財務(wù)工作評價體系在國有企業(yè)對其下屬子公司管理中的應(yīng)用研究

摘?要：在國企面臨政策導向和激烈的市場競爭背景下，企業(yè)管理改革勢在必行。管理層通過建立和不斷完善科學、合理的員工財務(wù)工作考核評價體系，對財務(wù)人員的工作進行系統(tǒng)、公正的考核，并將評價結(jié)果與激勵機制緊密聯(lián)系起來，真正發(fā)揮工作評價體系的良性導向作用。文章將根據(jù)企業(yè)財務(wù)工作內(nèi)容及實際情況，基于平衡計分卡（BSC）構(gòu)建以關(guān)鍵績效指標（KPI）評價為核心的財務(wù)工作評價體系，并對該評價體系作應(yīng)用研究，設(shè)計應(yīng)用流程、制訂實施計劃。

關(guān)鍵詞：國企；管理；財務(wù)工作；評價體系

中圖分類號：F406.72???文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）25-0132-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.25.132

1?研究背景及意義

本研究依托的X公司隸屬于浙江省能源集團，近年來，國有企業(yè)面臨關(guān)于國企改革的政策督導和日益激烈的市場競爭的雙重壓力，積極推進內(nèi)部管理改革。如何通過管理手段提高財務(wù)人員工作能力是提高企業(yè)管理能力、增強企業(yè)競爭力、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標過程中必須面對和解決的問題。

第一，隨著公司管理的控股子公司數(shù)量不斷增加，工作管理難度也隨之增加，構(gòu)建財務(wù)工作評價體系是企業(yè)實現(xiàn)高效管理的有效手段之一。管理層通過構(gòu)建和不斷完善科學、系統(tǒng)、合理的員工財務(wù)工作考核評價體系，發(fā)揮提高員工隊伍建設(shè)、有效成本控制、維護工作秩序、規(guī)范業(yè)務(wù)要求、提高工作效率等方面的導向作用。

第二，財務(wù)部門作為企業(yè)中專業(yè)性、重要性均較強的部門，在管理者制定經(jīng)營決策和完成企業(yè)目標方面發(fā)揮著重要的作用。為了使公司及下屬子公司按照公司的總體發(fā)展目標規(guī)范經(jīng)營、良性運作，管理層必須強化對子公司的財務(wù)管理和制約力度，使子公司的發(fā)展向科學化、系統(tǒng)化的方向邁進。

第三，企業(yè)內(nèi)部從業(yè)人員良莠不齊，財務(wù)工作管理有待加強，目前相關(guān)績效考核機制與激勵制度較為匱乏。通過財務(wù)工作評價體系在國企對其下屬子公司管理中的應(yīng)用，提升員工整體工作效能，提高財務(wù)隊伍整體運作能力和核心競爭力，為企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)提供支持。

2?財務(wù)工作評價體系構(gòu)建

2.1?設(shè)計背景

據(jù)調(diào)查，X公司及子公司存在問題及風險點如下：

第一，財務(wù)機構(gòu)與財務(wù)人員管理方面：財務(wù)部門人員中有新招聘或者轉(zhuǎn)崗人員，經(jīng)驗、能力、素質(zhì)尚有不足；存在財務(wù)工作移交未辦理交接手續(xù)，或移交手續(xù)流于形式的情況；財務(wù)人員未設(shè)置AB崗。

第二，財務(wù)制度體系建設(shè)方面：制度完備性存在問題，制度建設(shè)較為滯后，現(xiàn)有制度中缺少必要制度；制度合理性存在問題，存在大量制度參照上級制度或沿用老制度的情況；制度科學性存在問題，財務(wù)制度間存在矛盾沖突，財務(wù)制度與其他部門制度規(guī)定不一致，制度歸口管理部門前后矛盾，財務(wù)制度與集團財務(wù)共享平臺設(shè)定的規(guī)則相悖，部分制度照搬照抄上級公司制度且明顯不符合企業(yè)實際情況等問題；制度實際執(zhí)行存在問題，存在實際執(zhí)行部門與制度不一致、審批適用表單表述不一致、相互矛盾的情況。

