制藥企業全面預算管理存在的問題及措施

楊旭

（哈爾濱譽衡制藥有限公司，黑龍江 哈爾濱 150025）

全面預算管理在各行各業中得到廣泛應用。尤其在市場競爭激烈的當下，全面推進預算管理有利于突出企業競爭力，為企業創造更多價值。近年來，市場經濟效益化加劇了企業間的競爭，在此背景下，企業想要脫穎而出，那么制定有效、科學的戰略目標必不可少。同時，以戰略規劃為導向，指導企業發展方向與路徑，有利于企業構建完善的戰略規劃，對實施全面預算管理工作十分有利。

一、全面預算管理的概述

全面預算管理工作是一項系統性工作，鑲嵌在企業常規任務中，同時也是合理分配企業資源的過程。在未來發展中，整個行業的發展趨勢離不開全面預算管理工作的支持，因此落實全面預算管理工作是邁向戰略計劃重要的一步，同時預算在業績考評、各項發展性計劃中起關鍵性作用[1]。

在全面預算過程中，企業通過防范措施對企業的運營活動進行監督與管理，使企業能夠長遠地發展。全面預算管理是一項事務性工作，涵蓋了預算控制、執行、編制等管理活動，輻射企業內部管理的各個環節、階段，使全過程運營活動趨于合理性與科學性。同時有利于協調組織各項資源的分配與融合，使企業運營活動能夠有序開展。

此外，全面預算管理工作主要由生產、資產、費用、成本、利潤預算、負債、銷售和現金等組成。在《關于企業實行財務預算管理的指導意見》中明確界定全面預算管理的內涵，據了解，實施全面預算管理的前提是堅持更好地協調自身生產經營活動且能夠促進企業與各項資源的有效融合，介入全面預算工作實現對各部門、單位間的財務工作進行有效監控，使財務資源能夠得到更好的控制、分配及考核，從而實現戰略目標。

值得注意的是，全面預算管理工作不能全部歸集于財務部門，而是依靠前端部門及企業全體人員積極配合與參與才能確保全面預算管理工作的完整性、準確性，最大限度激發全面預算管理工作的職能。

另外，從以下幾個方面對企業全面預算管理的內涵進行一一分析：首先，從管理角度出發，以發展性戰略為導向，貫穿內部控制全過程用以約束企業各項經營活動，進一步促進企業財務工作、業務活動與內部控制的有效融合，從而為制藥企業的經營管理、商務決策提供保障。其次，從全面控制管理角度出發，開展全面預算管理工作除了涉及財務方面的預算外，還包含企業經濟指標、業務績效等各項考核，只有巧妙地將各項指標進行有效整合，才能促進企業生產經營工作精細化，使企業更好地發展。

二、全面預算管理工作的開展作用

（一）可促進企業的整體管理水平的提升

持續完善全面預算管理是提升企業經濟核算效率的關鍵。隨著社會經濟的不斷發展，企業對經濟核算效率提出更高要求。在新形勢全面預算管理工作創新的前提下，不僅能夠優化資金資源的配置，對提升企業資金周轉率也有指導性意義，從而實現企業的整體經濟效益化[2]。

總而言之，推進全面預算管理進程有利于彰顯企業資本的節約性原則，使企業資源浪費、成本超預算等問題得以解決，從而降低企業資本投資風險，從根本上實現企業整體管理能力的提升。另外，不斷完善全面預算管理制度且貫徹實施并落實到位，有利于提高企業經營決策的執行率，使商務決策更具公允性與說服力，從而為企業經營全過程保駕護航。

此外，企業能夠高效、及時地處理預算反饋意見，主要依靠全面預算管理工作的敏捷性與監督力度，通過預算管理系統的應用軌跡控制內部管理系統，從而反映出預算的執行效率與執行情況，有利于強化企業執行的實際效果和預算管理的準確性。

（二）有助于細化企業戰略目標

企業想要使戰略目標精細化強化全面預算管理工作必不可少，只有積極推進預算進程，將全面預算管理滲透到制藥企業的各個基本單元中并落實到位，才能促進企業戰略目標的實現，進而推進總目標任務的完成，同時對降低企業財務風險及經營風險起到積極作用。以企業開發成本為例，成本控制工作質量的優劣與企業實現經營目標的執行情況掛鉤，換言之，隨著全面預算管理工作的推進，企業成本控制體現在項目開發前期的前瞻性測算、建設中的控制和完成后的審核工作，為企業全面預算管理保駕護航。

