國有企業(yè)內(nèi)部控制在財務(wù)風(fēng)險管理中的應(yīng)用分析

郭菲菲

（龍巖市紅古田教育培訓(xùn)中心有限公司，福建 龍巖 364000）

目前，國企面臨著較為嚴(yán)峻的國內(nèi)外市場競爭形勢，雖然國企發(fā)展機(jī)會不斷增多，但同時也面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險，尤其是國企財務(wù)風(fēng)險。國企在開展經(jīng)營發(fā)展時，對財務(wù)管理的重視度越來越高，并且在財務(wù)管理中能夠意識到財務(wù)風(fēng)險的存在，例如，融資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金風(fēng)險等等，由于國企體量龐大，一旦財務(wù)風(fēng)險發(fā)生，將會形成“牽一發(fā)而動全身”的結(jié)果。因此，很多國企目前對財務(wù)風(fēng)險管理工作較為重視，并且在實際財務(wù)風(fēng)險管理工作開展中，對相關(guān)手段和方法進(jìn)行了探索，試圖采取有效手段和方法降低或是規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，使國企經(jīng)營發(fā)展保持穩(wěn)定。

內(nèi)部控制主要是從國企內(nèi)部進(jìn)行管控，將引發(fā)財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)源性因素予以遏制，從而使財務(wù)風(fēng)險管理的效果提升，而內(nèi)源性因素往往也是財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的決定性因素，開展內(nèi)部控制對于國企財務(wù)風(fēng)險管理具有重要的意義。但從目前來看，多數(shù)國企在開展財務(wù)風(fēng)險管理時，在內(nèi)部控制應(yīng)用方面仍存在較多問題，例如，員工缺乏內(nèi)部控制意識、內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行保障等等。

這些問題容易造成內(nèi)部控制的作用無法在國企財務(wù)風(fēng)險管理中發(fā)揮，本文將重點分析這些問題，并制定針對性措施為這些問題得到合理解決提供支持。

一、國企財務(wù)風(fēng)險管理中內(nèi)部控制的具體應(yīng)用

（一）應(yīng)用于財務(wù)風(fēng)險識別

國企財務(wù)風(fēng)險發(fā)生之前，通過開展有效的財務(wù)風(fēng)險識別，能夠針對識別出的財務(wù)風(fēng)險制定有效的管控措施，從而有利于財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避。但國企經(jīng)營發(fā)展中，財務(wù)風(fēng)險往往不會直接或是以非常明顯的方式顯現(xiàn)出來，而是隱匿于國企各項經(jīng)營活動之中，形成識別困難的隱性或是潛在風(fēng)險。需要財務(wù)風(fēng)險管理人員能夠憑借以往經(jīng)驗和科學(xué)方法對這些潛在財務(wù)風(fēng)險及其他形式的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行精準(zhǔn)識別，盡量全面掌握財務(wù)風(fēng)險源頭，從而實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的有效規(guī)避[1]。通過內(nèi)部控制可以協(xié)助財務(wù)風(fēng)險管理人員對其所需資料信息進(jìn)行全面準(zhǔn)確的獲取，從而使財務(wù)風(fēng)險管理人員能夠?qū)蠼?jīng)營中的各類數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷，使國企財務(wù)風(fēng)險得到有效、準(zhǔn)確的識別。

（二）應(yīng)用于財務(wù)風(fēng)險度量

財務(wù)風(fēng)險度量工作一般在完成財務(wù)風(fēng)險識別后開展，財務(wù)風(fēng)險度量的前置條件是財務(wù)風(fēng)險的有效識別。國企發(fā)生各種財務(wù)風(fēng)險的大小是存在差異的，要求國企在開展財務(wù)風(fēng)險管理時能夠?qū)ω攧?wù)風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確度量，從而有側(cè)重地開展財務(wù)風(fēng)險防范和規(guī)避工作。國企通過開展有效的內(nèi)部控制，可以對國企經(jīng)營中出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險點進(jìn)行全面掌控，并且通過采取科學(xué)有效的風(fēng)險度量方法可以對財務(wù)風(fēng)險大小進(jìn)行確定，在內(nèi)部控制中常用的財務(wù)風(fēng)險度量方法包括杠桿分析法、資產(chǎn)定價模型構(gòu)建法以及數(shù)理統(tǒng)計法等[2]。內(nèi)部控制通過對這些科學(xué)方法進(jìn)行有效利用，從而可以實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確度量。

