國企全面預(yù)算管理應(yīng)用的研究

余海霞

（武漢產(chǎn)業(yè)投資控股集團(tuán)，湖北 武漢 430021）

國企在國民經(jīng)濟(jì)增長等方面發(fā)揮著重要的作用，為了提升核心競爭力，要求將預(yù)算管理視為著力點(diǎn)，選取科學(xué)、合理的方法開展全面預(yù)算管理，以此合理配置各項資源、降低經(jīng)營風(fēng)險、提高資金使用效益，使得國企在發(fā)展中獲得更多的主動權(quán)。要想從根本上實(shí)現(xiàn)降本增效，必須掌握內(nèi)部業(yè)務(wù)特征，以及國企不同階段發(fā)展的規(guī)律，以市場發(fā)展主要趨勢，科學(xué)、合理地開展財務(wù)相關(guān)活動，有助于做好資源配置和應(yīng)用。國企應(yīng)當(dāng)掌握全面預(yù)算管理實(shí)施中的矛盾，有針對性地提出策略和方法，進(jìn)而有效解決各類矛盾，以推動國企穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

一、國企全面預(yù)算管理的必要性

國企實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性，具體表現(xiàn)在以下幾方面：其一，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。國企戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都要依靠全面預(yù)算管理逐層壓實(shí)進(jìn)行量化，確保預(yù)算執(zhí)行和國企戰(zhàn)略目標(biāo)保持統(tǒng)一，以實(shí)現(xiàn)國企戰(zhàn)略目標(biāo)。其二，降低企業(yè)成本。通過全面預(yù)算管理能夠按照各項業(yè)務(wù)開展資金需求、緩急程度，合理配置資金預(yù)算，并且對資金預(yù)算進(jìn)行動態(tài)追蹤，減少不必要成本費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。其三，保證各部門有效溝通。全面落實(shí)預(yù)算管理，有助于合理協(xié)調(diào)各部門工作，分別做好協(xié)同監(jiān)督工作，以強(qiáng)化各部門的溝通和交流，以實(shí)現(xiàn)國企健康發(fā)展[1]。

二、國企全面預(yù)算管理存在的困境分析

現(xiàn)如今，國企編制預(yù)算過程中，受多個因素的作用，仍存在著一些明顯的難題，具體表現(xiàn)在以下幾方面：第一，預(yù)算目標(biāo)與國企戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。當(dāng)前國企設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時，沒有根據(jù)國企戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行系統(tǒng)性分析，使得預(yù)算目標(biāo)與國企戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，難以保證兩者同步，使得預(yù)算目標(biāo)缺少科學(xué)性，也不具備可執(zhí)行性，難以保證全面預(yù)算執(zhí)行到位。第二，預(yù)算編制方法不科學(xué)。當(dāng)前國企全面預(yù)算編制的方法較多，如滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法，不同方法的原理、特征存在較大的差異，一些國企編制預(yù)算時以增量預(yù)算法為主，這種編制方法較為簡易，但是隨著國企預(yù)算規(guī)模體量增大，導(dǎo)致預(yù)算松弛和各類資源浪費(fèi)。第三，預(yù)算編制靈活性不足。部分國企預(yù)算編制缺少靈活性、彈性化，主要強(qiáng)調(diào)預(yù)算指標(biāo)剛性，難以全方位分析預(yù)算數(shù)據(jù)、信息，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際脫節(jié)，使得財務(wù)預(yù)算不符合內(nèi)外環(huán)境。

（一）預(yù)算執(zhí)行力不足

受多個因素的影響，全面預(yù)算執(zhí)行力度仍有待提升，不能將預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行到位，影響全面預(yù)算管理的效果，主要原因如下：一方面，預(yù)算執(zhí)行制度不完善。完善的預(yù)算執(zhí)行制度，為全面預(yù)算執(zhí)行到位提供保障，反之缺少完善的預(yù)算執(zhí)行制度，不能將預(yù)算各項工作順利實(shí)施。另一方面，內(nèi)部溝通機(jī)制不健全。當(dāng)前國企內(nèi)部溝通、交流機(jī)制缺位，各部門及人員無法獲取良好的溝通，導(dǎo)致預(yù)算管理不能獲取較佳的效果。

