基于稅務(wù)管理視角的建筑施工企業(yè)稅收籌劃研究關(guān)鍵分析

何雅黎

（湖北交投建設(shè)集團(tuán)有限公司，湖北 武漢 430000）

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，建筑施工企業(yè)也隨之蓬勃發(fā)展，取得了不錯的成績，迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，但隨著市場競爭的日益激烈，建筑施工企業(yè)想要占據(jù)更多的市場份額，獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，有效控制建筑施工企業(yè)成本，重視企業(yè)稅收籌劃管理工作，需轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收籌劃管理手段，不斷地提升自身的抗風(fēng)險能力，旨在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。建筑施工企業(yè)，應(yīng)當(dāng)基于稅務(wù)管理視角，科學(xué)推進(jìn)企業(yè)稅收籌劃管理工作，將其貫穿于整個施工過程中，遵循相關(guān)法律法規(guī)，合理開展稅收籌劃工作，從而降低建筑施工企業(yè)的經(jīng)營成本，實現(xiàn)建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

建筑施工企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，主要有：一是降低稅務(wù)成本。做好事前、事中、事后稅收籌劃管理工作，有利于降低建筑施工企業(yè)的稅務(wù)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？蛇M(jìn)一步減輕運(yùn)營成本壓力，迎來更多的發(fā)展空間。需基于施工企業(yè)的特點和需求，來科學(xué)規(guī)劃稅收管理工作；二是降低涉稅風(fēng)險。通過科學(xué)的稅收籌劃管理工作，能夠在企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)項目之前，對其可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估和分析，通過靈活利用稅收政策，優(yōu)化稅收籌劃方案，來降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損；三是有利于實現(xiàn)建筑施工企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，能夠解決企業(yè)資金周轉(zhuǎn)問題，提高企業(yè)資金利用率[1]。

二、基于稅務(wù)管理視角的建筑施工企業(yè)稅收籌劃要求

基于稅務(wù)管理視角的建筑施工企業(yè)稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)滿足以下要求：第一，要有合理的組織形式。為保證稅收籌劃管理質(zhì)量，可通過集團(tuán)方式來組織開展稅收籌劃工作，由建筑施工企業(yè)幫助子公司平衡稅負(fù)，協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部利益，降低集團(tuán)自身的稅收壓力，實施高效的成本管理工作，把控好集團(tuán)的運(yùn)營資金，規(guī)避稅收風(fēng)險。

第二，要有合理的收入確認(rèn)。指的是建筑施工企業(yè)的收入，關(guān)系著企業(yè)繳納稅額，企業(yè)利潤額受繳納稅額影響。在這種情況下，一定要確認(rèn)企業(yè)收入，基于施工項目的進(jìn)度、實際工程量來進(jìn)行準(zhǔn)確計算。通常情況下，建筑工程施工周期較長，需在稅法允許范圍內(nèi)，基于施工企業(yè)的實際情況，來核算確認(rèn)企業(yè)收入，盡量避免工期延遲，保障建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。

第三，要保證會計設(shè)置的合理性。建筑施工企業(yè)財務(wù)工作中會存在明細(xì)支撐費(fèi)用，這影響企業(yè)所得稅的匯算，加大了企業(yè)稅收籌劃管理工作的難度。基于此，需要科學(xué)設(shè)置會計科目，所設(shè)計的科目要能夠真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，目標(biāo)在于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的資金成本，周全記錄企業(yè)的各項費(fèi)用支出，以便于進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整[2]。

三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃在各階段中的應(yīng)用

（一）前期準(zhǔn)備階段的稅收籌劃

建筑施工企業(yè)在前期準(zhǔn)備階段進(jìn)行稅收籌劃的時候，應(yīng)當(dāng)做到以下幾點：一是要全面了解企業(yè)所開展的施工項目，涉及的稅收優(yōu)惠政策。招投標(biāo)階段就應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)計稅收籌劃方案。一方面，相關(guān)人員需要掌握當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，予以企業(yè)更多的籌劃空間，降低企業(yè)的稅收壓力。比如說招商引資計劃政策、西部大開發(fā)政策優(yōu)惠等；另一方面，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，通過查賬征收的方式，來征收個人所得稅。

二是要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，高素質(zhì)的稅收籌劃人員，來合法規(guī)避稅收，需結(jié)合建筑施工企業(yè)項目的實際情況，來有效利用各類稅收優(yōu)惠政策，使用預(yù)定抵扣額。不斷地壯大稅收籌劃隊伍力量，要求其與時俱進(jìn)，不斷地學(xué)習(xí)新的稅收政策。如若有必要，可以選擇第三方專業(yè)人員來開展稅收籌劃工作，旨在減輕企業(yè)經(jīng)營成本。