（三）應(yīng)用于財務(wù)風(fēng)險控制

風(fēng)險控制本身便屬于內(nèi)控范疇，風(fēng)險控制采用的方式主要包括技術(shù)控制和制度控制等。其中，對風(fēng)險控制最直接的方式和手段即制度控制，通過對企業(yè)規(guī)制以及法律法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格遵守，可將風(fēng)險有效控制。技術(shù)控制主要是采取一定的技術(shù)方法規(guī)避和防范企業(yè)面臨的風(fēng)險，常見的技術(shù)控制方法包括風(fēng)險分散法和風(fēng)險轉(zhuǎn)移法。但無論國企采取何種方法開展財務(wù)風(fēng)險控制，內(nèi)部控制的威懾性始終居于核心地位。

（四）應(yīng)用于財務(wù)風(fēng)險預(yù)測

國企財務(wù)風(fēng)險是與其經(jīng)營發(fā)展相隨的，當(dāng)前開展國企財務(wù)風(fēng)險管理，需要將財務(wù)風(fēng)險和企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境存在的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行有效結(jié)合，同時也要掌握財務(wù)風(fēng)險規(guī)避和防范措施。財務(wù)風(fēng)險預(yù)測貫穿于財務(wù)風(fēng)險管理的全過程之中。企業(yè)經(jīng)營活動開展中，財務(wù)風(fēng)險并不會以固定模式出現(xiàn)，而是伴隨內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生的變化而出現(xiàn)變動[3]。需要國企財務(wù)風(fēng)險管理開展時，要對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，并在財務(wù)風(fēng)險管理全過程中不斷優(yōu)化完善，確保國企財務(wù)風(fēng)險管理人員能夠?qū)ω攧?wù)風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測。從內(nèi)部控制角度分析財務(wù)風(fēng)險因素，可以對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效預(yù)測。

二、國企財務(wù)風(fēng)險管理中內(nèi)部控制應(yīng)用出現(xiàn)的問題

（一）員工缺乏內(nèi)部控制意識

現(xiàn)階段，國企內(nèi)部控制工作開展的效果并達(dá)不到預(yù)期，產(chǎn)生這種問題的原因主要是國企內(nèi)部審計以及監(jiān)管部門的組織架構(gòu)缺乏合理化設(shè)置，國企各部門員工并未能認(rèn)清自身所處崗位的具體職責(zé)。同時當(dāng)前很多國企正在開展裁員工作，目的是精簡國企組織團(tuán)隊，降低國企人工成本，將很多原工作崗位歸并到相關(guān)崗位上，導(dǎo)致從事此崗位的員工對增加的崗位工作內(nèi)容并不了解，再加上并崗時交接不夠明確，造成員工對崗位工作職責(zé)和內(nèi)容更加不熟悉[4]。

此外，在現(xiàn)代企業(yè)開展經(jīng)營管理時，企業(yè)對員工在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)工作也不到位，導(dǎo)致很多員工并不能夠認(rèn)清內(nèi)部控制在國企財務(wù)風(fēng)險管理中發(fā)揮的作用。還有一些財務(wù)風(fēng)險管理人員的管理思想比較守舊固化，在開展財務(wù)風(fēng)險管理時，缺乏大局觀念和全局意識，并未認(rèn)清財務(wù)風(fēng)險的管控與其他部門之間存在的關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致內(nèi)部控制的重要作用未能有效意識，致使財務(wù)風(fēng)險管理人員在開展風(fēng)險防控工作時閉門造車，從而使財務(wù)風(fēng)險管理存在嚴(yán)重的局限性，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法在財務(wù)風(fēng)險管理中獲得有效應(yīng)用。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

