事業單位內部控制難點及策略分析

陳順銀

（平潭綜合實驗區融媒體中心，福建 平潭 350400）

為全面凈化政治生態，進一步推進落實“提高效率、提升效能、提增效益”專項工作要求，為合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊，提高公共服務的效率和效果，筆者認為，各事業單位應制定完善的單位內部控制制度，強化單位內控控制監督管理，加強人才隊伍建設機制。通過建立使各項業務活動互相聯系、互相制約的措施、方法和規程，梳理單位各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，確定風險點，深入分析已建立的體制機制的障礙和漏洞，以及內控制度設計上和運行過程中的缺陷，精確制導，精準整改，進而達到預期管理目標。

一、事業單位財務內部控制難點分析

（一）內部控制體系不完善

事業單位在財務內部控制中面臨難點，比如因內部控制體系不完善，出現難以提高管理水平，同時對自身可持續發展造成阻礙的情況，主要包括：一是單位在內部控制過程中沒有構建完善的內部控制體系，將導致整個內部控制運行效率較低[1]。現代社會不斷發展、完善，對單位提出更高的要求，要想提高單位內部管理水平，我們應做好內部控制制度建設。在制度建設這方面，很多事業單位所構建出來的內部控制體系往往形同虛設，并不能夠發揮出其真正的作用和價值，同時因領導層缺乏對內部控制的重視，造成內部控制體系存在缺陷，即使設計了合理的內部控制體系，但并沒有被正確地執行，或者未按設計的流程運行，導致內部控制管理效果不盡如人意。二是制度設計上缺少為實現控制目標的必須控制。主要是領導對“建章立制”的重要性認識不到位，在書寫“單位之制”新篇章，創造“單位之治”新輝煌缺乏站位和責任，為建立制度而建立制度，為檢查而檢查，或者是過分強調了剛性的政策、程序等技術問題，忽略了人在內部控制制度中的作用，最終無法調動積極性，甚至抵觸制度，不利于內部控制制度作用的發揮。三是單位人員內控制度執行意識相對薄弱，部分人員甚至管理人員不重視本單位內部控制制度的執行，所以在實際行動上并未做出改變，業務崗位人員有的認為執行日常業務更重要，甚至覺得沒必要按流程按制度來做工作。再或者一些管理人員對控制范圍存在誤解，認為內部控制制度的執行只是少數幾個關鍵的部門的事，與自身并無較大的關系等等，制約著單位內部控制制度的落地落實。

（二）單位內部控制監督管理弱化

事業單位在內部控制中，由于單位內部控制監督管理力度弱，內部控制建設工作不能發揮出作用與價值。監督問題包括：第一，單位內部的財務部門沒有發揮好內部控制的監督管理作用。領導對財務人員定位局限，致使財務部門沒有發揮好內部控制的監督管理作用，認為只要完成報賬就功德圓滿，而實際上因監督能力不足，不利于財務管理水平和效率的提升。很多時候由于財務無法參與到經濟事項的決策、執行、監督全過程，很可能就出現預算管理、資金管理等問題；第二，外部監督對單位內部控制健全性的監督檢查較為缺乏。目前作為行政事業單位外部監督力量主要為財政監督部門特定績效項目的檢查、審計部門的巡察等等，檢查的主要方向也是在對單位財政資金的運用是否合法、合規進行監督，較少對被檢查（審計）單位的內部控制制度以及制度落實以實質性的檢查及指導。缺少有效的外部監督，也使得行政事業單位內部控制體系失去了有效的外部推動和約束；第三，單位內部審計部門無法配齊，有的還直接由單位財務負責，形成“既是運動員又是裁判員”病態機制。

（三）關鍵崗位管理措施不足

單位內部控制關鍵崗位工作人員的管理舉措不足往往也會導致單位內部控制落實不到位的情況。管理舉措不足包括內部培訓機制不完善、激勵措施不足及輪崗不充分等，比如內部激勵措施不足，將難以調動人員工作積極性。內部控制建設中最重要的主體和客體是人，是單位中的每一個成員，倘若人員工作積極性不高或者與崗位相匹配的專業技術人才缺失，都難以提高單位的管理（治理）水平。人才是第一資源，要深入實施人才強國戰略，要想單位發展壯大，應注重人才的發現、培養及引進。但是因現有措施不夠完善，或工作人員沒有接受專業系統培訓，使得內部人才處于流失狀態或者人員工作水平落后沒有跟上新業務發展需要，他們針對潛在的財務風險不能夠有效地處理，或不能有效識別風險，而導致內部控制管理工作效率低下。再者，構建完善激勵措施對員工工作效率提高的促進作用，但單位因忽視激勵措施的構建，導致內部控制建設工作落實起來困難重重，難以達到預期的建設效果[2]。除此之外，單位在財務內部控制管理時，針對能力突出的人員并沒有給予適當的崗位或者薪酬等方面的激勵，都將會降低內控的落實成效。