三是應(yīng)當(dāng)明確節(jié)稅節(jié)點。施工前期準(zhǔn)備階段，應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌劃人員的建議，科學(xué)預(yù)估施工企業(yè)的稅務(wù)成本，項目報價需合理，加強(qiáng)和各個供應(yīng)商的溝通，規(guī)劃好納稅時點，以免錯過進(jìn)項稅抵扣時間。

（二）施工階段的稅收籌劃

企業(yè)在施工階段進(jìn)行稅收籌劃的時候，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：首先，要做好材料采購籌劃工作。對于建筑施工企業(yè)來說，其需要獲取更多的材料采購權(quán)利。建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中，與各個供應(yīng)商保持著長期合作關(guān)系，其所拿到的材料采購價格相對來說更為便宜，通常利用分期付款的方式來進(jìn)行支付，能夠緩解施工企業(yè)的資金流動壓力。應(yīng)當(dāng)對供應(yīng)商的資質(zhì)進(jìn)行調(diào)查和分析，考慮不同價格下，小規(guī)模納稅人、一般納稅人所帶來的利潤空間。建筑施工中的沙土、石子等材料通常是就地取材，大多是個體戶，難以提供發(fā)票，這會影響企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣，這部分建筑施工企業(yè)可直接外包給有資質(zhì)的單位負(fù)責(zé)。

其次，要進(jìn)行科學(xué)的人工成本籌劃工作。對于建筑施工企業(yè)來說，人工成本主要來自勞務(wù)用工費(fèi)用，一種情況是和施工人員簽訂勞動合同，另一種情況是直接和勞務(wù)公司簽訂分包合同。不同的形式所需要繳納的費(fèi)用有所不同，直接和勞務(wù)公司合作，能夠獲取抵扣進(jìn)項稅的發(fā)票，而且無須繳納工人個人的社會保險費(fèi)用、個人所得稅。

最后，加強(qiáng)分包工程籌劃管理。如若建筑施工企業(yè)選擇工程分包形式，那么應(yīng)當(dāng)盡量由分包商包工程，但不包建筑材料，這樣可以幫助企業(yè)獲得更低的增值稅繳納金額[3]。

（三）工程結(jié)算階段的稅收籌劃

建筑工程結(jié)算階段由于各項支出額度已經(jīng)基本確定，因此稅收籌劃空間不大，需根據(jù)施工進(jìn)度來進(jìn)行有效的結(jié)算，盡量匹配進(jìn)項和銷項，使兩者同步，把控好納稅節(jié)點，維持稅費(fèi)的穩(wěn)定性，避免其發(fā)生較大的變動。與此同時，還應(yīng)當(dāng)重視對稅收籌劃工作的總結(jié)和分析，如若籌劃目標(biāo)和實際情況存在一定的差異性，那么要找出差異原因，為下一次籌劃工作提供寶貴經(jīng)驗和教訓(xùn)。

四、基于稅務(wù)管理視角建筑施工企業(yè)稅收籌劃的有效措施

（一）轉(zhuǎn)變觀念，立足企業(yè)經(jīng)營管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收籌劃觀念，擺脫傳統(tǒng)思維的束縛，需正確認(rèn)識稅務(wù)管理工作的重要性。高效的稅務(wù)管理工作，能夠給建筑施工企業(yè)帶來積極影響，提升建筑施工企業(yè)的抗風(fēng)險能力，減輕其稅務(wù)壓力，相關(guān)人員必須予以高度重視，不容忽視。從思想層面上提升管理人員對稅務(wù)籌劃工作的重視程度，全面了解稅務(wù)籌劃管理內(nèi)容，引入先進(jìn)的稅收籌劃管理手段，扎實相關(guān)管理人員有關(guān)于稅收籌劃管理的理論知識基礎(chǔ)，從而提高建筑施工企業(yè)稅收籌劃管理水平。

與此同時，在實施稅收籌劃管理的過程中，還應(yīng)當(dāng)基于建筑施工企業(yè)的實際情況，合理利用稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理。納稅人需及時改變觀念，積極履行自身義務(wù)，不可出現(xiàn)違規(guī)操作。稅務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)涉稅風(fēng)險管理，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求來納稅。在采購建筑施工設(shè)備、施工材料的時候，所開的增值稅發(fā)票，要符合規(guī)定，可基于增值稅發(fā)票來抵扣進(jìn)項稅。