當(dāng)前即便較多國企管理者對內(nèi)部控制制度在國企運營中的重要性已經(jīng)有所認(rèn)識，但是在國企開展實際運營時，并未將內(nèi)部控制全面落實，產(chǎn)生這一不良情況的原因主要是國企的內(nèi)部控制制度并不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制開展時缺乏一定的依據(jù)，造成財務(wù)風(fēng)險管控在各環(huán)節(jié)上缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，從而導(dǎo)致國企業(yè)務(wù)經(jīng)營時出現(xiàn)嚴(yán)重的風(fēng)險。內(nèi)部控制制度是國企開展經(jīng)營活動的條件和保障，國企只有不斷完善內(nèi)部控制制度，員工方能夠?qū)⒇攧?wù)風(fēng)險管理相關(guān)工作逐一落實，才會具有開展實際行動的依據(jù)。

若國企內(nèi)部控制制度不夠完善或是存在缺陷，則國企面對頻繁變化的國內(nèi)外市場，將缺乏靈活有效的方式應(yīng)對，并且還會導(dǎo)致員工工作模式固化，無法應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)。同時，由于國企內(nèi)部控制制度不夠完善，企業(yè)開展的財務(wù)管理也必然會受到影響，例如，成本管理將無法實現(xiàn)成本的有效管控，會計核算無法有效保證核算的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)，造成企業(yè)面臨嚴(yán)重的財務(wù)問題。

此外，當(dāng)前國企內(nèi)部控制制度的靈活性存在不足，主要是因內(nèi)控制度與國企財務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)之間發(fā)生偏離，導(dǎo)致內(nèi)控制度無法為財務(wù)風(fēng)險管理提供支持，造成財務(wù)風(fēng)險管理的開展受到影響。

（三）內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行保障

對于國企內(nèi)部控制而言，開展必要的行動是保障內(nèi)部控制有效性的條件，針對國企內(nèi)部控制制度而言也是這樣，若國企只是對制度進(jìn)行完善，但并未對制度進(jìn)行落實，則內(nèi)部控制制度無異于一紙空文，無法使國企各項經(jīng)營活動的順利開展得到保障，國企不應(yīng)僅僅對內(nèi)控制度進(jìn)行完善，而且還必須要加大內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，從而促使財務(wù)風(fēng)險管理所制定的目標(biāo)能夠得到有效實現(xiàn)[5]。而從當(dāng)前國企開展的內(nèi)部控制工作來看，不僅在內(nèi)控制度方面不夠完善，在對制度進(jìn)行執(zhí)行方面也不夠到位，導(dǎo)致國企財務(wù)風(fēng)險管理開展中無法將內(nèi)部控制的作用予以發(fā)揮。

不僅如此，很多國企管理者均對財務(wù)風(fēng)險的管控以及防范意識極為缺乏，在開展內(nèi)控審計時，處理的方法欠缺靈活性，很容易被一些外部因素所干擾和約束，從而造成財務(wù)風(fēng)險未能得到有效規(guī)避和控制，進(jìn)而產(chǎn)生的后果往往較為嚴(yán)重。這說明當(dāng)前內(nèi)部控制的執(zhí)行保障比較缺乏，無法為內(nèi)部控制在國企財務(wù)風(fēng)險管理中應(yīng)用提供有效的環(huán)境條件。

（四）缺乏完善的監(jiān)管機(jī)制

若要將完善的內(nèi)控制度予以有效落實，需要通過國企全員對所有工作內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格落實，提升對國企內(nèi)控制度的執(zhí)行力，從而保障內(nèi)部控制能夠在國企財務(wù)風(fēng)險管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

長期以來，很多國企對內(nèi)部控制監(jiān)管并未充分重視，也未根據(jù)內(nèi)控審計工作制定相適應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，造成國企開展內(nèi)部控制時，往往會出現(xiàn)內(nèi)控工作的落實不夠到位，并且造成內(nèi)部審計存在較為嚴(yán)重的形式化特點，導(dǎo)致內(nèi)部審計的監(jiān)管作用未能得到有效發(fā)揮。

