新能源發電企業稅務風險及防控措施

蔡建明

摘?要：隨著我國推進能源供給側改革，堅持綠色發展導向，優先發展可再生能源已成為國策，新能源發電行業在此背景下蓬勃發展。為助力經濟社會發展全面綠色轉型，國家財稅政策對新能源發電企業給予了一定的優惠，但納稅支出仍是此類企業的主要支出之一。企業盈利與應納稅額之間通常呈正比例關系，伴隨此類企業的發展壯大，企業納稅業務將會變得更加復雜，所產生的納稅風險以及稅負壓力也與日俱增。因此，新能源發電企業應該對稅務風險多加重視。文章首先分析了新能源發電企業開展稅務風險防控的重要意義，其次分析了新能源發電企業面臨稅務風險的主要類型，最后制定了稅務風險防控措施，以期促進企業合規經營，健康發展。

關鍵詞：新能源發電企業；稅務風險；納稅

中圖分類號：F406.7????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）25-0156-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.25.156

現階段，我國電力能源的生產仍以火力發電為主，但火力發電過程中產生的環境污染問題對當前綠色生態平衡造成了嚴重的威脅。在國家大力號召下，節能減排已經提上日程，可再生能源發電已成為改善生態環境、減輕環境污染、優化能源結構的重要發電形式，得到了國家的重視和支持。在此背景下，太陽能發電、風力發電、核電及生物質能發電等新能源發電企業的發展迎來了契機，近些年來，在國家新能源電價補貼政策及稅收優惠政策等利好政策帶動下，新能源發電企業取得了巨大發展。隨著新能源發電企業經營規模的持續擴大，在經營過程中所涉及的稅種也逐步增多，企業的稅負壓力逐漸加大；此外，隨著涉及稅種的增多，因各稅種納稅規則不同導致企業稅務人員在納稅過程中因政策解讀不準而造成應納稅而未納稅、納稅金額有誤、納稅遲滯等問題，引發稅務風險。因此，對新能源發電企業存在的稅務風險進行分析，并研究防控措施，對于新能源發電企業的健康發展具有重要意義。

1?新能源發電企業開展稅務風險防控的重要意義

當前我國稅務征收管理已全面邁向數字信息化，尤其是國家稅務機關采用金稅四期管理系統后，稅務征管的細密程度增強，稅務機關單位的稅務監管能力也明顯提升，很多納稅人存在的一些不合法規的行為均無法繼續隱藏，這也使得納稅人因稅務處理不當而導致處罰的風險加大。因此，新能源發電企業應進一步提高重視，嚴格遵守國家財稅法律法規，加強稅務風險防控，不斷提升自身的稅務風險防控意識和能力，促進企業穩定健康發展。加強稅務防控的重要意義主要表現為以下兩點：首先，通過開展稅務風險防控有利于企業制定更為科學的經營決策［1］。新能源發電企業通過分析、識別稅務風險，并采取有效的防控措施予以防控，使企業開展各項決策更為科學合理。其次，開展稅務風險防控，在合法合規前提下開展稅務籌劃，有利于減輕企業稅負壓力。隨著新能源發電企業的發展規模不斷擴大，企業需要繳納的稅種及應納稅額也持續增加，如果企業未有效利用國家給予的財稅政策，則變相導致了企業稅負成本的增加。

2?新能源發電企業面臨稅務風險的主要類型

2.1?企業所得稅風險

新能源發電企業主營新能源電力生產與銷售業務，屬于“從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的企業”，依照我國現行稅收相關法律法規，新能源發電企業享受企業所得稅“三免、三減半”稅收優惠政策［2］。當前一些新能源發電企業雖然了解該政策，但是執行過程中存在一些誤解，比如在《企業會計準則解釋第15號》出具之前，發電企業試運行收入的會計處理是沖減在建工程成本，有些企業便認為這不是企業取得的第一筆生產經營收入，稅會差異導致了對政策的誤解，形成了稅務風險；還有一些企業在稅務籌劃方面考慮得不夠，如選擇在年底并網發電產生收入，這樣就導致年底僅少量的利潤便用掉了“三免”政策的第一“免”，節稅效果大打折扣。

2.2?企業增值稅風險

無論是新能源企業，還是其他企業，增值稅一直是企業需要繳納的主要稅種之一。稅法規定，企業利用風力生產的電力產品，其增值稅享受即征即退50%的稅收優惠政策［3］，有的企業存在多種電力生產方式，在申報納稅時，部分企業未能分清風力發電收入與其他發電收入，導致申報納稅時將不享受優惠政策的收入與享受優惠政策的收入相混淆。常見的增值稅納稅風險還有取得應稅收入未及時繳納增值稅、發生視同銷售行為未確認收入繳納增值稅、增值稅不能抵扣的項目未做進項稅額轉出等情況，使得企業在稅務稽查時面臨處罰風險。

