稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

劉東雪

（山東德永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，山東 濟(jì)南 250000）

大多數(shù)企業(yè)發(fā)展的最終目的都是為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下的必然表現(xiàn)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，稅收籌劃成為一種被法律允許的企業(yè)避稅措施，相比于其他避稅措施相比，稅收籌劃在降低風(fēng)險(xiǎn)、降低成本方面具備較強(qiáng)的綜合性優(yōu)勢(shì)。因此，我國企業(yè)在面對(duì)越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境時(shí)，必須充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)于自身發(fā)展的重要價(jià)值，將其在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行有效應(yīng)用，本文首先對(duì)稅收籌劃的基本理論進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述。

一、稅收籌劃的概念與特征

從理論角度來分析，稅收籌劃的基本概念為，納稅人從實(shí)現(xiàn)自身（一般表現(xiàn)為企業(yè)）戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的角度著手，在充分了解稅收相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容、內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，在不違反法律、法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的基礎(chǔ)上，制定能夠使公司的綜合效益達(dá)到最大化的調(diào)整與管理方案，其內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)、公司分立、公司合并等多個(gè)領(lǐng)域[1]。

稅收籌劃在實(shí)踐中一般具備以下幾個(gè)基本特征：一是不違法性。稅收籌劃的一切內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)在法律邊界內(nèi)進(jìn)行，其根本目標(biāo)在于在不違法的基礎(chǔ)上使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠達(dá)到最大化，因此，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具備不違法性而不是合法性。同時(shí)，不違反法律的強(qiáng)制性規(guī)定同時(shí)也是稅收籌劃行為與偷稅漏稅行為的本質(zhì)區(qū)別。

二是預(yù)先性。即稅收籌劃方案的制定應(yīng)當(dāng)在企業(yè)各項(xiàng)具體活動(dòng)開展之前，具體而言，稅收活動(dòng)在實(shí)踐中具備典型的滯后性特征，即交易在前、納稅在后，因此，只有對(duì)交易等企業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，才會(huì)進(jìn)一步影響后續(xù)的納稅行為。因此，相關(guān)單位如果想要進(jìn)行稅收籌劃，就必須在行為產(chǎn)生之前，結(jié)合法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定預(yù)先對(duì)行為的實(shí)施方法、可能產(chǎn)生的額外成本、稅收成本進(jìn)行綜合分析，才能真正發(fā)揮稅收籌劃的作用與作用。

三是風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，其在實(shí)踐中存在的首要風(fēng)險(xiǎn)就是法律風(fēng)險(xiǎn)，即稅收籌劃很可能在某一策略制定的過程中越過了法律的限制，使企業(yè)產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，稅收籌劃受外界影響相對(duì)較大，將其應(yīng)用到實(shí)踐上也存在無法成功的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算之間的關(guān)系

在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)產(chǎn)生的所有行為基本都會(huì)涉及稅收，例如材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、投資等，都需要向有關(guān)單位進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，并繳納相應(yīng)的稅收。對(duì)于企業(yè)而言，為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，在實(shí)踐中通常會(huì)采取多種避稅措施減少納稅壓力，而稅收籌劃只是多種避稅措施之一。這一措施與財(cái)務(wù)管理工作中的會(huì)計(jì)核算工作關(guān)系十分緊密，具體而言，在實(shí)際生產(chǎn)過程中，企業(yè)都需要對(duì)每一筆支出進(jìn)行精準(zhǔn)核算，核算其范圍是否達(dá)標(biāo)[2]。

在具體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，領(lǐng)導(dǎo)層、管理層尤其應(yīng)當(dāng)重視的是，企業(yè)是否實(shí)現(xiàn)了自身對(duì)于資源的最合理利用以及員工的工作積極性是否得到了最大限度地調(diào)動(dòng)。會(huì)計(jì)核算工作就能夠通過數(shù)據(jù)對(duì)上述情況進(jìn)行有效表達(dá)。上述工作在某種程度上都會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用。而企業(yè)在真正意義上實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)必須采用科學(xué)的避稅方式，稅收籌劃就是其中比較常見的一種舉措，能夠?qū)⒑侠淼囊罁?jù)提供給企業(yè)會(huì)計(jì)用于一系列的核算工作中。