第三，會計核算方面：會計原始憑證審核存在問題，存在原始憑證不完整或?qū)徍瞬坏轿坏那闆r；會計核算規(guī)范性存在問題，月度結(jié)賬前未對所有業(yè)務(wù)和會計科目進行梳理、核查，賬面錯誤未及時發(fā)現(xiàn)并糾正；會計檔案管理存在問題，會計檔案未及時打印、裝訂成冊、按時移交，財務(wù)資料借閱手續(xù)未按財務(wù)標準化會計檔案借閱登記要求進行辦理等。

第四，資金管理方面：存在空白支票無臺賬，銀行對賬單打印不及時，資金支付審批流程不合理等情況。

第五，全面預(yù)算管理方面：未編制預(yù)算大綱文件或直接以上級單位下發(fā)的通知或大綱文件作為編制大綱使用；預(yù)算分解不到位，存在未進行預(yù)算目標分解或分解顆粒度不夠，預(yù)算偏差分析及提示、預(yù)警不到位，預(yù)算工作總結(jié)及管理提升不足等問題。

第六，稅務(wù)管理方面：存在稅款所屬期和實際繳納時間不一致的情況；存在因未做好稅務(wù)檢查應(yīng)對而導致稅款補繳及產(chǎn)生滯納金的問題。

第七，財務(wù)內(nèi)部控制方面：存在系統(tǒng)審批權(quán)限與制度不一致的情況；資產(chǎn)管理存在問題，固定資產(chǎn)管理清冊（卡片）不健全，固定資產(chǎn)盤點流于形式；存貨未定期盤點，倉庫臺賬與財務(wù)賬上的數(shù)量、金額不一致；應(yīng)收賬款未定期進行分析和催收；財務(wù)分析缺失重要經(jīng)濟技術(shù)指標分析，僅作簡單的數(shù)字羅列，未對量、價、同比、環(huán)比、預(yù)實、技術(shù)指標等進行深入分析；存在重大問題未上報重大事項的情況。

2.2?設(shè)計依據(jù)

財務(wù)工作評價體系的設(shè)計，基于BSC和KPI的理論基礎(chǔ)，結(jié)合X公司整體財務(wù)工作規(guī)范性要求和組織管理戰(zhàn)略目標，從“財務(wù)、內(nèi)控、經(jīng)營、個人成長”四個層面和“能力考核、態(tài)度考核、工作業(yè)績考核”三個角度出發(fā)，將每個方面的財務(wù)工作細分，據(jù)此形成關(guān)鍵工作清單，并分析風險點和問題點所在，選取可操作性衡量指標和目標值作為評價要求，形成評價表。

2.3?設(shè)計特點

第一，以全面的財務(wù)人員日常工作為基礎(chǔ)，以標準化財務(wù)工作規(guī)范要求為脈絡(luò)：借鑒財務(wù)工作管理評價實踐，將財務(wù)工作管理各環(huán)節(jié)關(guān)鍵活動進行科學、合理的細分和系統(tǒng)化，達到標準化和可量化。

第二，以財務(wù)管理功能定位為導向，體現(xiàn)財務(wù)管理工作功能定位的轉(zhuǎn)變，將財務(wù)工作的觸角延伸到業(yè)務(wù)端，充分體現(xiàn)“業(yè)務(wù)伙伴”和“決策支持”的角色，打造價值創(chuàng)造能力。

第三，結(jié)合集團財務(wù)工作管理要求，將集團財務(wù)基礎(chǔ)性工作規(guī)范性管理效能評價結(jié)果融入具體指標、評價標準中，有效防范財務(wù)工作風險點，貼近財務(wù)工作管理實際，便于下層企業(yè)有效提升財務(wù)管理水平。

第四，引入相關(guān)性系數(shù)，排除因崗位職責和權(quán)限設(shè)置等不可控因素造成的評價結(jié)果大幅度偏差。通過調(diào)節(jié)不同職位的財務(wù)人員的相關(guān)性系數(shù)控制具體指標在整體考核中所占的比重，使評價結(jié)果更科學、公正。