2.3?耕地占用稅以及城鎮土地使用稅風險

新能源發電企業建設光伏電場、風電場通常需要大量的土地，特別是光伏發電場，所使用的土地面積比較大，企業在開發光伏項目時，其所占土地的性質是耕地還是城鎮土地，關系到繳納稅種的確定，若所占土地為耕地，則需要繳納耕地占用稅，若所占土地為城鎮土地，則需要繳納城鎮土地使用稅，一些企業對占地的性質未作出準確的判斷，導致企業對需要繳納的稅種模糊不清；部分企業存在計稅依據不準確、稅務機關與當地政府對稅收政策適用存有爭議等情況，從而造成企業面臨稅務風險。

2.4?企業房產稅風險

部分新能源發電企業出現計稅依據不準確、少繳或多繳房產稅的情況，包括未將房產租金收入和轉租收入按照從租計征方式繳納房產稅、免收租金期間（非疫情期間）未按照房產原值從價計征繳納房產稅、從租計征部分租金收入與賬面不相符、從租和從價面積未準確分攤而少繳房產稅、房產原值未包括土地價值、未根據竣工報告調整房產原值、房屋改造費用未并入房產原值導致少繳房產稅等。

3?新能源發電企業稅務風險形成的因素分析

從上述內容中可知，新能源發電企業存在的稅務風險種類比較多，雖然以上稅務風險在類型方面存在著較大的差異，但從本質上來講，新能源發電企業稅務風險的形成因素具有一定的共性，可歸結為以下幾點。

3.1?缺乏政策的全面解讀

目前，我國針對新能源發電企業給予了一些稅收優惠政策，為了避免政策內容模糊，特將稅收優惠政策的內容進行了細化處理，其目的就是防止企業對政策理解錯誤或是不全面。但實際上，仍有很多新能源發電企業對稅收優惠政策理解存在錯誤或是片面化。導致企業原本可以借助這些稅收優惠政策進行節稅，但實際上并未實現這一點，甚至導致企業因此而多繳稅。主要原因便是企業缺乏對稅收優惠政策的全面解讀。一般來講，稅務機關頒發的稅收優惠政策是企業開展稅務籌劃的重要基礎，而企業對這些政策缺乏準確理解，必然會造成稅務風險發生。同時稅務機關針對政策具有自主裁量權，若企業對政策理解與稅務機關實施稅收政策的初衷存在差異，會導致稅務機關并不會對企業開展的納稅籌劃給予支持，從而使企業補繳稅款和相應的滯納金，嚴重情況下會對其予以行政處罰及罰款。

3.2?企業稅務管理管控力度不足

很多新能源發電企業在開展稅務管理時，內部管控較為薄弱，往往出現由經辦人員填報后未經過內部審核就直接對外申報；有時出現財務人員賬務處理不規范，到納稅申報時才發現錯誤，導致納稅申報表數據與財務賬面數據不符；部分新能源大型企業采用財務共享中心模式，共享中心財務人員與業務財務人員對稅務歸口管理有分歧，共享中心財務人員對具體業務不夠了解，而業務財務人員在核算上相對薄弱，雙方在納稅申報時溝通不暢或相互推諉，容易導致稅務風險的發生。企業在稅務管理方面管控力度的不足，使本該規避的問題暴露出來，造成企業損失。

3.3?我國稅務相關政策和法規的更新

隨著我國經濟社會的快速發展，其中面臨的問題與挑戰也頻繁出現，政府部門會根據行業的發展情況，通過宏觀調控手段進行調整，稅收政策作為重要調控手段也時常會發生變動。例如，為鼓勵資源綜合利用企業，規定資源綜合利用企業銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即征即退政策；為鼓勵風力發電企業發展，對風力發電企業銷售自產的利用風力生產的電力產品，實行增值稅即征即退50%的政策；為進一步激勵企業加大研發投入，更好地支持科技創新，企業研發費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%。快速變化的稅收政策需要企業快速做出調整，使調整后的稅務籌劃內容與國家制定的政策規制要求相符，很多企業因未及時關注國家有關部門的政策法規更新，導致納稅申報時出現疏漏，造成稅務風險發生。