除此之外，建筑施工企業(yè)在實施稅收籌劃管理工作的時候，需要立足于企業(yè)經(jīng)營管理，嚴(yán)格把控建筑施工企業(yè)的各項成本，遵循我國稅法，并在此基礎(chǔ)上減少資金費(fèi)用浪費(fèi)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)營利潤?？刹扇∠揞~控制手段來進(jìn)行有效的稅收籌劃，避免在經(jīng)營過程中超出稅負(fù)限額，采取存貨計價稅收籌劃策略，利用加權(quán)平均法來進(jìn)行有效管理，以規(guī)避市場風(fēng)險，保護(hù)建筑施工企業(yè)自身經(jīng)營利潤，獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）合同和承包方式稅收籌劃

建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，通常是以合同形式的承包方來進(jìn)行招標(biāo)，經(jīng)濟(jì)合同會給建筑施工企業(yè)帶來一定的稅務(wù)壓力，立足于稅務(wù)管理視角，建筑施工企業(yè)財務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理，科學(xué)分析簽訂的經(jīng)濟(jì)合同，全面了解合同中的各項條褲內(nèi)容，需確保所編制的經(jīng)濟(jì)合同具有合理性、科學(xué)性，如若發(fā)現(xiàn)合同中的部分條款會給建筑施工企業(yè)帶來極大的稅負(fù)，則需要進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整，以降低建筑施工企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減輕建筑施工企業(yè)成本。建筑施工企業(yè)在簽訂合同的時候，一定要深入分析合同內(nèi)容，做好條款對比分析，盡量規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。比如說，在簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同的時候，應(yīng)當(dāng)基于我國相關(guān)稅法規(guī)定，來優(yōu)化該項合同，嚴(yán)格把控每一個條款，以免增加企業(yè)稅收。

建筑施工企業(yè)的承包方式有兩種，一種是全包形式，指的是建筑施工企業(yè)承包建筑工程中的所有項目，包含建筑材料、建筑設(shè)備；另一種是半包形式，指的是建筑施工企業(yè)僅承包建筑工程部分，不負(fù)責(zé)建筑材料、建筑設(shè)備。我國稅法中規(guī)定，無論建筑施工企業(yè)選擇的是何種承包方式，都必須按照全包形式依法納稅。

基于此，在實施稅收籌劃管理的時候，需重視承包方式方面的稅收籌劃工作，盡量選擇全包方式來開展施工活動，全包可為建筑施工企業(yè)帶來更大的盈利空間，需在法律允許范圍內(nèi)盡量降低自身稅賦額度。與此同時，還應(yīng)當(dāng)重視對建筑材料、建筑設(shè)備的周期性管控，充分發(fā)揮稅收籌劃策略的作用，從而提高建筑施工企業(yè)的盈利能力。

（三）建立健全的財務(wù)信息系統(tǒng)

在大部分建筑施工企業(yè)中，都存在一種情況，即有預(yù)付工程款，但并沒有完成進(jìn)項抵扣。這種情況出現(xiàn)的原因在于財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間缺乏有效的溝通和交流，以至于信息無法及時傳遞，存在信息不對稱狀況，這會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)管理工作、業(yè)務(wù)管理工作、稅收管理工作脫節(jié)。為改善這一情況，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮現(xiàn)代計算機(jī)信息技術(shù)的作用，建立健全的財務(wù)信息系統(tǒng)，消除信息孤島現(xiàn)象，不斷地升級和優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)稅務(wù)管理模塊研發(fā)，加強(qiáng)各部門之間的交流與合作，使之協(xié)調(diào)配合，共同參與到稅務(wù)籌劃工作中，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息聯(lián)動，促進(jìn)建筑施工企業(yè)業(yè)財融合。

與此同時，還應(yīng)當(dāng)保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、全面性，客觀反映建筑施工企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)工作中存在的問題，并采取針對性措施來及時解決，減少財務(wù)管理中的支出成本，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）創(chuàng)建合作供應(yīng)商名單，做好進(jìn)項稅抵扣

在建筑施工企業(yè)經(jīng)營過程中，如若獲取進(jìn)項抵扣發(fā)票行為延后，那么會大大增加建筑施工企業(yè)的稅務(wù)壓力，影響企業(yè)的資金流動，加大了企業(yè)的運(yùn)營成本，這不利于建筑施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。為避免這一問題的出現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)建立良好的供應(yīng)商關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)企業(yè)和供應(yīng)商的良好合作，于適當(dāng)范圍內(nèi)解決進(jìn)項抵扣問題。

