林 筠

一、前言

自20 世紀90 年代以來，國稅總局不斷出臺各項關于防范稅務風險的政策法規。隨著稅收大數據和風險管理局的成立以及金稅四期建設，監管與大數據智能化應用深度融合。稅務機關利用大數據、云計算及人工智能等技術，采集內外部涉稅數據，全方位捕捉企業稅務畫像，從“無差別監管”真正向以風險為導向的全方位、立體化的“精準監管”轉變。

二、企業稅務管理概述

稅務管理是企業生產經營和運營體系的重要組成部分，會受到企業外部宏觀經濟形勢和內部管理水平的影響而誘發不同類型和不同危害程度的風險。企業既要對生產與經營過程進行科學管理，還要把握與把控好稅務環境變化情況，即由不可控變化誘發的各種風險，以及經營與管理模式產生的不適應性問題，繼而從原材料的購進、生產銷售、行政管理各個方面，都能有效監控和處理稅務管理問題，并在發展過程中動態挖掘各類隱藏的稅務管理風險。因此，管理者需從宏觀和微觀雙重視角出發進行風險識別與防控，根據國家稅收政策和法律法規等，智慧應對與處理企業自身稅務管理問題及風險，充分保證自身的稅務管理制度與國家及地方稅收政策同頻共振[1]。基于這樣的設想與理論設定，企業應科學制定稅務管理風險識別方法和風險控制措施。

三、企業稅務管理過程中風險形成的層次化分析

（一）環境因素控制層面

環境因素控制主要包括內部環境控制和外部環境控制。內部環境控制主要指的是對組織內部管理因素的把握，對稅務相關的所有工作內容進行科學豐富與優化，且在開展稅務活動時生成對應的管理制度和工作機制。而外部環境的控制，主要指的是充分了解與理性把握政策環境與營商環境，了解現行稅務管理相關的各種政策與制度內涵，應對當前的市場競爭情況和產品銷售狀態等形成清晰的認識，繼而能合法合規及高效地進行稅務管理與稅務實操。環境因素控制層面形成的稅務管理風險，對企業的經營和發展質量的影響是重大的，尤其在違反稅收法規和相關政策時，會對企業內部持續運行產生極大的破壞力。譬如，國家稅收政策環境發生變化后，企業未能及時優化內部控制機制，則可能導致出現稅務實操違反稅收法規的風險。

（二）稅務管理過程監測層面

生產與經營活動有著突出的復雜性與動態性，其會受到外界政策環境和技術環境等因素的影響而產生諸多的不確定性。而企業在實際開展各項稅務活動時，若不能對稅務管理過程進行全方位監測與監督，則會由此誘發一系列的風險及違規問題，輕者會造成一定程度的經濟損失，嚴重的會威脅到企業的運行與安全發展[2]。管理者必須在稅務管理過程監測全面以建立健全風險防范機制，對各類確定和不確定風險因素敏銳識別及有效處理。同時，企業在實際開展稅務管理工作的過程中，需對主要和常見風險形成深刻的認識，主要包括法律風險、信用風險、經營風險等。通過健全管理制度和統一流程標準，對不易控制和察覺的風險進行有效防控。

（三）人才與崗位配置層面

稅務管理及風險防控，對人員的專業性和職業道德水平有著較高要求。企業若想不斷提升稅務管理質量和效能，就必須根據崗位能力和素質要求以精準匹配人才，否則易于在人才與崗位匹配層面引發系列的稅務管理風險。如相關人員未能深入和全面了解稅務制度和政策，不能以最優秀方案抵稅。或在操作中違反相關的政策與法律規定，誘發嚴重的法律風險。此外，若稅務管理人員對當下的稅務政策和制度缺乏深刻的認識，不會利用現代信息技術將難以精準識別各類風險，也會由此誘發一系列的管理問題和法律問題。為此，企業需通過建立健全稅務管理防控機制，在各個環節把控好工作人員的意識與行為要素。如盡量安排職業道德水平和崗位勝任力強的人員負責稅務管理，在堅定的責任意識支配下，全過程和全方位地把控生產過程、經營過程、投資過程、資產重組過程等涉稅環節，繼而從根本上應對與有效處理風險管理問題。

四、企業稅務管理風險的識別工具設計

（一）構建健全的稅務管理風險控制機制

稅務管理風險的識別必須扎實落地，不能僅存在于想法和理論層面，而需通過設計行之有效的稅務管理風險控制機制，對企業經營與運營活動中的各類涉稅問題及風險進行全面識別。企業在建立健全稅務管理風險控制機制過程中，應以分類分級為準則，依據企業不同經營事項、經營特點，科學評估風險等級并配置相對合理的稅務資源對其進行管理和服務。此外，在稅務風險分等級、差異化管理基礎上，建立“事前風險預警、事中及時阻斷、事后快速核查應對”的稅務風險響應機制。同時，稅務管理負責人要根據企業戰略規劃和技術創新集成能力，建立具體與合理的風險識別方案，繼而有序和規范地落實各種稅務活動。例如，在開展投資和經營活動的初始環節，企業管理流程自動啟動稅務管理風險識別程序，要求利益相關者按照稅收管理制度和相關要求規范加以落實工作[3]。