第五，體現(xiàn)集團性和可移植性，評價體系具有完整的框架和標準，可以保證集團財務(wù)工作管理的整體思路、管理規(guī)范的有效傳達，支持新業(yè)務(wù)、新區(qū)域和新公司的財務(wù)工作管理建設(shè)，具有可推廣性。

2.4?指標設(shè)置

結(jié)合前面研究結(jié)果，從財務(wù)、內(nèi)控、經(jīng)營、個人成長這4個層面為X公司及其下屬子公司設(shè)立9個財務(wù)工作評價目標：會計核算及時準確；資金管理科學合理；全面預(yù)算管理；稅務(wù)管理；機構(gòu)及人員設(shè)置合理；財務(wù)制度體系完善；財務(wù)控制體系完善；業(yè)財融合，參與經(jīng)營管理；優(yōu)化創(chuàng)新，提高素質(zhì)，創(chuàng)造價值。并根據(jù)財務(wù)工作評價目標分別下設(shè)28個具體財務(wù)工作評價指標。

2.4.1?財務(wù)層面

（1）會計核算及時準確：其一，會計政策執(zhí)行準確，考核財務(wù)人員是否嚴格執(zhí)行集團統(tǒng)一制定的會計政策、會計科目體系，在會計政策發(fā)生變更時是否及時調(diào)整；其二，賬務(wù)處理正確，X公司及其下屬子公司隸屬的集團設(shè)有財務(wù)共享服務(wù)中心，集中處理單據(jù)審核、財務(wù)核算、資金支付等標準化流程，各本地財務(wù)人員則輔助完成個性化核算及原始單據(jù)整理等流程，該指標主要考核財務(wù)人員是否按照集團《會計核算辦法》規(guī)定進行賬務(wù)處理；其三，賬務(wù)處理及時，考核財務(wù)人員是否按規(guī)定時間完成共享單據(jù)審核、對賬、結(jié)賬、關(guān)閉賬期，出具財務(wù)報表等工作；其四，檔案管理規(guī)范，考核財務(wù)人員是否及時打印會計資料，經(jīng)審批簽字后留檔，裝訂成冊并定期移交檔案管理部門保管。

（2）資金管理科學合理：其一，賬戶管理規(guī)范，考核財務(wù)人員在處理公司資金賬戶開立、使用、維護、更新、注銷等業(yè)務(wù)時是否合規(guī)；其二，資金計劃管理，考核財務(wù)人員是否按照規(guī)定編制月度資金計劃、周資金計劃，計劃的審批手續(xù)是否齊全，計劃是否合理；其三，資金歸集管理，考核財務(wù)人員是否按照現(xiàn)金存量限額保管單位現(xiàn)金，超過100萬元或者超過貨幣資金的10%部分是否及時歸集；其四，資金信用管理，考核財務(wù)人員在處理融資、擔保等信用業(yè)務(wù)時是否報上級部門批準、審批手續(xù)是否齊全。

（3）全面預(yù)算管理：其一，預(yù)算編制，考核財務(wù)人員在預(yù)算編制前是否按照上級公司下達的指導文件編制預(yù)算大綱，在編制預(yù)算時是否遵循“先業(yè)務(wù)計劃后預(yù)算”“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的程序，預(yù)算上報前是否經(jīng)企業(yè)預(yù)算管理最高決策機構(gòu)批準;其二，預(yù)算執(zhí)行管理，考核財務(wù)人員是否進行預(yù)算目標分解，預(yù)算目標分解是否合理、到位，每月是否對預(yù)算執(zhí)行情況進行滾動分析，分析中是否有偏差原因說明及建議，是否按照預(yù)算對各項業(yè)務(wù)進行控制，出現(xiàn)偏差時是否進行預(yù)警提示，是否有發(fā)生預(yù)算調(diào)整，預(yù)算調(diào)整手續(xù)是否齊全;其三，預(yù)算考核，考核財務(wù)人員是否為經(jīng)營考核提供準確的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，是否在年度結(jié)束后編制預(yù)算總結(jié)并提出改進意見，改進意見是否在以后年度有效實施。

