對中國減稅降費歷史理論依據的總結分析

[摘 要]當前，我國正不斷加大減稅降費力度，一則減輕企業負擔以提振市場信心；二則鼓勵創新以促進產業結構轉型升級，創造新的經濟增長點，推動經濟高質量發展。從減輕稅負和促進社會經濟發展出發，文章對中國歷史中財政政策進行梳理，分析其政策背景和特點，將其總結歸納為兩個主要方面：一是保障民生，二是增加財政收入。之后對政策中減稅降費措施的具體運用進行了分析，還討論了這些措施所體現的稅收原則，希望找到歷史與現實中的減稅降費措施的契合點，為當前減稅降費政策找到歷史依據。

[關鍵詞]減稅降費；保障民生；財政收入；發展經濟

從1988年實施積極的財政政策起，我國減稅降費大概可以分為三個階段：第一階段是1998—2007年，不具有系統性，措施較為零散單一；第二階段是2008—2013年，該階段以“結構性減稅”為主要特征；第三階段是2014年至今，該階段的特征是減稅與降費協同發力[1]。黨的十九大提出我國經濟發展已從高速增長階段轉向高質量發展階段；要堅持和完善我國社會主義基本經濟制度，就要發揮市場對資源配置的決定性作用，更好發揮政府作用；2018年國家稅務總局發布了《關于進一步落實好簡政減稅降負措施更好服務經濟社會發展有關工作的通知》，包括認識簡政減稅降負的意義、落實好各項減稅政策、落實個人所得稅改革以及深化稅收領域“放管服”改革等多方面內容。在全球經濟下行壓力之下，世界各國推出減稅降費政策，我國提出構建新發展格局，一方面要擴大內需，暢通國民經濟，另一方面也要堅持改革開放，為經濟復蘇增添動力。減稅降費作為積極的財政政策，在這些方面有很重要的作用。2018年以來，我國不斷加大減稅降費力度，推進大規模、實質性減稅降費。2020年，疫情的暴發加劇了全球經濟發展的不穩定性，這對減稅降費政策提出了新的要求，我國推出了階段性減稅降費政策，以降低中小微企業稅收負擔，幫助企業渡過難關。2021年，我國繼續加大減稅降費對小微企業、個體工商戶的支持力度。2022年，我國針對市場主體需求實施了新的更大力度的組合式減稅降費政策。減稅降費作為積極的財政政策，在一國經濟發展中扮演著重要角色，它在某一經濟環境下被提出，并在不同的經濟發展階段下有著不同的特點，本文從中國歷來財政政策中去探尋減稅降費政策蹤跡，分析其特點，明晰它在稅制改革中的作用。

一、中國財政歷史中的減稅降費思想

（一）先秦時期

夏商周時期的稅收制度為“貢、助、徹”，賦稅徭役在這一時期形成發展起來并奠定了后續朝代的賦稅徭役基礎。春秋戰國時期，諸雄爭霸，各諸侯國積極改革以謀求本國經濟發展。管仲在齊國推進改革，他提出“政之所興，在順民興”。他的財政思想是要以人為本，藏富于民，包括通過發展經濟來增加財政收入；發展對外貿易；貧富有度，要取之有度，用之有止[2]。農業方面主張征收農業稅，但不應該征收其他雜稅，并且應該“相地而衰征”[3]。商業方面，為了促進自由貿易，管仲主張采用零關稅或者較低的關稅。戰國時期商鞅推行變法，他在農業方面實行“訾粟而稅”，即國家實時統計農作物生長狀況，給出確定稅率，再按授田數計算納稅總額，以實現均平田賦。人口方面，一是對歸順百姓免征三世；二是推行“分異令”，通過增加戶數來增加戶賦收入。

（二）西漢時期

西漢時期，統治者為了休養生息實行輕徭薄賦，在田賦方面降低稅率，從秦朝的“三分之二”降到三十稅一。桑弘羊是這一時期具有代表性的理財家，負責漢武帝時期的財政工作。為了鞏固國家統治，他主張民不能大富大強，通過設立均輸官、平淮官，把財富從百姓手中轉移到國家手中。為了擴大賦稅征收范圍，桑弘羊主張國家富強應該是要各行業都能夠發展。