二、事業單位財務內部控制的策略分析

（一）構建相適應的內部控制體系

事業單位要想更好地發展，應做好財務內部控制建設工作。由于內部控制體系缺乏規范性，對財務管理工作的順利開展造成影響，同時也不利于財務管理質量的提高。在新時代背景之下，事業單位應基于健康發展理念，構建規范的內部控制體系，確保單位健康有序發展。單位在運行過程中，針對內部控制建設中存在的問題，必須予以重視并及時制定整改措施。

第一，提高單位管理人員重視度，明確制度建設工作的定位，構建層次清晰、結構完整、適用性強的管理體系。根據已有的政策性文件，參考行業內成熟的運作單位機制，結合自身實際主體業務情況，分別制定或修訂的基礎管理制度和業務管理制度，最終形成單位內部制度手冊，避免內部控制體系處于一盤散沙狀態，有助于避免資源浪費等問題產生，進而為財務管理工作提供更多的支持。

第二，根據制度建設目標，制定落實計劃表，對各個部門根據業務模塊實行分工落實。新的制度體系必須是現有的工作習慣和工作流程的延續和優化，在對現有運行機制和關鍵工作流程進行梳理和診斷的同時，找出問題、風險的根源所在，從而依據單位的目標和實際問題設計出合理的制度體系。在體系構建過程中，各部位間、各部位內部需召開必要務虛會、討論會等，能夠實現及時發現單位內部控制管理中的問題，及時提出有效解決方案，為制定或完善制度提前構思，確保單位運轉效率得到提升[3]。

第三，單位在內部控制體系建設不能操之過急，急于求成，注意全方位、相互監督的制約機制，形成制度管理的閉環，以確保制度建設的科學性與有效性。包括綜合業務的預算、收支、采購、合同、資產及基建模塊，業務與業務之間需要銜接完成的各內容等。比如預算編制工作內容應與實際業務處于相統一，需要全單位各個部門參與，結合年度工作計劃，科學、公平、合理的編制，同時還需要配套的預算績效管理機制，落實“花錢必問效，無效必問責”，進一步避免預算工作與實際情況相差較大所帶來的預算不精準等預算管理問題。根據業務模塊制定的制度，配套落實到流程圖上，將流程圖融入體制機制中，讓每一員工了解工作的步驟，能夠快速上手，快速掌握工作的進度，責任劃分明確。

第四，建立監督制度執行有效性機制，針對性地定期或不定期地組織內部力量或第三方專業機構對現有內控制度有效性進行評價，確保制度建設的有效性和適應性。主要可以在制度執行半年或一年后，對制度設計的全面性、運行的高效性、風險防控的有效性等方面，來評估制度是否有遺漏或不足，是否起到提高工作效率，是否在運行上更加規范化等等，最后根據評價報告針對性地進行修訂。

（二）強化單位內部控制監督管理

單位內部控制制度的監督主要是對單位內部控制制度的建立和落實情況進行檢查、監督。有效監督的順利落實可以實現資源優化配置的目的，切實提高事業單位市場競爭力以及社會收益，具體應做好以下相關工作。

第一，強化單位財務部門監督效力。財務部門在每一項目經濟事項中起前置作用，在事項的立項、可研、采購、驗收、績效應用全過程都需要參與，財務部門應積極參與到內部控制建設中，發揮自身監督職能作用，幫助單位避免不必要問題的產生[3]。只有將其監督職能作用充分地發揮出來，才能夠推動內部控制建設朝著規范化方向順利開展，確保單位內部控制管理規范化、合理化運作。

第二，建立單位內部崗位監督機制，使不相容的崗位和職務之間能夠互相監督、相互制約，形成有效的制衡機制。根據財政部對內部控制的管理要求，首先確定單位哪些崗位和職務是不相容；其次明確規定各個崗位的職責權限，包括所有審核的職責要點；最后建立內部制度監督的考核的評價。比如授權審批中經辦、證明、審核、會計、財務總監、單位領導各層級的職責要點，對于每個審核要點設置有且只有一個部門或崗位負責審核，確保審核有效性，同時審核要點需要直接體現在具體流轉的表單上，有利于各審批人員的直觀化管理。再比如制定資金、資產的流通監督機制，包括授權批準、業務經辦、稽核檢查、會計記錄、資產保管間的職責和崗位的不相容設置。