基于稅務(wù)管理視角，建筑施工企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃管理工作的時候，應(yīng)當(dāng)重視采購環(huán)節(jié)，需創(chuàng)新采購供應(yīng)方式，結(jié)合過往經(jīng)驗，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，與信譽(yù)高、資質(zhì)好、能力強(qiáng)的供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，靈活應(yīng)對新發(fā)狀況。如若缺少進(jìn)項發(fā)票，則要重新規(guī)劃新項目、老項目，實施統(tǒng)籌管理，基于采購工作的實際情況，篩選優(yōu)質(zhì)合作供應(yīng)商，提前完成預(yù)付款項支付。對于已經(jīng)完成采購，但是還未獲取發(fā)票的項目，供應(yīng)商可取回之前的發(fā)票，并抵扣當(dāng)下的應(yīng)納稅額，在這個過程中，一定要在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行靈活調(diào)控，減輕企業(yè)資金壓力[4]。

除此之外，建筑施工企業(yè)一定要做好進(jìn)項稅抵扣工作。需全面梳理當(dāng)下的施工項目，將稅收籌劃工作貫穿于每一個施工階段，老項目要基于實際情況來進(jìn)行計稅處理。企業(yè)在選擇勞動單位的時候，也可以充分利用開具的增值稅專用發(fā)票，來抵扣進(jìn)項發(fā)票，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（五）大宗材料集中采購，網(wǎng)絡(luò)平臺零星采購

建筑施工企業(yè)在采購大宗材料的時候，可以選擇適宜的企業(yè)簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，集中采購建筑施工中所需要的混凝土材料、鋼材材料，實現(xiàn)規(guī)模采購獲取更大的優(yōu)化力度。這有利于提高建筑施工企業(yè)的采購效率，減少人力成本，避免資金浪費(fèi)。建筑施工企業(yè)在簽訂協(xié)議之后，可采取分期付款的形式支付貨款，能夠避免建筑施工企業(yè)占用大量資金，保持資金流的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而且還能夠與銀行進(jìn)行長期合作，通過信用支付來支付貨款，減輕企業(yè)的資金壓力，防止資金鏈斷裂。

在營改增政策背景下，企業(yè)的稅負(fù)具有相對性，以變動成本形式出現(xiàn)，企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃管理工作的時候，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)進(jìn)項稅額管理，減少企業(yè)的稅負(fù)成本。可利用互聯(lián)網(wǎng)平臺來采購零星材料，其優(yōu)勢在于網(wǎng)絡(luò)交易具有開放性，能夠優(yōu)化資源配置，減少交易成本。而且網(wǎng)絡(luò)交易中由第三方監(jiān)管，能夠保證交易的順利進(jìn)行，維護(hù)建筑施工企業(yè)的合法權(quán)益[5]。

（六）靈活運(yùn)用稅收政策，加強(qiáng)工程款節(jié)點管理

建筑施工企業(yè)基于稅務(wù)管理視角，開展稅務(wù)籌劃工作，應(yīng)當(dāng)靈活運(yùn)用稅收政策，需根據(jù)相關(guān)稅法及細(xì)則，結(jié)合自身實際情況，來實時追蹤各個涉稅項目，做好核查工作，制定科學(xué)的稅收籌劃方案，并將其貫徹落實于施工經(jīng)營活動中。需在法律允許范圍內(nèi)，不斷地降低納稅額度，充分利用稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)開展福利項目。

建筑施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程款節(jié)點管理工作。大環(huán)境下建筑施工企業(yè)拖欠工程款，成為當(dāng)下急需解決的問題之一，工程款收取滯后問題，與國家稅收征管存在時間差，這影響了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理?；诖?，應(yīng)當(dāng)重點管理工程款收取節(jié)點，合理規(guī)劃時間，留有足夠的時間來抵扣進(jìn)項稅額，規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險。可設(shè)立專門的稅收核算部門，相關(guān)人員必須全面了解營改增政策內(nèi)容，定期培訓(xùn)，將其政策落實于實際中。

五、結(jié)束語

總而言之，在建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理過程中，應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃管理工作，需根據(jù)施工企業(yè)的實際情況合理設(shè)計稅收籌劃管理方案，創(chuàng)新稅收籌劃管理手段，從而降低企業(yè)的稅收成本和負(fù)擔(dān)。