（三）三國兩晉南北朝時期

這一時期的土地制度是均田制，賦稅制度與均田制相匹配，實施的是租調制；用戶稅代替原來的人頭稅。在財政思想方面，傅玄是這一時期的代表之一，其思想核心就是“安上濟下，盡利用之宜”。傅玄強調要“至平、有常、壹制”。“至平”是考慮宏觀和微觀兩個層面來設置相對平均的稅負；“有常”是指稅收制度應該是相對穩定的；“壹制”是統一制度。在發展生產方面，傅玄推行分民而治，強調社會生產應該通過農工商專攻其業來提高生活水平。在農業生產上，傅玄提出完善農業基礎設施、培養農業人才、精耕細作，推動了農業生產集約化轉變，有利于提高農業生產效率[4]。

（四）隋唐時期

隋唐時期輕稅政策尤為突出。隋文帝廢除鹽鐵酒的專賣制度，取消各種商稅，推動了工商業發展。這一時期民族融合加深，在隋文帝控制南方后便免除了江南十年的賦稅徭役，之后積極推行區域性減稅。隋文帝時期高颎提出“輸籍法”[5]，包括戶口核實、分拆戶口、評資納稅三個方面。為了保障戶口核實工作的進行，隋文帝規定百姓可按疾病相應等級減免賦稅；分拆戶口是為了增加戶數擴大稅收來源；評資納稅是我國最早的就資產納稅，它按百姓資產多少分三個等級，每一等級都要適用相應的賦稅徭役。“輸籍法”通過增加稅源、設立新稅種的方式增加了財政收入。

唐朝前期推行均田制，賦稅制度采用租庸調制。在賦稅減免上，田租采用四十稅一的稅率，調的規定也比較低。唐中后期，土地兼并日益嚴重，均田制走向瓦解。劉晏在唐朝由盛轉衰這一時期進入朝堂開展改革，他把目光放到了鹽政上，認為鹽為生活必需品，在鹽上下功夫可以帶來穩定的稅收。于是劉晏采取了榷鹽法，即民制、國收、商銷，并向商戶征收鹽稅，設立了相關機構控制鹽價，使得國家鹽利收入翻增十倍以上[6]。唐德宗時期，在土地兼并十分嚴重的情況下，楊炎用兩稅法代替原來的租庸調制，稅收以地稅、戶稅為主，減少租庸調，分夏秋兩季征收[7]。這實現了對稅制的簡化；對財政征稅，減輕了貧困百姓負擔，體現了按負擔能力征稅的思想。

（五）兩宋時期

兩宋時期是商業經濟的繁盛時期，農業、各手工業技術也有長足進步。這一時期，在政治方面，冗兵冗官形成了巨大的冗費，加大了財政負擔。王安石的財政思想是要聚財就要生財，強調通過發展生產來增加財政收入。王安石實施農田水利法，完善基礎設施；實施免役法，保證社會生產的勞動力；實施青苗法，給百姓放貸，提供發展資金[8]。此外，王安石十分重視商業的生財作用，認為商品交易能對社會財富產生再分配的作用，所以應該要保護中小商業者以促進商品流通。

（六）元明清時期

元朝時期耶律楚材提出了輕稅薄賦思想，主張在中原實施以戶為稅，以修養民息，發展中原經濟。明中期邱浚提出理民之財和理君之財，而且民在前君在后，理財實質就是要對社會生產全環節進行管理控制。邱浚認為稅收是財政收入的主要來源，要增加財政收入需要從擴大稅收來源出發，實施輕稅是正確的理財方式。他提出了增戶論、稅率適中論，并反對重復征稅、反對攤逃，認為這樣可以減輕百姓負擔，涵養稅源。同時，邱浚也主張發展對外貿易，建議商人經過特定程序可以出海經商，以此增加稅收。在發展工商業方面，邱浚反對桑弘羊的觀點，反對鹽茶專賣，鼓勵民營，認為在這種情況下商品價格不會過高，國家也能對交易征稅。張居正將一條鞭法推行至全國，把田賦徭役以及其他雜稅合在一起征收銀兩，簡化稅制，有效遏制官員的貪污，減輕了農民負擔，增加了財政收入[9]。

清朝初期沿用的是明朝一條鞭法，雍正時期則直接推行“攤丁入畝”的賦稅制度，把人丁稅攤到土地上[10]。這一政策大大減輕了百姓負擔，帶動了人口的增長，促進了人口流動，為社會發展提供了大量勞動力，促進了商品經濟的發展。

二、對中國財政政策中減稅降費思想的總結分析

從我國歷史上的賦稅制度演變來看，主要是以土地和人為征稅對象。從演變方向來看，一是制度不斷簡化，二是由人丁稅向戶稅，最后歸于土地的轉變，三是稅款由實物向貨幣轉變，這一系列改革都體現出了減稅降費思想。從改革原因來看，主要是土地制度的變化、財政收入以及社會生產發展的需求，其最終目的主要還是維護社會安定，鞏固國家統治，所以從歷史中的財政思想來看，保障民生和增加財政收入是制定財政政策的主要關注點。而減稅降費措施就具體運用在這兩個方面。