（二）預(yù)算監(jiān)督考核不力

缺少完善的預(yù)算監(jiān)督、考核機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算管理不能獲取較佳的效果，具體表現(xiàn)在以下幾方面：一方面，監(jiān)督機(jī)制不完善。部分國企監(jiān)督機(jī)制制定過程中，沒有參考和借鑒優(yōu)秀的經(jīng)驗，導(dǎo)致整個方案不適用，監(jiān)督機(jī)制主要局限于事后監(jiān)督，沒有實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)督，影響全面預(yù)算管理執(zhí)行效果。另一方面，預(yù)算考核不到位。在實(shí)踐過程中，預(yù)算考核范圍和標(biāo)準(zhǔn)不明確，沒有將預(yù)算考核結(jié)果與人員薪酬福利等掛鉤，導(dǎo)致預(yù)算考核流于形式，不能發(fā)揮自身作用，影響預(yù)算管理效果[2]。

（三）預(yù)算一體化平臺缺位

財政部出臺的《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》，為國企預(yù)算一體化平臺構(gòu)建提供指導(dǎo)，以預(yù)算管理一體化系統(tǒng)為主要載體，將統(tǒng)一的管理規(guī)則嵌入到系統(tǒng)內(nèi)，以保證預(yù)算管理全流程把控，使得各級預(yù)算管理規(guī)范、高效。但是，在具體實(shí)踐過程中，國企沒有跟隨時代發(fā)展潮流，借助信息化技術(shù)，構(gòu)建預(yù)算一體化平臺，不能打破各部門壁壘，實(shí)現(xiàn)信息互通共享，難以保證預(yù)算執(zhí)行到位。

（四）預(yù)算管理人員專業(yè)素質(zhì)不齊

目前國企預(yù)算管理人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，不符合預(yù)算管理的崗位要求，主要是預(yù)算管理人員培訓(xùn)不到位，對于不同層次的人員培訓(xùn)計劃、方案缺少實(shí)用性，并且對人員培訓(xùn)過程缺少監(jiān)督，預(yù)算人員忽視培訓(xùn)的重要性，沒有全身心參與到培訓(xùn)中，難以提升人員專業(yè)素養(yǎng)。此外，國企招聘和引進(jìn)預(yù)算管理人員過程中，缺少規(guī)范、統(tǒng)一的制度和標(biāo)準(zhǔn)，使得預(yù)算管理人員具備扎實(shí)的理論知識、實(shí)踐技能，但是缺少數(shù)據(jù)挖掘能力、預(yù)測能力等，不吻合預(yù)算管理崗位的基本要求，一定程度影響預(yù)算管理的效果。

三、國企全面預(yù)算管理的應(yīng)用策略和方法

（一）確保預(yù)算編制合理

國企預(yù)算編制具有一定的復(fù)雜性，要想使得預(yù)算編制更科學(xué)、合理，應(yīng)根據(jù)國企發(fā)展的實(shí)際情況，保證預(yù)算編制更科學(xué)，為預(yù)算執(zhí)行到位提供保障，以此提升財務(wù)預(yù)算有效性。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，建議做好以下幾方面工作：首先，基于國企戰(zhàn)略目標(biāo)編制預(yù)算。預(yù)算目標(biāo)要根據(jù)國企戰(zhàn)略目標(biāo)確定，分析國企內(nèi)外部環(huán)境，確保預(yù)算目標(biāo)與國企戰(zhàn)略目標(biāo)保持同步，財務(wù)預(yù)算為國企戰(zhàn)略實(shí)施提供服務(wù)，使得預(yù)算目標(biāo)具有可執(zhí)行性。其次，選取合理的預(yù)算編制方法。當(dāng)前預(yù)算編制方法較多，不同的方法優(yōu)勢、特征不盡相同，應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)分析國企實(shí)際情況，選取相吻合的財務(wù)預(yù)算編制方法，以保證預(yù)算編制更規(guī)范、合理。同時，可以聯(lián)合使用多種預(yù)算編制方法，保證各類編制方法優(yōu)勢互補(bǔ)，使預(yù)算更符合國企自身業(yè)務(wù)開展特征。最后，以強(qiáng)化國企預(yù)算彈性。國企預(yù)算編制過程中，內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生動態(tài)變化，預(yù)算具有彈性，能夠適應(yīng)復(fù)雜的市場波動，從而獲取較佳的預(yù)算管理效果[3]。