三、全面預算管理存在的問題

（一）缺乏健全的企業預算管理體系

在傳統的預算管理模式中，企業資金是重點管理對象，管理人員只注重資金使用是否合法、規范。

在激烈的市場競爭環境下，制藥企業往往忽略資金最終應用效果及利用率的問題。與傳統預算模式不同的是，全面預算管理的創新工作是建立在經濟效益分析的基礎上開展的，當測算經濟效益和社會效益大于預算支出時，才能為企業創造更多價值贏得競爭優勢，所以不斷完善績效管理制度，逐漸健全預算管理體系應引起企業的高度重視[3]。

然而，仍有部分管理人員沿用陳舊思想觀念及管理模式，大大制約了預算管理效率，基于此，在全面預算管理的干涉下，企業應轉變陳舊的思想觀念，積極應用先進的預算管理模式和理念，最大限度提升預算管理工作的效率與資金資源的效益。同時不斷優化企業支出結構，使企業各項資源達到配置最優化。

（二）執行力度不強

目前，雖然已有部分企業實施全面預算工作，但其重視程度不夠，且相關預算機制缺乏可行性，同時制定行為準則細致程度不高，使預算管理的執行工作落實不到位。

在預算管理經費方面制藥企業投入太少，一方面影響預算執行力度；另一方面在全流程預算管理工作當中，相關部門未嚴格按照預算計劃展開，且由于企業經費有限因此制定的管理目標不夠深入，從而導致預算管理工作薄弱。

除此之外，就我國制藥企業的生產運營情況來看，普遍存在預算制度、機制缺乏有效的監督體系與運營機制，從而導致執行工作疏于管理，造成預算方案達不到預算目標，從而制約企業經濟效益和預算管理職能。

同時，缺乏科學的監督管理機制作支撐，加劇了全面預算管理工作的隨意性，隨著全面預算管理工作的推進，欠缺嚴謹性愈發明顯，容易造成資金濫用、利用率低下、資金閑置等問題，從而導致資金利用率、轉化率不高，大大增加了制藥企業發展的局限性。

四、制藥企業全面預算管理有效措施

（一）明確全面預算管理基本原則

加快全面預算管理工作的執行固然少不了決策層與管理層的支持，然而積極調動全體人員參與是促進制藥企業全面預算管理流程再造的關鍵，有利于日常生產經營活動與財務工作有效地融合。

可見，明確全面預算管理的基本原則至關重要，即：其一，獨立性與權威性原則。獨立性指的是確保各個預算管理部門、組織結構執行的獨立性；權威性指的是奠定管理職能在企業管理層級上的地位，使其權威性得以彰顯。總而言之，有效融合制藥企業的預算管理與短長期發展戰略，確保商務決策、財務活動不受內部環境因素干擾。

其二，風險管理原則。在未來發展中，出于內外環境因素多邊性的考慮，企業經營活動具有不確定性和隱蔽性。基于此，采用全面預算管理勢在必行，用以測算企業生產經營活動，賦予決策前瞻性及不斷完善、調整預算方案、經營決策。在預算管理過程中，以企業持續發展為導向，保留彈性空間用以調整風險策略，有利于避免風險的反噬[4]。

其三，成本效益原則。企業預算管理產生的效益應大于成本消耗，具體來說，隨著全面預算管理工作的展開逐漸提高企業的保值增值，反之全面預算的介入則不具備任何研究價值。

其四，系統性原則。全面預算管理涵蓋范圍較廣且涉及人員、資源和往來部門較多，是一項全員性、系統性工作，對各個環節、部門的協調性要求較高。基于此，強調全面預算系統性原則勢在必行，只有這樣才能進一步提高預算管理的執行力度，充分發揮職能。總之，堅持遵循基本原則有利于規范、約束全面預算管理行為，對企業持續發展產生積極作用。

（二）強化全面預算管理戰略性認知

加強企業全面預算管理戰略性認知至關重要，有利于規范企業財務工作和激發職能。由此可見，充分掌握預算管理理念及操作流程對推進制藥企業經營管理起積極性作用，只有將戰略目標滲透到各個預算管理流程當中，才能促使預算工作精細化、效率化。

預算管理的戰略性目標需要各層級詳細解讀，從根本上強化預算管理認知，一方面加強不同層級對預算管理的深刻認識，可以采用主題講座、宣傳手冊等渠道深化預算管理知識；另一方面在長效機制的管理下，形成良好的預算認知思想氛圍有利于企業長期發展，避免制藥企業側重短期利益而制約發展性成長，因此，探索短期目標與中長期目標的平衡值得企業高度重視。

