淺談財務控制在企業內部控制體系中的作用

章林

（上海同濟堂藥業有限公司，上海 201799）

近年來，我國各企業在經營過程中都面臨著或多或少的風險。為了實現長遠發展，企業應當積極推動內部控制工作的開展，規范相關工作流程，盡可能避免風險的發生。企業的各項經營活動都與財務工作息息相關，因而財務人員應當制定完善的資金計劃，通過精準的核算，確保企業效益的不斷提升，同時將財務控制作為企業內部控制工作的重點，并對其進行不斷的優化，使企業內控工作能夠進一步改進，進而實現自身的持續穩定發展。

一、財務控制與內部控制的關系

（一）財務控制是內部控制的核心

企業的各項經營活動都需要依賴于對資金的運用和管理來實現，其經營成果也大都以貨幣計量的方式體現，因而需要不斷加強對資金運行的監督和管理，確保其具有一定的合規性，且能夠為企業帶來良好的經濟效益。而想要達到這一目的，企業就必須建立完善且行之有效的財務控制制度，基于上述財務控制的特點，作為內控的一部分，財務控制自然也就成為內部控制工作的核心內容。

（二）財務控制需要以內部控制為基礎和前提

內部控制是企業財務控制制度建立的基礎和前提，是財務控制制度生存的土壤，其完善程度能夠直接影響到財務控制執行的有效性。因而，企業的相關管理人員應當加強內部控制建設，為財務控制制度在企業內部的實施構建良好的基礎。

（三）財務控制是內部控制體系中的具體控制對象和手段

內部控制體系的建立，主要是指企業為了幫助相關管理人員對其內部各部門的工作進行有效的協調和管理，進而更好地達到企業的預期工作目標，運用控制論中的平衡差原理對企業的各項經營決策、交易授權、組織規劃等環節進行調節和控制。完善的內部控制體系應當從“人、事、錢、物”等方面進行綜合的考慮，因而，若內部控制體系是整體的框架，那么人力資源控制、財務控制等，就是具體的控制對象和手段[1]。

二、財務控制在企業內控中的作用

財務控制主要包括對控制環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息溝通及監控八個方面的內容。其涵蓋了內部控制工作中的全部要素，因而財務控制的成效對于內部控制工作起著十分重要的作用。

（一）財務控制的創新和深化能夠促進企業內部控制環境的改善

財務控制是企業法人治理結構的重要組成部分，其通過各種制度的設立，對各部門和層級間的權限和責任進行了明確的劃分。高級財務管理人員可以通過專業的財務知識以及各種財務分析的方法，對企業內的重大財務事項的決策起到一定的影響作用。健全的財務控制體系實際上就是完善法人治理結構的體現，對財務控制的創新和深化，能夠對現代企業制度的建立以及公司治理結構的完善起到一定的促進作用。

（二）財務控制對風險的謹慎加強了企業對風險的控制

在當前的市場經濟環境中，企業隨時都有可能遇到各類風險的發生，而財務控制則是通過對資金籌措、投資、資金、債務、稅收等關鍵環節進行控制和管理，采用定性與定量相結合的方法對各項事務加以評估，同時對潛在的風險進行固有風險和潛在風險的分類，進而提高風險的預警和識別能力，對各項財務風險予以及時的預防、控制和分散，確保其在實現經營目標的基礎上將財務風險化解或將損失降到最小。因此，財務風險控制能夠對企業內部控制的風險評估工作起到一定的控制和預警作用[2]。

（三）財務控制工作的開展能夠進一步確保會計信息的真實可靠

避免財務信息失真是企業財務控制工作的一項基本目標。會計法站在法律的角度對會計資料和報告的真實性提出了明確的要求。通過對各項會計資料的復核，對企業的各項經濟活動進行有效的記錄，同時遵循統一的會計制度，對各項經濟活動詳細的匯總、分類、分析、記錄和報告，及時對資產狀況、全面預算工作情況予以反饋，以便于管理人員更好地掌握企業當前的實際發展狀況。

（四）財務控制的方式實現了對企業各項經濟活動的全過程監督

財務控制通過持續監督、個別評估、報告缺陷等手段，并對于授權審批、職務分離、全面預算、財產安全、業績評價等方面進行控制，對于資產的流動、費用的發生以及資金的分配等方面內容實行全過程的監督，在企業內部建立起了公平、公正、合理的業績考評體系，實現對弄虛作假、徇私舞弊等現象的有效控制，降低了企業內風險的發生概率，確保企業經營目標的順利實現。