例如，通過會(huì)計(jì)核算工作能夠?qū)⑵髽I(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債比率等數(shù)據(jù)比較明確地反映出來，而企業(yè)為負(fù)債所支付的利息都能夠通過會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)中，并與應(yīng)該繳納的稅額相抵扣，因此，負(fù)債比率、企業(yè)支付利息總額之間明顯成正比。在這一背景下，如果企業(yè)負(fù)債比率超過一定水平，就必然會(huì)給企業(yè)帶來比較嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，企業(yè)必須提供充分的數(shù)據(jù)來控制企業(yè)的債務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展[3]。

三、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則

（一）合理性原則

合理性原則是稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循的首要原則。具體而言，稅收籌劃本身應(yīng)當(dāng)具備合法性的原則，但是這是稅收籌劃工作正常進(jìn)行的基礎(chǔ)原則。而在實(shí)際操作過程中，稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中還應(yīng)當(dāng)遵循合理性原則，即企業(yè)具體的稅收籌劃不僅要嚴(yán)格遵循法律的強(qiáng)制性規(guī)定，還要在充分分析企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行，只有合乎法理、合乎事理，企業(yè)的稅收籌劃工作才能取得預(yù)期成績(jī)。

（二）成本效益原則

成本效益原則也是稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循的主要原則之一。具體而言，稅收籌劃的目標(biāo)是為了提升企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，稅收籌劃只是企業(yè)降本的手段之一。因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)清楚認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不應(yīng)當(dāng)只以最高水平降稅為根本目標(biāo)，更重要的是應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行綜合考量，嚴(yán)禁為了稅收籌劃犧牲企業(yè)其他的經(jīng)濟(jì)利益，否則很容易出現(xiàn)稅收籌劃收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出企業(yè)所支出成本的情況[4]。

四、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用

（一）收入確認(rèn)與結(jié)算

在收入確認(rèn)與結(jié)算階段實(shí)施稅收籌劃應(yīng)當(dāng)按照以下思路進(jìn)行。以企業(yè)銷售活動(dòng)為例，在產(chǎn)品售出之后，企業(yè)對(duì)收入進(jìn)行結(jié)算時(shí)，會(huì)計(jì)人員在具體結(jié)算方式、時(shí)間確認(rèn)等方面存在多種選擇方式。首先，在通過對(duì)相關(guān)稅務(wù)法律內(nèi)容進(jìn)行分析之后可知，采用直接收款方式完成的商品交易與買賣行為應(yīng)當(dāng)在當(dāng)天就完成會(huì)計(jì)范疇的收入確定，并由銷售方提供銷售記錄、款項(xiàng)票據(jù)等資料作為會(huì)計(jì)憑證，并根據(jù)提貨單交付時(shí)間進(jìn)行納稅金額的核算。其次，在對(duì)委托核算的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)將貨物發(fā)出時(shí)間、交接手續(xù)申辦時(shí)間作為納稅金額核算的時(shí)間基準(zhǔn)。再次，在預(yù)收款情況下，在會(huì)計(jì)范疇通常應(yīng)當(dāng)將商品發(fā)出時(shí)間作為核算依據(jù)。最后，對(duì)于分期付款等情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)最后一筆款項(xiàng)入賬的時(shí)間、貨品交付時(shí)間等綜合情況進(jìn)行分析之后綜合進(jìn)行時(shí)間的確認(rèn)。

在實(shí)際稅收籌劃的過程中，核算人員必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，合理選擇適當(dāng)?shù)氖侄危瑢?duì)營業(yè)額到賬時(shí)間進(jìn)行合理控制，并可以通過延長(zhǎng)收入確認(rèn)方式的手段降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，最終增加企業(yè)的收益[5]。

（二）成本費(fèi)用利用

在成本費(fèi)用利用階段實(shí)施稅收籌劃應(yīng)當(dāng)按照以下思路進(jìn)行。在實(shí)際情景中，企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)將會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本負(fù)擔(dān)，結(jié)合費(fèi)用類型一般可以將其劃分為允許全部扣除、按比例限制、允許加計(jì)扣除三種情況。首先，針對(duì)這些情況，相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員可以根據(jù)實(shí)際需求進(jìn)行區(qū)別使用。例如將全部扣除費(fèi)用的列足，保證這部分費(fèi)用能夠享受到正常的補(bǔ)稅政策。其次，對(duì)于按比例限制費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以限額為基準(zhǔn)進(jìn)行扣除費(fèi)用的控制，利用稅收政策對(duì)限額內(nèi)的費(fèi)用進(jìn)行合理利用。最后，對(duì)于允許進(jìn)行加計(jì)扣除的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)對(duì)這一部分的費(fèi)用金額進(jìn)行適當(dāng)增加，這可以幫助企業(yè)充分減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，最終提升經(jīng)濟(jì)效益。