（4）稅務(wù)管理：其一，稅務(wù)登記，考核財務(wù)人員稅務(wù)登記信息是否準確，稅務(wù)登記信息變更是否及時;其二，稅務(wù)處理及時，考核財務(wù)人員是否按時報稅、及時繳稅;其三，稅務(wù)處理準確，考核財務(wù)人員納稅申報數(shù)據(jù)是否與會計賬表一致，針對印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅是否建立臺賬管理，是否做到增值稅進項稅額應(yīng)抵盡抵，不能抵扣的增值稅進項稅額是否及時轉(zhuǎn)出;其四，稅務(wù)籌劃，考核財務(wù)人員是否積極做好稅收法律法規(guī)和屬地稅收政策的跟蹤學習，是否積極主動與稅務(wù)機關(guān)溝通，是否積極爭取稅收優(yōu)惠政策，是否定時進行稅收分析和稅務(wù)籌劃，是否存在應(yīng)退稅、可退稅或其他稅收優(yōu)惠政策可享受未享受的情況。

2.4.2?內(nèi)控層面

（1）機構(gòu)及人員設(shè)置合理：其一，財務(wù)人員配備合理，考核公司是否設(shè)有財務(wù)機構(gòu)負責人或會計主管人員，財務(wù)人員是否具備工作必需的經(jīng)驗、能力、素質(zhì)，財務(wù)人員回避制度是否落實到位；其二，財務(wù)人員職責分工清晰合理，考核財務(wù)人員權(quán)責是否清晰，各級財務(wù)人員分工是否合理。

（2）財務(wù)制度體系完善：其一，財務(wù)制度合理科學規(guī)范，考核公司財務(wù)制度是否齊全（現(xiàn)有制度是否包含集團必要制度清單所列的制度），財務(wù)制度是否合理合規(guī)（財務(wù)制度是否符合公司實際情況，是否符合國家法律法規(guī)），財務(wù)制度是否科學（制度間是否存在矛盾或沖突），財務(wù)制度是否及時修訂和廢止；其二，財務(wù)制度有效落實，考核公司發(fā)布的財務(wù)制度是否宣貫到位，在日常活動中財務(wù)制度是否有效落實。

（3）財務(wù)控制體系完善：其一，不相容職務(wù)分離控制，考核不相容崗位是否存在兼職現(xiàn)象，支票、印章、U盾等重要物件是否分離保管；其二，授權(quán)審批控制，考核成本費用開支審批是否履行制度規(guī)定的審批程序，系統(tǒng)審批權(quán)限、業(yè)務(wù)流程是否與制度一致；其三，財務(wù)保全控制，考核固定資產(chǎn)、存貨等管理臺賬是否建立健全，每年是否至少進行一次資產(chǎn)盤點，資產(chǎn)清理和處置是否履行審批程序。

2.4.3?經(jīng)營層面

業(yè)財融合，參與經(jīng)營管理：其一，財務(wù)分析報告，考核財務(wù)人員是否按月開展財務(wù)分析，分析是否到位，重大財務(wù)事項報告是否及時；其二，應(yīng)收賬款管理，考核是否制定應(yīng)收賬款信用政策并有效執(zhí)行，是否定期分析應(yīng)收賬款回款情況，是否及時向業(yè)務(wù)部門預(yù)警、提示催收、應(yīng)收賬款壞賬管理是否到位；其三，運營分析控制，考核是否定期進行運營分析，將業(yè)務(wù)鏈和財務(wù)鏈融合，尋找數(shù)據(jù)背后產(chǎn)生的原因，為經(jīng)營者決策提供支持。