例如，某國企注冊資本為41.38億元，管理并培育了武商集團(tuán)、中百集團(tuán)等11家上市公司，連續(xù)多年入選中國500強(qiáng)企業(yè)、中國服務(wù)業(yè)企業(yè)500強(qiáng)和武漢市百強(qiáng)企業(yè)。該國企為了提升全面預(yù)算管理水平，著重緊扣預(yù)算編制，主要做好以下幾個方面：其一，企業(yè)要細(xì)化預(yù)算編制流程。選取自“上而下、上下結(jié)合”的方式，確保全體部門參與到財務(wù)預(yù)算編制中，了解實(shí)際預(yù)算需求，匯總至財務(wù)部門，為預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)參考，切實(shí)解決業(yè)務(wù)部門對預(yù)算編制參與較少、執(zhí)行部門對預(yù)算管理重視程度不高等問題；其二，要想確保預(yù)算方案的可執(zhí)行性，該企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)充分結(jié)合市場情況和經(jīng)營現(xiàn)狀，合理編制收入與費(fèi)用，采取更靈活的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算方案的科學(xué)性。

（二）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力

強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力，確保各項預(yù)算管理目標(biāo)落于實(shí)處，建議做好以下兩方面：第一，完善預(yù)算執(zhí)行制度。完善的預(yù)算執(zhí)行制度，可以為全面預(yù)算管理到位提供助力，根據(jù)國企實(shí)際情況，參考和借鑒優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗，明確各責(zé)任部門、人員的職責(zé)，使得各環(huán)節(jié)工作有據(jù)可依，逐步做好預(yù)算管理。通過完善的預(yù)算管理制度，能夠?qū)⒏黜椔氊?zé)落于實(shí)處，出現(xiàn)問題及時確定責(zé)任人，實(shí)現(xiàn)預(yù)算精細(xì)化管理，提升預(yù)算執(zhí)行力，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。第二，建立良好的溝通、交流機(jī)制。全面預(yù)算管理作為一項專業(yè)性、綜合性的工作，要求全體人員參與，同時做好各部門協(xié)調(diào)工作，獲取較佳的溝通和交流，以便于各類信息傳輸更高效，為預(yù)算執(zhí)行到位夯實(shí)基礎(chǔ)，大幅度提升預(yù)算執(zhí)行率。

例如，某國企成立于1994年，注冊資本12.38億元，經(jīng)營范圍為國有資產(chǎn)經(jīng)營管理、股權(quán)投資、物業(yè)管理、倉儲和物流信息服務(wù)、物流服務(wù)方案咨詢、道路運(yùn)輸、貨物進(jìn)出口、技術(shù)進(jìn)出口。該企業(yè)為了保證預(yù)算執(zhí)行到位，設(shè)置了預(yù)算管理委員會，將預(yù)算執(zhí)行責(zé)任落實(shí)到部門和崗位層面，設(shè)定不同的責(zé)任中心，交由責(zé)任中心對年度預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，形成初級預(yù)算報告上交給預(yù)算管理委員會進(jìn)行審核；預(yù)算指標(biāo)最終要落實(shí)到崗位層面，由責(zé)任中心按月對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，編制預(yù)算執(zhí)行分析報告，反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任。同時，制定預(yù)算審批和調(diào)整制度，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的控制。預(yù)算方案一經(jīng)下發(fā)，原則上是不能調(diào)整的。但如果外部市場環(huán)境發(fā)生重大變化，相關(guān)部門必須提交預(yù)算指標(biāo)調(diào)整申請報告，經(jīng)過預(yù)算管理委員會審批下發(fā)以后，才能夠執(zhí)行，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行調(diào)整審批流程，切實(shí)提升預(yù)算執(zhí)行力[4]。

（三）注重預(yù)算監(jiān)督考核

完善預(yù)算監(jiān)督、考核機(jī)制，為預(yù)算管理到位提供保障，要求根據(jù)國企業(yè)務(wù)實(shí)際情況，不斷完善預(yù)算監(jiān)督、考核機(jī)制，對于預(yù)算全過程進(jìn)行監(jiān)督和把控，并且提高預(yù)算執(zhí)行結(jié)果使用效率，對于預(yù)算執(zhí)行不到位群體按照制度懲處，使得人員注重預(yù)算管理工作，規(guī)范人員自身行為和操作，以獲取較佳的預(yù)算管理效果。一方面，完善預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。對預(yù)算執(zhí)行全過程進(jìn)行監(jiān)督，準(zhǔn)確辨識預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，制定有效的策略和方法，以保證預(yù)算獲取較佳的效果。另一方面，完善預(yù)算考核機(jī)制。預(yù)算考核是激發(fā)人員參與工作積極性的重要方法，應(yīng)根據(jù)國企實(shí)際情況，確定預(yù)算考核的范圍、標(biāo)準(zhǔn)，客觀、全面反映各部門及人員預(yù)算執(zhí)行效果，對于表現(xiàn)優(yōu)異的群體進(jìn)行獎勵，對預(yù)算執(zhí)行不到位的責(zé)任部門和人員，要求及時給予獎懲，考核應(yīng)遵循公平、公正的原則，以提升考核工作的有效性。