構建完善的預算管理制度不是一蹴而就，而是需要企業加快完善自身的內部機構建設步伐，從而營造良好的內部環境驅動全面預算管理工作有效地實施，為了部門間的業務活動能夠有效銜接，提高企業的協調性至關重要。此外財務人員在進行全員預算管理過程中，要嚴格遵循相關流程和法律法規，用以規范生產經營的各項活動及風險防范預案。

（三）優化企業預算管理組織結構

制藥企業對全面預算管理工作的重視程度決定了其在組織結構上的地位，換言之，預算管理的效果是產生積極效應的關鍵，因此，制藥企業應不斷優化預算管理組織結構，充分發揮其職能，彰顯其在組織結構上的地位。

通過以下方面進行優化：第一，組建專業領導小組，主要由各層級管理員、核心技術人員組成，對全過程預算決策進行管理與控制，全流程職責涵蓋督促預算執行、分解戰略目標預算方案、制定預算管理制度等；第二，進一步發揮領導小組在預算管理中的作用，在事務性上嵌入預算管理，包括考核分析、預算調整、執行和編制等，確立好預算程序，并在管理過程中不斷完善制度、權責，以此形成標準的預算管理程序，從而優化制藥企業預算管理的組織結構[5]。

（四）強化預算編制與審批

嚴格控制預算編制與審批流程有利于提高企業實際狀況與預算編制的契合度，因此企業應及時更新預算管理理念和模式，提高預算編制的適配度。

第一，堅持“兩上兩下”原則，以預算編制流程為導向，精細化預算管理戰略目標，使其落實到各個基礎單元、個人，嚴格按照預算、生產需求上報預算申請，待相關部門審核、反饋給預算管理小組審批后，方能生效。倘若預算管理小組出現意見分歧，那么經過討論并制定優化方案調整后方能進行二次預算并遞交審批申請，從而保證執行的預算編制方案最優化。

第二，篩選適配度較高的預算編制方法。優秀的預算編制方法具有彈性化、空間化，制藥企業一般以零基預算法和彈性預算法為主。比如，在預算編制過程中，各單位可以將年度預計和年度預算計劃深度關聯，探索重點支出項目的成本，提高主要支出方面的重視程度。

（五）強化預算執行監控與考核

強化預算執行監控與考核有利于深度考察預算管理整體的效果。制藥企業在預算管理過程中，預算執行是檢驗預算管理是否成功的關鍵，一方面考評執行人員的貢獻能力，另一方面考察預算管理在企業生產活動中的職能是否得以昭示。

可以通過以下幾個方面進行優化：第一，堅持全過程預算監督與管理。戰略目標是實施預算管理的最終目的，所以預算管理執行是實現戰略性發展的過程。以預算理念為導向，采用現代化信息系統對重點項目的執行情況進行統籌管理，嚴格執行相關規章制度、法律法規，用以規范、約束各單位的職責。同時定期檢查預算效果，并對其進行分析與整合，一旦發現目標預算存在偏差及時制定修正意見。

第二，制定預算調整機制有利于預算管理科學化、合理化[6]。預算管理的彈性主要體現在，預算執行過程中為了更好、更快地完成戰略目標，制藥企業需要不斷調整預算計劃，給予預算管理彈性空間，當然，謹慎調整預算執行，通常需要觀察戰略目標與預算執行情況偏差再做定奪，一般一年調整一次。

第三，制定激勵機制。優化考核制度，拓展考核對象范圍，將非財務指標與員工預算考核進行有效融合，激勵員工預算管理工作的熱情，真正做到全員參與考核，主動投入到預算管理工作當中，從而為制藥企業創造更多核心價值。

五、結束語

總而言之，隨著人口老齡化的推進，加劇了我國醫保壓力，基于此，在科學技術日漸成熟的當下，制藥行業背負自動化、工業智能化及鉆研新藥的責任砥礪前行，同時以降本增效為持續發展導向，全面實施預算管理對資源分配、內控管理等進行合理、科學的配置，綜合考慮資源產出和投入的比例并不斷調整，一方面增加企業實際效益，另一方面對制藥企業現行治理制度、結構進行優化。除此之外，企業還需要強化管理人員理念認知，研究行業發展趨勢及特性結合相關政策法規，探索符合企業自身發展的全面預算管理制度，用以完善預算管理體系。