2.4.4?個人成長層面

優(yōu)化創(chuàng)新，提高素質(zhì)，創(chuàng)造價值：其一，職稱學歷晉升，考核財務(wù)人員學習提升能力，包括但不限于在職學歷晉升、專業(yè)技術(shù)職稱考評、論文發(fā)表等；其二，內(nèi)部培訓考試，組織財務(wù)人員進行培訓考試，以培訓的參與率和考試成績進行考核；其三，外部競賽和技能比武，鼓勵財務(wù)人員積極參加外部專業(yè)性競賽和技能比武等，以提升員工的綜合素質(zhì)，創(chuàng)造個人價值和組織價值。

2.5?權(quán)重設(shè)置

指標設(shè)置完成后，需對每個財務(wù)工作評價指標進行權(quán)重設(shè)計，設(shè)置考核權(quán)重。在設(shè)置權(quán)重時需考慮財務(wù)人員的職權(quán)范圍、主觀能動性、結(jié)果導向性等因素，并根據(jù)不同職位分別設(shè)置財務(wù)人員與評價指標之間的相關(guān)性系數(shù)，相關(guān)性越高考核比重越大，相關(guān)性越低考核比重越小。根據(jù)不同職位的財務(wù)人員的相關(guān)性系數(shù)控制單個評價指標占整體考核比重，從而收到科學的評價效果。

一是，如表1中?X公司及其下屬子公司財務(wù)工作評價模型所示，建立財務(wù)工作評價體系的績效層次結(jié)構(gòu)模型，基于層次分析法（AHP）進行指標體系權(quán)重分配。運用AHP計算各個指標的權(quán)重，首先確定績效評價層次模型，第一層為四個維度，第二層為每個維度的具體評價指標。其次通過頂層設(shè)計的方法，依據(jù)各個評價指標重要程度，建立比較矩陣，確定四個維度的權(quán)重，再次確定各個維度內(nèi)指標的權(quán)重，將兩個層次的權(quán)重相乘，得到各個具體指標的權(quán)重（X）。最后各個維度以及各個指標的權(quán)重代表著重要性程度，可以使管理者進行日常運營管理時更有側(cè)重點。

二是，根據(jù)財務(wù)人員的職權(quán)范圍、崗位職責分別設(shè)置不同財務(wù)人員與評價指標之間的相關(guān)性系數(shù)（R），管理者可以通過相關(guān)性系數(shù)的設(shè)置排除個別因素對考核結(jié)果的影響，使考核結(jié)果更科學、客觀、公正。

2.6?評價體系

評價過程中，首先，評價工作組依據(jù)被評價對象單位自評報告和考評小組的現(xiàn)場調(diào)查結(jié)果，對照評價表中的單項評價指標及評價標準依次量化打分并記錄存在的問題；其次，將單項評價指標得分與指標權(quán)重和被評價人員對應(yīng)的崗位相關(guān)性系數(shù)加權(quán)計算后得出單項指標的加權(quán)得分；最后，將所有單項指標的加權(quán)得分匯總后得到最終財務(wù)工作評價分數(shù)。具體計算公式如下：

單項評價指標加權(quán)得分=單項指標得分×權(quán)重×相關(guān)性系數(shù)

財務(wù)工作評價分數(shù)=單項評價指標加權(quán)得分

評價結(jié)果根據(jù)最終財務(wù)工作評價分數(shù)分為四個等級，分別為A、B、C、D。A等級對應(yīng)得90～100分，表示優(yōu)秀；B等級對應(yīng)得80～90分，表示較好；C等級對應(yīng)得70～80分，表示良好；D等級對應(yīng)得60～70分。

2.7?應(yīng)用流程

X公司財務(wù)工作評價體系應(yīng)用流程分為5個步驟：

第一，成立評價工作組，下達評價計劃。根據(jù)單位實際情況，挑選評價工作組成員；結(jié)合公司年度工作安排，編制年度財務(wù)工作評價計劃；確定被評價對象、評價時間、評價地點、評價人員，定向下達具體的財務(wù)工作評價計劃、評價表。

第二，被評價對象自查。評價計劃下達后，被評價單位財務(wù)人員應(yīng)及時對照評價表中的評價內(nèi)容及評價標準進行全面自查，并根據(jù)自查結(jié)果進行問題查改。