由上述內容可知，控制是企業管理的一項重要內容。在市場經濟環境中，企業想要實現自身利益的最大化，就必須建立完善的內部控制制度。財務控制在企業的內部控制工作中起著保證、促進、監督和協調等重要的作用，因而企業應當對自身的財務控制工作進行不斷的優化和創新，進一步實現自身的財務控制水平的提升，實現持續穩定發展。

三、財務控制在企業內部控制中存在的問題

（一）財務控制中的預算控制工作不到位

從目前企業發展狀況來看，即便是各方面制度都比較完善的集團型企業，其內部偶爾也會出現一些經營與財務內控方面的風險。這主要是因為內部控制制度不健全，缺乏有效的風險識別、分析及控制能力，同時還有內部控制風險驅動因素的存在，都表明了企業對自身內控制度的建設缺乏重視。預算是財務控制中的重要一項，也是內控體系的核心組成之一，但是很多企業在其經營中未能加強對財務預算工作的重視，其內部財務預算工作未能得到有效的開展，財務數據信息不夠準確，使得相關管理人員無法對企業經營活動中的各項風險進行有效識別和管理。且由于企業內部的經營活動較多，其不能確保各項經營活動均能納入財務預算工作中，使得財務人員在進行預算目標的制定時，所參考的數據不夠完善，預算目標的制定與企業當前的實際經營發展狀況也存在一定的偏差，不利于企業的發展。

（二）企業不具備良好的財務內控環境

從財務角度出發的內部控制，是以企業經濟活動為中心，要想確保財務控制在內控中充分發揮作用，則需要構建完善的財務內控環境，確保各項工作順利開展。但就現階段大多數企業的實際情況而言，并沒有相對完善的內控環境，主要體現在如下四個方面：第一，企業并未設置專職管理內部控制工作的機構，將內控工作全部歸責于財務部門，同時內部控制治理結構也不夠健全；第二，企業員工們的內控觀念較弱，對內部控制的認知只停留在表面，不能有效地把企業的日常工作與內控工作相結合；第三，內部控制方面的專業人才極為短缺；第四，企業文化建設不到位。以上這些問題的存在，不僅對企業內控工作的有效開展造成了影響，還對企業內控能力的提升形成了制約[1]。

（三）企業財務方面的內控管理人才缺失

內部控制實施是否合理有效與企業管理人員的整體素質及能力有著很大的聯系。而要想確保財務控制在內部控制中發揮實際作用，最為主要的則是培養財務方面的內控管理人才，但是現階段，我國仍有一些企業在內部控制實踐過程中，其財務人員整體能力與素質還無法達到內控崗位所提出的需求，使內部控制執行受阻。除此之外，雖然企業內也有一些具備豐富工作經驗的員工，但對新理念新技術的學習及了解卻不多，對我國最新出臺的新政策、新法規等制度準則更是不予關注。同時，還有一些員工未對自身行為進行規范，用虛假財務報表、偽造會計信息等惡劣手段來對待工作，致使企業日常經營的實際情況很難通過報表真實地進行反映，這不但影響了企業內部控制的實施，還妨礙了企業經濟效益的增長。

（四）企業內缺乏科學有效的監督機制

基于財務內控的內控管理，需要對企業各項經濟活動實行全方位、全過程的動態管理，同時建立與企業經營管理相適應的財務內控監督機制，確保各個部門監督功能的獨立性。在集團股份制類型的企業中，多數企業的內控監督機制還未構建，部門之間的監管缺乏獨立性。一方面，集團管理層的主觀意識制約了監管部門職能的發揮，使監管形同虛設，另一方面，企業總是忽略對事前及事中內控制度構建落實的監管。監管部門職能發揮受限。除此之外，企業內控人員綜合能力參差不齊，并且內控工作內容較多，使得監督部門員工無法獨立完成任務，從而極大地影響到企業內部控制完整性[3]。

