事業單位固定資產后續支出問題探討

郭燕妮

（山西省中條山國有林管理局，山西 臨汾 043000）

近年來，房屋及建筑物的維修改造、修理修繕增多，企業會計準則就固定資產的后續支出做出了相應的規定，但事業單位目前執行《政府會計制度》，固定資產后續支出參照2017年印發的《政府會計準則第3號——固定資產》及其《應用指南》，其中對固定資產后續支出的具體規定比較籠統，不夠明確，使其不能直接做出判斷，各事業單位在執行過程中依然無法直接依據相關制度或準則執行，只能根據各自的理解及職業判斷做出相應的處理。但每個人的經驗及閱歷各不相同，處理結果比較隨意，這導致了國有資產后續支出得不到正確的核算，同時也使固定資產價值得不到完整的體現，違背了客觀性原則。

一、固定資產后續支出對事業單位產生的重要意義

固定資產在使用過程中會發生損壞及損耗，對其進行必要的維護、改造、修理、修繕、改良等，不僅能物盡其用，還可以維持或提高固定資產的使用效能。但目前事業單位執行相關制度及準則中對其相關的標準并不明確，因此完善和細化事業單位固定資產后續支出有關制度，規范和加強事業單位固定資產后續支出的管理，提高固定資產會計核算質量，不僅可以促進資產結構更加合理完善，使固定資產的使用效能提高，還可以保證國有資產更加完整。

二、事業單位固定資產后續支出的現狀及目前存在的問題

（一）固定資產后續支出具體應資本化和費用化，現執行政府會計制度沒有嚴格的界定標準

事業單位目前執行的《政府會計制度——行政事業單位會計科目及報表》中對固定資產后續支出做出的相關規定為，為改善固定資產的使用性能或者增加固定資產使用壽命（或使用年限）而發生的改建、擴建、大型修繕等后續支出，對符合固定資產確認條件的，予以固定資產資本化；為使固定資產能正常使用或運作而發生的日常維修費用、維護費用、裝修裝飾等支出，金額較小且達不到固定資產確定條件的，予以固定資產費用化。這些規定中沒有對使用效能的增加、使用壽命延長進行具體的描述，也沒有明確判定標準，以及應該由哪些部門來判定。

《政府會計準則第3號——固定資產》中對固定資產后續發生的支出如何處理，同樣未給出明確的規定，也無具體的判斷標準。根據準則中規定，固定資產在后續使用過程中發生的相關費用，如果能夠滿足固定資產的兩個確認條件，應當計入固定資產成本。兩個條件分別為：一是該固定資產的成本能夠可靠的計量；二是與該固定資產相關經濟利益很可能流入政府會計主體。如果不符合上述兩個固定資產確認條件的，在發生時直接計入當期費用；如果將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，要從固定資產賬面價值中扣除被替換部分的賬面價值。

目前執行相關制度、規定，對固定資產后續支出應資本化還是費用化如何區分，對增加固定資產使用效能或延長其使用年限如何界定，均沒有給出明確的規定及清晰的標準，在實際操作時依然比較模糊，無從下手。

（二）固定資產后續支出資本化金額反映不客觀

因事業單位不需要考慮繳納所得稅及相關稅費、凈現金流量等問題，單位領導對固定資產后續支出也并未引起足夠的重視，固定資產的后續支出的劃分主要依據財務人員個人的主觀判斷。把有些應該資本化的未進行資本化，把一些修繕、改造、日常維修混合在一起，為了操作方便，不加區分把發生的后續支出全部進行了費用化，隨意性較大。沒有稅務及外部部門的監督，使得部分固定資產的價值不能被真實反映，維修費用虛增，固定資產價值不完整、不客觀，同時也失去了提供的某些數據指標的意義，影響到了會計信息質量的可靠性。

