第二，建立對外溝通機制，隨著金稅四期系統(tǒng)上線運行，稅務機關對建筑企業(yè)的稅收監(jiān)管力度加大，面對日益嚴峻的稅收環(huán)境，建筑企業(yè)應當加強與稅務機關的溝通，從稅務機關處獲得最新稅收政策的準確解讀內容，尤其是異地經(jīng)營項目，必須保證與稅務機關的溝通渠道暢通無阻。目前稅收政策不斷調整，對建筑企業(yè)的稅務風險管理提出新挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)在稅務籌劃管理以及風險對策調整過程中，需向稅務機關咨詢，由稅務機關指導企業(yè)處理政策模糊點、爭議內容，減少信息不對稱造成的稅務風險，進一步強化企業(yè)的政策敏感度。在實務中，建筑企業(yè)可加強第三方稅務咨詢機構的交流，引入合規(guī)專業(yè)的稅務中介機構，接受稅務會計專業(yè)指導意見，協(xié)同政策調整變化對企業(yè)的稅務風險管理體系進行優(yōu)化。同時建筑企業(yè)應當與同業(yè)公司進行溝通，調查行業(yè)稅負均值變化情況，在此基礎上調整企業(yè)的風險預警指標數(shù)值，并更新風險預警指標體系，更精準地防控稅務風險。

第三，搭建稅務風險管理信息系統(tǒng)，建筑企業(yè)可引入互聯(lián)網(wǎng)技術、大數(shù)據(jù)技術、云計算技術等建設稅務風險管理系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)對涉稅業(yè)務風險實施監(jiān)管和控制，覆蓋各個經(jīng)營環(huán)節(jié)實施預測分析稅務風險，自動生成稅務風險分析報告。建筑企業(yè)在處理財稅業(yè)務時，應建立稅務分析模型，構建稅務信息數(shù)據(jù)庫，便于儲存和分析涉稅信息數(shù)據(jù)，確保稅務信息系統(tǒng)可自動識別預警異常指標，發(fā)出風險防控指令。同時，建筑企業(yè)需要在稅務管理系統(tǒng)中增設稅務風險提醒模塊，在發(fā)現(xiàn)異常指標觸發(fā)預警指令后，立即提醒相關環(huán)節(jié)負責人合規(guī)處理涉稅業(yè)務，系統(tǒng)自動跟蹤業(yè)務處理情況。

（五）全面落實稅務風險監(jiān)督和整改機制

稅務風險監(jiān)督與整改是稅務風險管理體系最后一個環(huán)節(jié)，也是決定管理體系是否形成循環(huán)閉環(huán)的關鍵，建筑企業(yè)需要通過監(jiān)督與整改機制實現(xiàn)持續(xù)改進，因此，在稅務風險管理過程中，建筑企業(yè)應全面制定和落實稅務風險監(jiān)督與整改機制。

首先，要強化稅務監(jiān)督，建筑企業(yè)可對稅務審計監(jiān)督辦法和制度進行完善，確定監(jiān)督對象，即稅務風險管理工作有序性、稅務風險管理成效、稅務風險管理措施是否妥當及時等，圍繞監(jiān)督對象開展監(jiān)督審計工作，全面審查風險管理漏洞和不足。通過全方位的審計監(jiān)督保證企業(yè)的稅務風險管理工作計劃精準落地，無死角地防范稅務風險，減少風險對企業(yè)經(jīng)濟、信用評級等造成的負面影響。

同時，基于實踐做好審計監(jiān)督制度的優(yōu)化，建筑企業(yè)管理層主持制定審計監(jiān)督制度，稅務風險管理人員積極參與，聯(lián)系企業(yè)實際情況對各項制度內容進行細化，確定監(jiān)督周期和防范，比如在制度中明確監(jiān)督周期，規(guī)定企業(yè)以風險等級為標準制定季度、月度監(jiān)督工作計劃，評估企業(yè)稅務風險管理有效性。再者，內外監(jiān)督結合，外部監(jiān)督更客觀、更專業(yè)、更全面，其監(jiān)督過程和結果受企業(yè)內部因素干擾較少，因此，建筑企業(yè)可引入外部稅務審計中介機構，對企業(yè)的稅務風險管理工作過程進行監(jiān)督審計，從全局角度入手評價企業(yè)的稅務風險管理成效，并出具專業(yè)的稅務風險管理審計評價報告，提出中肯的改進意見，協(xié)助建筑企業(yè)調整稅務風險管理工作。

其次，做好整改，建筑企業(yè)應當結合內外監(jiān)督出具的稅務風險審計評價報告進行整改，按照報告中的具體意見對稅務風險管理工作進行查缺補漏，細化稅務風險防控措施，將稅務風險管理制度落實到各個經(jīng)營環(huán)節(jié)。并針對評價報告中指出的問題立即開展分析工作，聯(lián)系企業(yè)實際確定整改思路，以構建循環(huán)閉合的稅務風險管理體系為目標，全面改進企業(yè)的稅務風險管理工作體系。

四、結束語

綜上所述，在金稅四期系統(tǒng)上線運行背景下，稅務機關對于建筑企業(yè)的監(jiān)管力度加大，建筑企業(yè)不規(guī)范的稅務管理行為將引發(fā)稅務稽查風險，對此，建筑企業(yè)應當做好稅務風險管理，解決生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的財稅疑難問題，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營流程，加快推進業(yè)財稅融合管理。在經(jīng)營發(fā)展期間，建筑企業(yè)必須密切關注稅收政策環(huán)境、行業(yè)經(jīng)營環(huán)境、金融環(huán)境等的變化，結合各類指標對涉稅業(yè)務以及非稅業(yè)務中存在的風險進行預測識別，針對各類常見風險優(yōu)化應對措施，對于突發(fā)性稅務風險則要在第一時間發(fā)現(xiàn)并快速反應，在有效時間內采取措施控制稅務風險，最大限度地減少風險對企業(yè)造成的負面影響，進一步提高建筑企業(yè)的稅務管理水平。