（三）存貨計(jì)價(jià)方法

在存貨計(jì)價(jià)方法階段實(shí)施稅收籌劃應(yīng)當(dāng)按照以下思路進(jìn)行。在企業(yè)對(duì)內(nèi)部現(xiàn)有的存貨在會(huì)計(jì)范疇進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)參考產(chǎn)品、產(chǎn)品原材料的實(shí)際價(jià)格，在綜合多方面因素的基礎(chǔ)上選擇更加合適的計(jì)價(jià)方法，同時(shí)，在計(jì)價(jià)方法選擇完成之后，盡量采取單一的計(jì)價(jià)方式，這有助于保證后續(xù)計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定，盡量不要對(duì)方式方法進(jìn)行更換。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員而言，其在實(shí)際進(jìn)行產(chǎn)品計(jì)價(jià)工作時(shí)，必須事先對(duì)國家相關(guān)法律、法規(guī)的具體內(nèi)容，以及當(dāng)前市場(chǎng)的實(shí)際變化情況進(jìn)行詳細(xì)分析，并在綜合所有內(nèi)容的基礎(chǔ)上完成稅收籌劃方向的調(diào)整。

首先，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員通過對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行觀測(cè)，如果發(fā)現(xiàn)某一產(chǎn)品或者產(chǎn)品原材料在一段時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)價(jià)格穩(wěn)定上漲的趨勢(shì)，那么會(huì)計(jì)人員就可以采用先出賬、后納入的會(huì)計(jì)方式對(duì)其進(jìn)行處理，這種操作方法能夠有效控制后期成本支出的增加，提高當(dāng)期銷售成本，也能夠降低企業(yè)需要繳納的稅收。

其次，當(dāng)某一產(chǎn)品或者產(chǎn)品原材料在一段時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)價(jià)格波動(dòng)較大的情況，會(huì)計(jì)人員就可以采用平均計(jì)算法進(jìn)行稅收籌劃，這種方式能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更加穩(wěn)定的環(huán)境，幫助企業(yè)規(guī)避營業(yè)額波動(dòng)產(chǎn)生的影響，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營效益的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造出更加良好的環(huán)境條件。

最后，當(dāng)發(fā)出存貨環(huán)節(jié)采取不同的計(jì)價(jià)方法時(shí)，將會(huì)對(duì)企業(yè)的期末存貨成本產(chǎn)生比較明顯的影響，并體現(xiàn)在企業(yè)的稅額與經(jīng)濟(jì)效益方面，在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員可以采取加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)其進(jìn)行處理，有助于提升企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)性。

例如，使用先進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，主要依據(jù)采購時(shí)間順序進(jìn)行存貨發(fā)出的安排，對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中的貨物在發(fā)出、流轉(zhuǎn)過程中進(jìn)行核算。體現(xiàn)在實(shí)際操作中，即首先將先入庫的存貨成本轉(zhuǎn)出，并在期末核算成本，最終獲得結(jié)存余額，以實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨發(fā)出成本的有效結(jié)轉(zhuǎn)。再如，當(dāng)會(huì)計(jì)人員采用移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)，需要等待企業(yè)完成貨物驗(yàn)收，并針對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行核算，將收貨數(shù)量、結(jié)余存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)于貨物指標(biāo)的準(zhǔn)確核算，為企業(yè)經(jīng)營管理提供更多的有效數(shù)據(jù)[6]。

（四）固定資產(chǎn)折舊

在固定資產(chǎn)折舊階段實(shí)施稅收籌劃應(yīng)當(dāng)按照以下思路進(jìn)行。在實(shí)際操作過程中，固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)合理避稅比較常見的手段，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省比較多的稅收，同時(shí)也能夠通過縮短產(chǎn)品折舊年限的方式加快企業(yè)成本回收速度。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)稅率保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的數(shù)字時(shí)，企業(yè)的所得稅與無息貸款存在非常大的相似性，為企業(yè)稅收籌劃預(yù)留出充足的時(shí)間。

在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理以及具體的稅收籌劃過程中，會(huì)計(jì)人員主要采用直線法、雙倍余額遞減法等技術(shù)方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。在具體操作過程中，采用不同技術(shù)方法所產(chǎn)生的具體折舊數(shù)值存在比較明顯的差異。例如，在對(duì)同一個(gè)物品分別采取加速折舊、直線折舊兩種方式進(jìn)行折舊時(shí)，其折舊的金額并不會(huì)產(chǎn)生較為明顯的變化，甚至基本相同，但是由于兩種方法在計(jì)算方面的差異，導(dǎo)致細(xì)化至具體年份階段存在區(qū)別。因此，在折舊方法選擇過程中，會(huì)計(jì)人員必須在滿足企業(yè)效益最大化的基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)納稅成本為目標(biāo)，綜合所有因素對(duì)折舊方法進(jìn)行科學(xué)選擇。