（三）各部門之間缺乏業務與財務的有機融合

各部門之間各自為政、各行其是，把固定資產后續支出判定的標準留給了財務部門。

（四）財務人員專業素質有待提升

隨著社會經濟的迅速發展、會計制度的變更，對財務人員的要求越來越高。財務工作是一個嚴謹且又比較辛苦的工作，需要專業能力扎實、業務水平強、職業素養高的人來勝任。在工程項目施工完成后，由業務部門拿相關票據到財務部門報銷，部分財務人員業務水平有限，概念模糊、標準不清，又嫌辦理相關手續麻煩，如調整固定資產價值，計提固定資產折舊等，僅憑個人決定將后續支出全部進行了費用化，這樣使得本期費用增加，同時也導致了固定資產價值核算不正確，價值被低估，對本期盈余造成無法彌補的影響。

（五）缺乏關于固定資產后續支出的考核體系

近年來，事業單位固定資產管理越來越重要，固定資產后續支出同樣也要引起足夠的重視，而事業單位往往忽略了這一點。對固定資產后續支出的判定是否合理，沒有相關的考核體系及懲罰規定制衡。說到底，還是對固定資產的后續支出沒有引起高度的重視，對需要多個部門來協商確定的事情，由財務部門單獨決定。沒有履行部門各自應盡的職責進行溝通協調，沒有建立嚴格的考核體系，使固定資產后續支出存在一定的漏洞，在內控方面成了一個風險事項。

三、事業單位固定資產后續支出的對策建議

（一）完善固定資產后續支出相關規定，明確具體標準

事業單位可以參照企業會計準則對固定資產的后續支出的相應規定，對相適用的地方可以進行汲取、參照借鑒。比如明確可以資本化的條件：一是后續維修改造、修理修繕發生的支出金額達到固定資產原賬面金額50%以上的；二是經過修理修繕后固定資產的使用壽命（或使用年限）可增加2年以上的；三是使固定資產建造結構改變的；四是改變了固定資產使用效能的。以上四個條件中，滿足其中某一項條件的，可以確定固定資產資本化。給予明確具體的規定，對固定資產后續支出給出量化指標，使其判斷更加快速便捷。

近年來，事業單位發生較多的場院綠化改造、門窗更換、外墻保溫、室內粉刷更新等為保證固定資產正常使用而發生的日常維修費用等，支出金額一般在幾萬或十幾萬；從年限上來看，并不會延長使用年限；也不會改變固定資產建造結構和固定資產使用效能，因此可以協商判定作為固定資產費用化處理。

對發生的改建、擴建、大型修繕等由所涉及的部門研討，共同判定經過改造后的固定資產使用壽命（使用年限）是否可以延長；固定資產建造結構是否會改變；固定資產使用效能是否能增強。評判要做到公開、公正，信息質量可靠。如滿足以上條件的，應進行固定資產資本化處理。對于響應政府環保政策進行的空氣能改造，應單獨登記計入固定資產價值。

相關的賬務處理如下：

1．予以費用化的

財務會計，借記業務活動費用/單位管理費用，貸記財政撥款收入/銀行存款/零余額賬戶用款額度。預算會計，借記事業支出——財政撥款支出，貸記財政撥款預算收入/資金結存。

5.引導反思。問題解答的方法在以后的生活及學習中要解決更多的問題，因此，反思是不可缺少的：重新梳理解題思路，與同學、老師交流，對比各自不同的解題方法，取長補短，找到適合自己的方法，養成多思考多總結的習慣……通過不同方式的反思可以在過程中不斷積累知識和經驗。

2．予以資本化的

先將“固定資產”轉入“在建工程”，同時從固定資產的賬面價值中扣除替換部分的賬面價值。財務會計，借記在建工程和固定資產累計折舊，貸記固定資產；借記在建工程，貸記財政撥款收入/銀行存款/零余額賬戶用款額度；借記固定資產，貸記在建工程。預算會計，借記事業支出——財政撥款支出，貸記財政撥款預算收入/資金結存。

3．單獨計入固定資產

財務會計，借記固定資產——空氣能，貸記財政撥款收入/銀行存款/零余額賬戶用款額度。預算會計，借記事業支出—財政撥款支出，貸記財政撥款預算收入/資金結存。

（二）明確各部門之間的責任，集體參與后續支出的評判

提升各部門之門的責任感，加強資產、業務、財務部門的溝通協作。先要明確各個部門的職責，對于固定資產的原值，這個就需要資產管理員對單位的固定資產全面登記固定資產卡片，并完整地錄入到事業單位固定資產管理系統中，按月計提折舊，月末、年末及時和財務部門對賬。在后續支出完成后和財務部門對接判定支出金額所占原值的比例。