3.4?稅務人員的能力不足

企業稅務管理工作要求相關人員必須具備全面專業的稅務知識，充分了解掌握國家針對新能源發電企業給予的稅收優惠政策，從而綜合開展稅務籌劃。但由于當前很多稅務管理人員缺乏專業知識，能力不足，無法有效完成企業稅務籌劃工作，同時在稅務風險發生后，這些稅務籌劃人員未能及時認清問題所在，導致問題擴大化，影響企業的經營效益。

4?新能源發電企業防控稅務風險的具體措施

基于上述新能源發電企業存在的稅務風險類型，應該采取有效防控措施使各類稅務風險得以有效規避，具體可采取如下措施：

4.1?持續優化各類稅種的稅務籌劃

稅務籌劃對企業減輕稅負、合理避稅發揮著重要的作用，也是防范稅務風險的重要手段，因此新能源發電企業應重視稅務籌劃工作。

4.1.1?企業所得稅籌劃

企業所得稅是一項復雜的稅種，也是許多企業納稅金額最多的稅種，企業一定要重視所得稅管理工作，對其管理流程進行嚴格控制，對國家給予的優惠政策進行仔細解讀，重視政策細節的把控，積極申請、爭取各項稅收優惠，做到稅收優惠“應享盡享”。辦理企業所得稅匯算清繳時應考慮稅會差異，在申報時做出調整，如在《企業會計準則解釋第15號》出具之前，試運行收入雖在會計上沖減在建工程，但在稅務上應作為收入；對于固定資產折舊，會計上的處理和稅務的要求存在差異，納稅時應按照稅務要求調整折舊額，等等。所得稅還有著比較嚴格的成本費用稅前扣除要求，例如企業提取的安全生產費已成為企業的一大成本，在稅務上，稅法規定稅前扣除須遵循實際發生原則，即雖然在會計上計提額已列入成本，但是納稅申報時只能按照實際發生額進行稅前扣除，因此企業在經營過程中，應盡量多地使用已計提的安全生產費；類似的情況還有企業計提的職工教育經費、黨建經費等，企業在合規前提下盡量多地使用已計提的經費，可達到節稅的效果。在生產經營中，企業還應注意發生成本費用時合法票據的取得，比如光伏發電企業，因用地面積大，所產生的土地成本費用是企業費用的大項，在土地租賃過程中，一些企業因未獲取合規票據，導致這些費用在稅前無法扣除，因此，企業應嚴格控制，確保企業各項入賬成本費用滿足稅法要求，能夠在稅前扣除。

4.1.2?企業增值稅籌劃

新能源發電企業在項目建設過程中會產生較多的增值稅進項稅額，現階段，新能源發電企業可享受增值稅即征即退或者增值稅留抵退稅兩種稅收優惠政策中的一種，企業應做好稅務籌劃，綜合考慮增量留抵稅額退還可能節省的資金成本和由于退還稅額可能帶來的企業所得稅風險，詳細測算兩種優惠政策帶來的預期收益，選擇更有利于企業的稅收政策，并在取得主管稅務機關同意且確認不存在所得稅風險后再行實施。企業在經營過程中，采購商品或服務如果只取得增值稅普通發票，則進項稅額要計入成本，因此在實際工作中應盡量取得增值稅專用發票，從而抵扣銷項稅額，達到降低成本、提高盈利的效果；財務人員還應對航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票按照用途進行分類歸集，計算可抵扣進項稅額，最大限度計算可抵扣額。

4.1.3?城鎮土地使用稅籌劃

由于很多光伏發電企業占地面積比較大，因此企業需要對項目所在地區的土地使用稅稅收規定進行深入了解，向當地稅局明確征稅口徑、適用土地等級稅額標準等，企業應提前謀劃，避免出現納稅義務發生時點認定不準確而少交土地使用稅的情況。當前，我國城鎮化發展的速度越來越快，導致一些投入運營的新能源發電站占用的土地性質發生變化，所涉稅種由耕地占用稅轉變成城鎮土地使用稅，帶來一定的涉稅風險。企業應對項目所在地的政策變化進行全面了解，加強與政府部門溝通協調，及時調整納稅，規避風險。此外，國內一些大型能源企業為快速實現規模擴張，大量并購民營企業新能源發電場，對此企業并購前應做好盡職調查，避免出現并購項目收購前未足額繳納城鎮土地使用稅，導致并購后企業承擔稅務處罰的風險。