（一）保障民生的政策

首先在保障民生方面推行了一系列政策，一是直接減免，一般建國初期為了修養民息，統治者都會實施一系列的減免政策。二是建立穩定的賦稅制度，這樣可以防止統治者隨意征稅。三是簡化稅制，我國賦稅制度演變體現了稅制簡化的過程。一方面是將人頭稅轉為對土地征稅，大大減輕了農民負擔，同時將稅負轉移到真正的財產擁有者，增加了財政收入；另一方面，減少、取消各種雜稅，稅收由實物轉向貨幣，使得百姓上繳稅款額更加明確，能夠減少官員腐敗和稅負轉移，減少百姓稅收負擔。

（二）增加財政收入的政策

在增加財政收入上，制定財政政策從三個角度出發。一是直接性的擴大稅收來源，如商鞅的“分異令”，隋朝的“輸籍法”；二是調整稅制結構，國家會根據財政需要增減稅種。在重農抑商的思想基礎上，歷代王朝為了發展農業而對農業實施減稅政策，為了滿足財政需要，又會設置新稅種，如關稅、商業稅等；三是通過發展生產來增加稅源，其中發展生產主要是對農業、工商業的發展。在農業方面，要提高農業生產力，就需要滿足土地、勞動力、工具等要素的提供，統治者通過制訂相應的賦稅制度與生產要素相互作用，以增加財政收入。首先是土地供給，朝代初期，統治者會選擇將田地分給百姓，保障稅收來源。其次是勞動力供給，商鞅在改革時提出對歸順百姓免征三世，吸引了大量百姓定居，頒布的“分異令”推動了小家庭的形成，將勞動力從大家庭解放出來，有利于形成精耕細作的生產模式。宋朝王安石的免役法也增加了農業生產勞動力。而且一些直接減免賦稅的措施也提高了農民的生產積極性，如兩稅法征收財產性質的稅，“攤丁入畝”不交丁稅，這些政策都更易體現多勞多得。最后是基礎設施建設，我國歷來重視農田水利建設，劉晏修建漕運、王安石實施農田水利法等大大便利了農業生產和運輸，并且產生了明顯的正外部性。在工商業方面，雖然工商業的發展處于重農抑商的大環境之下，但歷代財政政策中又能體現對發展工商業的支持。管仲提出要取消關稅來促進自由貿易；隋朝時期取消許多商稅以鼓勵工商業的發展；王安石認為商品交易對社會財富有再分配作用，應該保護工商業的發展。劉晏、邱浚等人認為發展民營經濟可以提高生產效率，擴大稅源，能夠長期性增加財政收入。此外，賦稅制度改革為工商業帶來了生產力，特別是“攤丁入畝”實施后，人口增加，朝廷放松對戶籍管理，百姓對土地的依賴性減弱，流動性加強，更多地投入工商業之中。

（三）賦稅制度所體現的稅收原則

從財政政策的目的與關注點出發，各朝代采取的一系列減稅降費措施也是對公平與效率的追求。管仲提出的“相地而衰征”、傅玄的“至平”政策、楊炎推行的“兩稅法”、清朝的“攤丁入畝”等政策考慮了納稅人的負擔能力，有利于減輕百姓負擔，穩定社會發展。在提高效率方面，賦稅制度不斷簡化，一方面提高了征管效率，另一方面通過減輕百姓負擔而提高其生產積極性。劉晏修建漕運，傅玄提出“分民而治”，強調人才和技術，王安石實施的“農田水利法”是從提高生產力角度來追求效率。在發展工商業方面則是強調市場作用來提高生產效率，發展經濟。

結束語

從總結分析來看，雖然中國歷史上各減稅降費政策所要達到的最終目的與目前的減稅降費政策不同，但它們所體現的一些思想、作用的機制都是相同的。在保障民生和增加財政收入過程中，減稅降費既是措施，也是導向。

參考文獻

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[10]李順明，李濟南.“攤丁入畝”對當前我國財稅改革的啟示[C]//中央財經大學中國財政史研究所.財政史研究（第九輯）.中國財經出版傳媒集團，2017：63-71.

作者簡介：項宇婷（1999— ），女，漢族，重慶江津人，新疆財經大學，在讀碩士。

研究方向：稅收理論與政策。