第三，聯動內、外部監督力量，提高單位規范化管理水平。主要包括：一是配齊配強內部審計機構；二是對無法設立獨立內部審計機構的單位，利用已有的上級審計庫資源，借助單位外富有行政事業單位審計經驗或者熟悉行政事業單位財經紀律要求的第三方參與到單位內部審計工作來，以其專業性的優勢協助單位內部審計工作，從單位的整個運作機制、經費支出進行深度體檢，提前揭示不良苗頭和有害傾向，推動把重大風險隱患解決在萌芽狀態，強化監督力量，規范管理。另外單位根據內部審計報告提出的問題，針對性地提出整改措施，并落實，達到保穩、維穩、促穩，為單位健康有序發展提供強有力機制支撐。

（三）加強內控關鍵人員隊伍建設

不管是哪一個行業的發展都需要專業人才的支持，單位員工專業素養與時俱進，工作態度端正責任心強，干事創業一條心，內部控制建設效果才能結果顯著。隨著單位對內控管理制度落實工作要求的不斷加大，單位對人員的綜合素質提出了更高的要求，為了穩定單位機制運行，要求員工需要不斷強化專業技能提升，提高綜合素養，增強風險防范意識，提高解決問題能力，單位應建立健全人員隊伍建設配套機制，提升員工綜合素養。

第一，全員強化思想理論學習。在單位的各個模塊，各個崗位上的對應人員，強化全員思想作風建設和職業道德教育，堅定信念，堅守初心，牢記使命，增強自律自省意識。單位主要可以通過組織黨支部專題學習、廉政談心談話、實地參觀紅色教育基地等方式強化員工思想政治意識，知敬畏、存戒懼、守底線。

第二，對特定員工專業化、精準化培訓，倡導培訓學習是單位對員工最大最收益的福利。主要可以通過制定年度培訓計劃，發揮單位內部“傳幫帶”“以老帶新”資源優勢，或者建立特定技能工作室，或者同行先進典型案例交流學習，或者引入專家進行精準指導等等，打造培養人才長效機制，讓員工跟上社會，與時俱進，同時增強員工的幸福感和可持續發展思想理念，創造良好的內部控制環境。

第三，配套完善的激勵機制。讓優秀的員工留下，讓沒那么優秀的員工突破自我。單位在制度建設時，應根據內部員工不同類型或不同身份的崗位配套不一樣的激勵機制，就比如自收自支或者差額撥補的媒體單位，對績效的考核就非常重要，對以業務指標為考核的崗位可以制定績效能上會下的機制，發揮績效“指揮棒”作用；對專業技能水平有要求的崗位可以制定“職稱雙軌”運行機制，倡導員工鉆研技術；對于服務類崗位可以制定參評表彰機制等等，建立一個讓員工在為單位創造價值的同時收獲福利的雙贏長穩機制。此外，建立單位內部輪崗機制，提升員工解決問題能力。當局者迷，旁觀者清，通過輪崗，強化各員工對前后流程間的崗位工作內容的思考，有利于理清工作思路，解決發現的問題。同時，事業單位在日常工作過程中還需要對員工在落實各項規章制度方面進行實時跟進，針對他們身上存在的問題都應及時糾正，能夠采取正確的方式做好管理工作，有助于避免對于內部控制建設所帶來的影響[4]。

三、結束語

單位的內部控制正是以加強單位業務的風險管控與監督制衡為根本，以發現問題、研究問題、解決問題為手段，建立一套促進決策科學、執行堅決、監督有力的運行機制。這就要求單位首先要從思想站位上，切實增強單位內控建設的思想自覺和行動自覺，深刻認識內控建設在新發展階段的重要意義；其次是建立與單位相適應的內部控制體系，強化權力監督制約，關注重要業務、重點崗位和高風險領域，建立突出業務、內控閉環、管理體系全覆蓋機制；最后實行制度評價機制，落實內控長效機制建設，使內控無縫嵌入各業務流程。

隨著社會經濟的不斷發展前進，事業單位已對建立內部控制管理機制必要性的認知有了突破性提升，并在日常運作管理中不斷地對單位內部制度進行完善、創新，最終達到運行的規范化和高效性。