四、促進財務控制在內部控制中作用發揮的有效對策

（一）強化企業的財務預算控制

在推進財務控制與內部控制工作建設和實施的過程中，各企業應當積極加強相關管理人員以及各部門工作人員對于財務預算工作的重視，對經營過程中所產生的各項財務信息進行科學的分析和整理，確保收支平衡。同時，還應當定期開展財務預算，嚴格按照既定的預算目標執行，這能夠便于企業管理人員及時發現財務工作中存在的問題，對于偏離預算目標的經營活動進行及時的調整，以確保預算目標能夠順利地實現。另外，由于企業內部的各項經營活動較為繁雜，其相關管理人員應當確保各項活動均能納入預算工作中，以確保各項財務預算數據的真實和完整。此外，各部門人員還應當嚴格按照預算的結果，進行下一步的工作計劃和安排，對自身的各項行為進一步規范，進而更好地促進企業經營效益的提升。

（二）構建完善的財務內部控制環境

在COSO內部控制框架下，企業要建立健全的內控管理體系，必須首先構建一個科學的內部控制環境。為了確保基于財務控制視角的內控管理工作有效性，應當從思想意識上滲透到財務內部控制，企業經營者和各部門應充分認識到財務內部控制的價值，并讓員工參與到其中。其次進行風險評價和控制。在投資方面，高風險投資行為是指企業具有很強的風險承受力，因此企業對于投資風險是不能從客觀上規避的，必須在主觀上改進自身的經營管理，最大限度地減少投資的風險因素。從目前的企業信息可以看出，造成企業投資風險的重要原因之一就是人為因素，為了防止人為因素對企業的投資產生負面的影響，其可通過建立健全的業績考評和獎懲機制來規范、約束員工的行為，擴大員工自身的價值創造渠道，從而實現企業內部控制的穩定。最后統籌協調也是企業需重視的，不僅要建立健全的風險辨識和控制系統，還要加強對組織結構和工作流程的規范，才能保證有關的管理體系與制度得以實施。在這一過程中，企業還要根據實際的運營和管理要求，對現有的組織結構進行有效的調整，根據各個環節的功能要求，明確各個部門的權力和職能，保證每個項目的責任都有人承擔[4]。

（三）重視培養專業的財務內控管理人才

企業應重視對財務內控管理人員的培養，財務內控管理人員的技術創新水平及綜合素質對我國企業的財務管理工作形成了較為顯著的制約作用。首先，要加強對財務內控管理相關人才的培養，并開展有效的財務管理培訓工作，為我國企業的財務管理發展打下堅實的基礎，也為有關工作的開展提供有力的支撐；其次，要組織企業內部的財務人員對新的財務知識進行學習，并領悟新的思想方法，以推動企業的健康發展；同時，企業還需派遣員工到專門的機構進修，或者聘請外部的財務專家、學者進行專題講座；引導企業內部財務人員積極參與學習交流會，并進行國家財務管理專業技能考試以獲得相應的職業資格證書；在保證企業財務人員充分發展個人價值的同時，還可以向外積極引進優秀的財務內控管理人才，以提高企業整體的內控管理水平。

（四）提高內部控制制度的監督力度

監管機制是企業內部控制的重要內容之一，同時也是一種在內部控制之外的安全保障措施。通常，審計部門是監管機制的主要組成部分，而在發展較好的企業中，審計部門的存在是內外兼修的。從這兩個角度出發對我國企業的監管機制進行完善[6]。

從內部審計的角度來看，企業應從現實出發，不斷改進內部控制審計制度，并將審計模式進行優化。盡早發現內控制度、流程、實施和管理等方面存在的問題及缺陷。為此，審計人員因其職能特點，與企業其他部門員工間必有一些利益上的矛盾，因此，企業必須將內部審計部門與其他部門分開，以保證審計結果的客觀和公正。另外，在明確審計方法和審計內容的基礎上，使審計的重心由“錯誤檢查”轉移到“錯誤預防”，使審計的功能得以充分發揮。

五、結束語

綜上所述，財務控制在企業內控體系中發揮著重要的作用，加強財務控制與管理，能提高企業經濟效益，推進企業內控體系建設。同時，內控體系又是財務控制中各項工作能正常運行的重要保障。因此，企業要建立健全內部控制體系，加強對財務方面的監管，將兩者結合在一起，共同促進企業發展，使企業在激烈的競爭中脫穎而出。