第三，現(xiàn)場實施財務(wù)工作評價。評價工作組根據(jù)評價計劃安排，與被評價對象進行二次確認后赴現(xiàn)場進行財務(wù)工作檢查，對照評價表中的評價指標及考評標準依次量化打分并記錄存在的問題，客觀、公平、公正地完成對每一位財務(wù)人員的考評，對于有疑問的地方現(xiàn)場溝通確認。

第四，計算評價結(jié)果。評價工作組依據(jù)被評價對象現(xiàn)場檢查得分，將其與指標權(quán)重和崗位相關(guān)性系數(shù)加權(quán)計算后得到最終財務(wù)工作評價分數(shù)，并進行二次復核。

第五，反饋評價結(jié)果。及時將最終評價結(jié)果反饋給被評價對象，建立與評價結(jié)果相關(guān)的激勵機制，使評價結(jié)果與評先評優(yōu)、崗位晉升、人力資源調(diào)配、培訓教育、薪酬獎懲緊密聯(lián)系起來，努力營造財務(wù)部門積極向上的良好競爭氛圍。

3?財務(wù)工作評價體系的實施計劃

X公司將財務(wù)工作評價體系的應(yīng)用實施分為推廣應(yīng)用階段、落實提升階段和持續(xù)完善階段三個階段。

推廣應(yīng)用階段：第一年，體系推廣試運行。X公司進行總體部署，將設(shè)計完成的財務(wù)工作評價體系在X公司及其子公司范圍內(nèi)進行首次下達和應(yīng)用，通過調(diào)查對象自查和評價工作組現(xiàn)場評價試運行該體系，全面了解實施過程中存在的問題，并及時反饋。

落實提升階段：第一年考評結(jié)束后，及時梳理問題查找漏洞。計劃實施第二年根據(jù)財務(wù)管理目標更新評價標準，根據(jù)第一年計劃實施過程中存在的問題和得到的反饋，及時調(diào)整不合理的指標和權(quán)重，查找實施該項工作的短板和不足，明確提升方向，制定提升計劃，提出改進措施，落實提升效果。

持續(xù)完善階段：計劃實施第三年，隨著前兩年X公司財務(wù)工作評價體系的深入實施和持續(xù)優(yōu)化，形成持續(xù)改進的財務(wù)職能提升機制，使整個財務(wù)工作管理更加完善和優(yōu)化，與X公司的實際情況更加有效結(jié)合，做到管控有力、運作高效。通過定期檢查的方式檢驗企業(yè)管理提升效果，同時探索將評價結(jié)果及財務(wù)職能持續(xù)改進情況作為對企業(yè)財務(wù)管理工作以及相關(guān)財務(wù)負責人評價的參考因素。

4?結(jié)論

文章基于X公司及其下屬子公司的實際情況和理論研究的基礎(chǔ)上設(shè)計的財務(wù)工作評價體系，由于尚未經(jīng)過完整的全流程實踐檢驗，難免存在思考不周之處，還需在實踐中不斷完善。

財務(wù)工作評價是實現(xiàn)管理目標的一種手段，要想達到財務(wù)工作管理的戰(zhàn)略目標，需要對財務(wù)人員的工作進行公平、公正的考核，將評價結(jié)果與激勵、獎勵制度結(jié)合，有效實現(xiàn)控制、評價、激勵等功能，真正發(fā)揮工作評價體系的正確導向、激勵作用，激發(fā)人員價值，開發(fā)潛力，最終實現(xiàn)共贏。

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［12］周書秀.對基于財務(wù)視角的經(jīng)濟責任審計評價體系的研究［J］.財會學習，2021（23）：123-125.

［基金項目］浙江省會計學會及浙江省注冊會計師協(xié)會2022年度會計科研課題。

［作者簡介］章夢媛（1990—），女，漢族，浙江人，浙江浙能科服能源技術(shù)有限公司，碩士，中級會計師，研究方向：會計、財務(wù)管理、工商管理。