國企組織結(jié)構(gòu)規(guī)模比較龐大，內(nèi)部之間存在的裙帶關(guān)系比較明顯，若內(nèi)部審計所具備的監(jiān)督職能未得到有效發(fā)揮，將會出現(xiàn)各種不良情況。還有一些國企管理者的權(quán)力比較集中，造成國企在開展重大決策之前，往往并不會對審計部門提供的風(fēng)險評估報告和其他資料進(jìn)行仔細(xì)研讀和考慮，并且在做各項決策時主要依據(jù)自我經(jīng)驗，導(dǎo)致決策的主觀性過強，從而造成國企經(jīng)營業(yè)務(wù)中存在較大的財務(wù)風(fēng)險。

三、國企財務(wù)風(fēng)險管理中內(nèi)部控制應(yīng)用問題的解決措施

（一）增強員工內(nèi)部控制意識

國企內(nèi)控工作若要實現(xiàn)順利、有效地開展，最基礎(chǔ)的條件是要制定一套完善的內(nèi)控制度和內(nèi)控組織框架。在此基礎(chǔ)上，將員工內(nèi)部控制意識增強，嚴(yán)格按照內(nèi)控制度開展內(nèi)控工作，同時還要在內(nèi)控組織內(nèi)部積極開展協(xié)調(diào)、協(xié)作、溝通等工作，通過組織內(nèi)部協(xié)作實現(xiàn)內(nèi)部控制的效率及效果提升。

因此，增強員工內(nèi)部控制意識具體需要從以下幾點著手：第一，員工應(yīng)該充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要意義，明確有效的內(nèi)部控制對國企財務(wù)風(fēng)險管理產(chǎn)生的積極影響，同時還要掌握內(nèi)部控制在國企財務(wù)風(fēng)險管理中的應(yīng)用范圍、工作內(nèi)容等等。從而在遵守內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，通過開展有效的內(nèi)控工作使國企財務(wù)風(fēng)險降低，提升財務(wù)風(fēng)險管理的效果。

第二，國企應(yīng)該重視對員工的培訓(xùn)，針對增強員工內(nèi)部控制意識可以采用ERP沙盤模擬的方式對國企財務(wù)風(fēng)險的形成機(jī)制進(jìn)行模擬，并對內(nèi)部控制在國企財務(wù)風(fēng)險管理中的應(yīng)用方法及產(chǎn)生的效果進(jìn)行模擬，從而通過展示財務(wù)風(fēng)險對國企造成的嚴(yán)重后果以及內(nèi)部控制的應(yīng)用效果，提升員工內(nèi)部控制意識。

第三，國企管理層應(yīng)該考慮到，企業(yè)員工之所以長期存在內(nèi)部控制意識不足，主要是因為內(nèi)部控制工作與員工的個人利益之間脫節(jié)，因此，若要增強員工內(nèi)部控制意識，可以將內(nèi)部控制工作成果納入績效考核之中，通過績效考核激勵員工主動提升內(nèi)部控制意識，從而促進(jìn)內(nèi)部控制在國企財務(wù)風(fēng)險管理中應(yīng)用的效果。

（二）積極完善國企內(nèi)控制度

將國企內(nèi)控制度進(jìn)行完善是內(nèi)部控制有效應(yīng)用于財務(wù)風(fēng)險管理中的重要基礎(chǔ)。

首先，國企管理者必須對財務(wù)內(nèi)部控制所發(fā)揮的關(guān)鍵作用進(jìn)行了解，在企業(yè)內(nèi)部加強對內(nèi)控作用的宣傳，并通過培訓(xùn)的方式將內(nèi)部控制的方法傳遞給企業(yè)全體員工，使全員能夠積極參與到內(nèi)部控制之中，從而為內(nèi)部控制工作的開展奠定群眾基礎(chǔ)。