對于增加固定資產使用效能、延長其使用年限、改變固定資產建造結構這三個判定標準，需要一定的職業判斷空間，并且相關人員需具備專業的知識及經驗。應由業務部門牽頭，從設計圖紙、實施方案等方面進行分析，并提出意見，資產部門、財務部門參與評判認定，如遇到分歧，由單位負責人組織各部門共同參與集中討論決定。

總體來說，要從思想層面激勵業務部門和資產部門的責任感；從管理角度提高業務部門與財務部門的相互溝通及銜接；要從專業角度提高財務部門及資產部門的業務水平。

（三）通過多元化提高各部門人員職業素質，促進業財融合

各部門人員均要著重提升職業水平，財務人員要掌握預算、核算、內控、資產等方面的技能，對其能提出有效且可采用的建議；對財政資金的使用、項目的支出運行等進行分析，可以提出合理及精準的建議，確保數據質量可用。業務部門對工程施工方面經驗豐富，同時需要對涉及的政府采購招投標、工程預算、結算資料等方面多加了解，掌握相關的知識，使其更加得心應手。資產部門要做好固定資產的登記，履行自己應盡的職責，對涉及固定資產方面發表自己應有的觀點的同時，也應具備部分財務方面的知識，方便能夠更好地與財務部門對接、交流。

可以不定期地給相關部門人員制定考核、評比、競賽等制度，或者舉行業務知識培訓，來增加他們對工作的熱情度，提升知識面和專業度，提高各部門人員的整體職業素養。同時也希望各個部門之間可以打破壁壘，多加溝通，拓寬和更新各自的知識結構，如資產部門、業務部門可以旁聽財務部門關于固定資產后續支出方面的知識講座等。

（四）提升財務人員的業務水平，拓寬知識面，提高綜合素養

財務人員要緊跟時代發展的步伐，不僅限于對財務知識的掌握，還應對固定資產后續支出項目的立項、實施方案（或者設計）、招投標、施工合同等相關文書，要多加學習，做到心中有數，對固定資產后續支出劃分的討論評判中，可以發表自己較為客觀、公正的意見。

當新的政策或制度有變更時，單位可以通過聘請行業權威人士開展講座、培訓等方式，來講解與事業單位相適應的政策與制度，使財務人員快速掌握相關政策。對實際工作存在難以把握或界定的地方時，可以通過聘請業內專家進行實戰實地上的工作指導，提高財務人員的業務水平。在季末或年末，定期開展財務人員業務知識培訓，拓寬財務人員的知識面，使財務人員在工作中可以游刃有余。

（五）完善與固定資產后續支出相關的考核體系

沒有制約就沒有單位的健康發展。在發現某項問題時，要引起足夠的重視，并制定相關的內控管理制度來制衡。明確各部門的職責分工，對固定資產后續支出中出現的問題，提前分析，提前明確責任，提前控制，將相關的細則列入單位內部的考核體系，避免出現真空地帶。在項目完成后可以聘請專業機構對此項工作進行審核審查，發現問題，提前應對，提早糾正。

四、結束語

本文通過闡述事業單位固定資產后續支出的重要意義，指出事業單位固定資產后續支出應引起足夠的重視，并建立相關的制度體系，同時也應加強業務、財務、資產等各部門的相互融合，提升整體職業素養來促進單位內部的發展。現執行的政府會計制度、準則對固定資產后續支出資本化還是費用化沒有明確的規定和清晰的標準，導致固定資產后續支出金額反應不客觀，變相導致了部分國有資產的流失。希望通過本文的論述，有關部門可以完善固定資產后續支出的相關規定，明確資本化、費用化的標準，切實提高事業單位會計信息的高質量發展，對事業單位會計在今后實際工作中能有所幫助。