（四）建立預(yù)算一體化平臺

國企應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，借助先進(jìn)的信息技術(shù)，搭建預(yù)算一體化平臺，打破各部門壁壘，實(shí)現(xiàn)信息共享，保證各部門形成合力共同落實(shí)預(yù)算管理。與此同時，通過建立預(yù)算一體化平臺，動態(tài)追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，能夠?qū)?shí)際支出與預(yù)算目標(biāo)做好比對，判定二者是否存在偏差，及時采取糾偏和調(diào)整措施，以保證預(yù)算執(zhí)行處于正確的道路，獲取較佳的效果，為國企健康發(fā)展提供保障[5]。

例如，集團(tuán)有限公司是武漢市委、市政府于2020年9月整合重組武漢商貿(mào)國有控股集團(tuán)有限公司、武漢國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司及市屬相關(guān)商貿(mào)物流資產(chǎn)及股權(quán)，組建成立的大型商貿(mào)企業(yè)集團(tuán)。為了保證預(yù)算管理與時俱進(jìn)，充分借助先進(jìn)的信息技術(shù)，搭建預(yù)算管理一體化平臺，以問題為導(dǎo)向，正視預(yù)算管理中的薄弱點(diǎn)，補(bǔ)齊短板，實(shí)現(xiàn)三個質(zhì)的飛躍：一是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理規(guī)范化。在橫向上主要以基礎(chǔ)信息庫為核心源頭，以項目庫為核心，切實(shí)打通預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化預(yù)算管理流程，實(shí)現(xiàn)項目全過程管理；縱向上貫通上下層級預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)上級資金從分配到使用全鏈條業(yè)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金順向可追蹤、逆向可追溯。二是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理智能化。以信息化思維為導(dǎo)向，整合預(yù)算管理制度，將協(xié)同辦公和預(yù)算管理業(yè)務(wù)歸納到一體化范圍內(nèi)，保證各環(huán)節(jié)緊密連接，通過嵌入系統(tǒng)的控制規(guī)則，規(guī)范預(yù)算管理和硬化預(yù)算約束，最大限度防范風(fēng)險，提高工作效率。三是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理現(xiàn)代化。使用云計算、微服務(wù)、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)，整合預(yù)算管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)完美對接，為預(yù)算管理現(xiàn)代化提供保障。

（五）打造復(fù)合型預(yù)算管理人員隊伍

預(yù)算管理作為一項專業(yè)性、復(fù)雜性的工作，要想保證這項工作執(zhí)行到位，建議打造復(fù)合型預(yù)算管理人員隊伍，為各項工作順利開展提供保障。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，應(yīng)及時做好以下兩個方面：一方面，注重預(yù)算管理人員培訓(xùn)。預(yù)算管理人員培訓(xùn)是提升人員專業(yè)素養(yǎng)的重要方法，要求根據(jù)人員自身薄弱點(diǎn)，制定完善的策略和方法，并且對培訓(xùn)過程進(jìn)行監(jiān)督，調(diào)動人員參與培訓(xùn)的積極性、主動性，以保證預(yù)算管理人員專業(yè)水平提升，為各項工作順利實(shí)施提供保障。另一方面，國企引進(jìn)和招聘預(yù)算管理人員時，既要分析人員專業(yè)理論知識，又要評估人員實(shí)踐能力、信息素養(yǎng)等，引入崗位勝任力模型，綜合性分析人員專業(yè)素養(yǎng)，為各項工作順利開展提供保障，從而獲取較佳的預(yù)算管理效果。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)廣泛使用的管理工具，加強(qiáng)全面預(yù)算管理有助于合理配置各類資源、提高資金使用效益等，為國企健康發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。但是，國企在推進(jìn)全面預(yù)算管理過程中，仍存在著一些明顯的難題，阻礙了預(yù)算管理效果，要根據(jù)時代發(fā)展潮流，選取合理的方法和策略，確保預(yù)算管理到位，提升全面預(yù)算管理水平，以保證國企健康、持續(xù)發(fā)展。