4.1.4?企業房產稅籌劃

根據房產稅暫行條例，房產稅的計稅基礎是以房產原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納，而具體減除幅度，則由省、自治區、直轄市人民政府規定，此外，如果企業存在納稅困難，還可向政府部門申請，定期減征或者免征房產稅。因此企業在繳納房產稅時應做好調研，按照當地允許的最高減除額計算稅額，確實存在經營困難的，也可及時提出減稅申請，減輕企業經營壓力。企業還需注意，應根據竣工決算結果，及時調整房產原值；房屋有改造更新費用的，應將相關費用計入房產原值，計算繳納房產稅。

4.2?提升稅務管理人員的專業水平

目前，大多數新能源發電企業并未配備專門的稅務管理崗位，稅務管理人員大多為兼職，這導致兼職人員無法做到全身心投入稅務管理工作中，對稅務知識的廣度和深度以及稅務政策變動的關注度都不足，從而使得稅務管理人員的專業水平不足，造成新能源發電企業稅務風險的發生。因此，企業在開展稅務風險防控工作時，應該重視稅務管理人員的專業能力提升，盡量配備專職稅務管理人員，或以稅務管理為主職，以其他工作為兼職，提高稅務管理人員的專注度；在技能培訓方面，加強專業化培訓，全面提升稅務管理人員的專業水平、業務能力，從而帶動企業稅務管理水平的提升［5］。當前我國實施的財稅政策并非一成不變，在開展稅務管理時，要緊隨國家政策的變動調整，積極做出響應并調整策略，要將國家財稅政策變動納入培訓內容之中，作為重點內容加以研究，使稅務管理人員能夠及時準確掌握這些政策，從而更好地開展稅務管理工作。

4.3?構建財稅一體化信息管理系統

目前，財務管理已經將大數據技術應用其中，新能源發電企業必須將稅務管理系統整合進財務系統中，構建財稅一體化信息管理系統，使財務核算與稅務管理有效結合，避免稅務與核算相脫節而形成稅務風險；應加強稅務部門和企業其他部門之間的聯系與溝通協調，借助信息技術的優勢，采集和整理各職能部門、各地區相關財務信息，從而為稅務核算工作的有效開展提供支持，同時還可以方便稅務工作人員對應納稅資料的及時掌握，借助該系統對各類信息進行高效化處理。因此，企業應加大投入建設該系統，同時還要引進復合型人才，確保系統得以有效使用和運行，通過規范化操作和約束稅務工作人員的不合理行為，為稅務風險防控工作提供支持。

4.4?加強內部控制

內部控制的目標是確保企業業務活動合規開展，并保證企業資產安全、各項業財信息完整、可靠。伴隨當前市場競爭的日趨激烈，企業若要提升自身的競爭力，必須加強內部控制工作，針對稅務風險開展全面、有效的內部控制［6］。企業可在總部財務部門設立稅務監督管理崗，建立稅務監督檢查機制，對所屬單位不定期開展稅務稽核檢查，將檢查出的問題在全公司范圍內予以通報批評，這樣不僅能夠讓各單位重視稅務工作，同時也能夠讓其他單位規避類似問題的發生。聘請專業稅務咨詢機構，為企業提供稅務咨詢服務，要求稅務咨詢機構定期將收集到的問題及解答匯編成冊，在企業內部傳閱，提高各稅務人員的知識儲備。企業應定期開展稅務風險評估工作，日常工作中應充分運用稅務管理平臺等信息化方式，進行日常稅務風險排查、監控各項稅務風險指標，將稅務風險控制與實際經營業務、其他管理制度相結合。

4.5?重視企業稅務管理及運管流程的規范化

新能源發電企業的人員配置具有明顯的精簡化特點，當前許多企業采取財務共享中心模式，各省份僅保留少量業務財務人員，導致業務財務人員需要對各項目公司的融資、預算以及稅務等工作進行管理，事項繁多且零碎，使得業務財務人員工作壓力大，工作強度高，在開展稅務管理時容易出現交叉復核問題，并且企業的納稅流程以及運管流程均欠缺規范性［7］。因此，在開展納稅申報工作時，必須嚴格監管，采取多級審核的方式，避免偷漏稅行為帶來的風險。同時，企業應組織會計主管或具有相應審核資格的人員與稅務管理崗位人員定期核對稅款計算底稿，確保稅務申報和稅務會計數據一致。

4?結語

綜上所述，新能源發電企業在開展運營過程中必須加強內部控制，提升全體員工的稅務風險防控意識，加強相關從業人員的專業培訓，全面提升稅務人員的專業技能和職業素質能力，為開展稅務風險管控工作創造有利條件。同時還要加強對企業日常經營活動中易出現的稅務風險問題的管控，從源頭抓起做好稅務風險的防控工作。

參考文獻：

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