例如，在某企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí)，其會(huì)計(jì)工作人員選擇工作量法作為折舊活動(dòng)的基本方法。在實(shí)踐中表現(xiàn)如下，該企業(yè)在2019年購置了該固定資產(chǎn)，即某電子產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備在購買時(shí)企業(yè)所支付的原價(jià)為1014萬元人民幣，在稅收籌劃前利用平均年限法對(duì)其進(jìn)行了資產(chǎn)計(jì)提折舊，時(shí)限為6年，無凈殘值，在這一基礎(chǔ)上，設(shè)備的年折舊額即達(dá)到了174.5萬元。

同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備在實(shí)踐中的使用頻率相對(duì)較高，存在較為明顯的磨損，在這一前提下，年限平均法并不具備較強(qiáng)的適用性，因此采用工作量法進(jìn)行計(jì)提折舊，該設(shè)備在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的總工時(shí)為12028小時(shí)，在1-6年的時(shí)間階段內(nèi)對(duì)應(yīng)的折舊額分別為216.80、160.62、199.81、193.20、163.26、113.31，單位均為萬元，累計(jì)折舊額為216.80、377.42、577.23、770.43、933.69、1047，單位均為萬元，通過這種方式能夠?yàn)槠髽I(yè)增加貨幣時(shí)間價(jià)值，從另一方面為企業(yè)節(jié)省更多的稅收[7]。

（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資

在長(zhǎng)期股權(quán)投資階段實(shí)施稅收籌劃應(yīng)當(dāng)按照以下思路進(jìn)行。在實(shí)際工作情境中，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算主要可以采取權(quán)益法、成本法兩種主要手段，其衡量因素為，企業(yè)在被投資對(duì)象中的份額與控制權(quán)占比。在實(shí)踐中，如果投資主體在經(jīng)營過程中出現(xiàn)明顯的波動(dòng)性，即先盈利后虧損時(shí)，會(huì)計(jì)人員就可以采取成本法對(duì)其進(jìn)行核算，這種方式能夠有效減除企業(yè)的所得利潤。權(quán)益法在實(shí)踐中主要是以企業(yè)虧損情況作為核算標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)扣稅的一種手段[8]。

例如，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中，如果由于經(jīng)營不當(dāng)、市場(chǎng)環(huán)境等因素導(dǎo)致企業(yè)利潤率明顯不足，產(chǎn)生虧損時(shí)，就可以采用盈虧抵補(bǔ)方法進(jìn)行稅收籌劃，體現(xiàn)在操作層面，就是可以利用某一年企業(yè)的虧損額抵消企業(yè)未來某一年的收益，這可以有效降低企業(yè)在盈利年份需要支出的所得稅稅額，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。另外，當(dāng)企業(yè)在一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間階段內(nèi)一直處于虧損狀態(tài)時(shí)，也可以采取收購、兼并等手段，為企業(yè)預(yù)留出更多的時(shí)間，提升稅收籌劃的科學(xué)性與有效性。

五、結(jié)束語

縱觀全文，當(dāng)前我國正處在經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度明顯增加，在這一時(shí)間階段，降本增效是保障企業(yè)發(fā)展的重要手段。企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營成本的重要手段。本文首先對(duì)稅收籌劃的基本概念、特征進(jìn)行了闡述，發(fā)現(xiàn)其具備不違法性、預(yù)先性、風(fēng)險(xiǎn)性三個(gè)基本特征。其次本文對(duì)企業(yè)稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算之間的關(guān)系進(jìn)行了簡(jiǎn)要闡述，進(jìn)而發(fā)展稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循合理性原則、成本效益原則兩個(gè)基本原則。最后本文從收入確認(rèn)與結(jié)算、成本費(fèi)用利用、存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊、長(zhǎng)期股權(quán)投資五個(gè)方面對(duì)稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用進(jìn)行了深入分析。相關(guān)單位可以充分結(jié)合自身實(shí)際情況與本文的研究?jī)?nèi)容，對(duì)自身的稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用方式進(jìn)行針對(duì)性完善，只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)定發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。