其次，國企管理者應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管控情況以及企業(yè)實際現(xiàn)狀對國企內(nèi)控制度進(jìn)行改革，對于一些陳舊的制度內(nèi)容或是無法滿足當(dāng)前國企經(jīng)營管理與發(fā)展的制度，應(yīng)該予以廢止。同時還需要加入一些新的內(nèi)控制度，尤其是能夠滿足當(dāng)前國企經(jīng)營管理和發(fā)展的內(nèi)控制度，例如，風(fēng)險預(yù)警制度、信息管理制度等等，促使國企內(nèi)控制度不斷完善。

最后，為了確保國企內(nèi)控制度的全面性以及該制度的作用能夠得到切實有效的發(fā)揮，國企內(nèi)控制度應(yīng)該將財務(wù)管理制度作為核心內(nèi)容，將財務(wù)管理制度、風(fēng)險管理制度、風(fēng)險預(yù)警制度等與國企財務(wù)風(fēng)險管控相關(guān)的制度形成配套制度，從而促使內(nèi)部控制發(fā)揮有效的作用，使之能夠在國企財務(wù)風(fēng)險管理中得到有效應(yīng)用。

（三）重視內(nèi)部控制的全面執(zhí)行

國企需要構(gòu)建嚴(yán)格的、完善的財務(wù)管理制度，確保國企員工能夠在開展具體工作時將自身的工作行為、工作認(rèn)知進(jìn)行規(guī)范化，將各項內(nèi)控制度予以嚴(yán)格執(zhí)行。

首先，國企高層必須做到以身作則，從優(yōu)選擇，確保高層人員與在職崗位以及自身的專業(yè)技能之間能夠相符，并且保證自身的思想認(rèn)知以及工作能力滿足工作需求，從而使國企高層能夠發(fā)揮帶頭模范作用，帶領(lǐng)國企全體員工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度，既能夠使內(nèi)控制度得到嚴(yán)格執(zhí)行，又能夠?qū)⒇攧?wù)風(fēng)險管理工作全面落實，為國企開展財務(wù)風(fēng)險管控提供有利的內(nèi)部環(huán)境。

其次，國企應(yīng)該將考評制度完善，發(fā)揮考評制度的激勵作用，提升國企員工開展內(nèi)部控制的熱情和積極性，將員工在內(nèi)部控制方面具備的潛力得到充分發(fā)揮。

最后，必須加強內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)管，對國企所有部門、員工的履職情況全面監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險問題，必須做到追根溯源，從而確保內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

（四）完善內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制

國企應(yīng)該重視內(nèi)部審計在財務(wù)風(fēng)險管控中發(fā)揮的重要作用，保證內(nèi)部審計的獨立性，確保內(nèi)控監(jiān)管組織的有效構(gòu)建，內(nèi)部審計部門構(gòu)建后，應(yīng)該對財務(wù)管理的開展進(jìn)行監(jiān)管，及時分析財務(wù)管理中潛在的財務(wù)風(fēng)險，并及時制定內(nèi)部審計報告，將可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險附在報告內(nèi)，并提出相應(yīng)的防范措施，從而實現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)管和防范一體化。

同時國企財務(wù)管理部門還需要對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估，根據(jù)財務(wù)風(fēng)險等級、大小、發(fā)生率等進(jìn)行評估，與審計部門之間互動溝通，對風(fēng)險權(quán)重進(jìn)行排序，重點關(guān)注發(fā)生率較大且造成的影響比較嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險，從而對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效管控。

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制是國企開展財務(wù)風(fēng)險管理的重要手段，也是國企開展經(jīng)營管理中不可或缺的重要工作內(nèi)容，國企應(yīng)該重視內(nèi)部控制工作的開展，從制度、內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制、執(zhí)行力等方面推動國企內(nèi)部控制的效果，從而使內(nèi)部控制有效應(yīng)用于財務(wù)風(fēng)險管理之中，使財務(wù)風(fēng)險得到有效管控，降低財務(wù)風(fēng)險對國企經(jīng)營發(fā)展造成的不良影響，促使國企穩(wěn)定發(fā)展。