（二）開發專門用于稅務風險識別的數據模型

企業在數字經濟背景下進行經營與管理，必須學會利用現代信息技術以優化工作流程及效率。企業應開發專門用于稅務風險識別的數據模型，將其作為有力的風險識別工具，將產品研發、產品銷售、原材料采購、庫房管理等所有相關的涉稅信息數據進行高度集成，利用其中關鍵性和可信性的數據內容以搭建風險識別模型。建立用于風險識別的數據模型需要一定量的數據支持，企業需要重新采集企業內部或其他企業的財務數據，包括歷史納稅數據、銀行交易數據等。然后，企業的模型開發人員需要重新篩選有用的數據，對數據進行清理，消除重復的數據，對一些關鍵且缺失的數據做特別的處理。對數據進行預處理可以保證企業訓練的風險識別模型的準確性與完整性，提高模型的識別精度。企業將風險識別模型導入到風險識別系統后，需要對系統進行運維工作，及時發現模型中的問題，并根據具體需求對模型進行優化，以提高風險識別模型的可靠性。一方面，利用立體和可靠的數據模型，對內部和外部的各種稅務風險進行精準識別；另一方面，從不同維度和層面識別與分析稅務管理風險，同時監測企業經營與運營過程中的各類風險。

（三）搭建稅務風險管理的智能化平臺

稅務機關全面推行風險管理，同時強化大企業的專項管理，這種情況下，稅務機關對于企業風險評估更加頻繁深入。而企業在缺乏智能化平臺和數據應用支持的情況下，其自身的風險管理能力十分薄弱，在與稅務機關的銜接中非常被動。若稅金計算、稅務信息收集、數據統計分析等稅務活動依靠線下方式，是無法支撐起企業稅務管理風險的。因此，企業應自覺搭建符合自身的經營規模、稅務管理內容以及目標的智能化平臺，將其作為風險識別的利器，全面把控企業經營與稅務管理現狀。智能化平臺搭建的主要措施包括：首先，精準數據采集與分析，建立現代化的大數據庫。其次，結合企業自身全量涉稅數據，建立多個管理模塊，主要有稅務分析、風險預測、稅務政策解讀與宣講、數據管理等。最后，生成可視所需的集中化數據存儲標準，這樣企業可借助平臺報表及可視化工具，高效地進行數據處理。同時，內嵌風險指標及閾值，實現對風險敞口量化管理，提升稅務風險前置識別及全過程管控能力，推進稅務管理從“事后申報核算、被動應對稽查”向“事前風險防范、分析支撐決策”轉變，健全稅務風險防范體系[4]。

五、企業稅務管理風險防控策略的再設計

（一）構建稅收遵從的企業生態環境

企業管理者比較注重企業聲譽和社會影響，重視由于逃避稅收懲罰對企業造成的負面影響和不良后果。從這個角度來說，企業管理者應重視企業稅收遵從生態環境建設，將其作為“一把手”工程，引導企業持續強化自我防控能力，不斷提高企業的自覺遵從意識和自我遵從能力。具體可從以下兩個方面著手：一是加強稅務管理風險防控文化的宣傳與教育，依托辦公軟件和內部論壇，順暢與即時宣講最新稅務風險防控制度及要求，使所有人都能形成風險防控意識。同時，基于虛擬辦公平臺，突破時空障礙以傳遞最新國家稅務法律法規與優惠政策，搶占稅務風險識別與規避的最有利時機。管理者需借助科學力量矩陣式宣傳稅務風險管理文化，引領職工逐漸形成良好的信息素養和大數據思維，在風險識別和規避方面形成良好的責任意識和領先的觀念。二是根據不同利益相關者編寫一些通俗易懂的企業稅務宣傳輔導手冊，以幫助不同利益相關者了解掌握稅務基本知識和技能，并將最新的理念和防控工具使用方法精準觸達對象，使所有利益相關者都成為風險防控主體，繼而聚合所有關鍵性和有價值性的信息，以支撐各種決議的設計與精準下達[5]。

（二）設計多元的稅務管理風險防控方法

稅收管理風險的高效與智慧防控，對企業生存與高質量發展有著重大意義，因此企業需設計多元的風險防控方法[6]。管理者要全面了解國家和地方的各種稅收法規和相關政策，以及在稅務申報方面的各種規定和標準。一方面，應用稅收能力估算法。基于可靠和完整的宏觀或行業統計數據，確認稅務管理質量評價標準，并提煉出可信的代理性稅基，以此根據國家與地方的各種稅收政策，明確自身稅費繳納情況、標準及合理變動趨勢，全面識別并評估各種稅務管理風險程度。另一方面，從企業本身出發思考稅務問題。根據企業經營特點和稅務管理要求，科學設計與使用稅務關鍵指標判別法，及時和精準識別稅務管理中可能存在的各種風險。此外，管理者要科學設定經營財務指標，強化經營財務指標和稅務指標間的聯動，繼而從經營細節著手進行稅務問題發現與處理。無論是投入產出率和發票領購使用情況，還是全方位監測的稅負與抵免情況，都要成為企業識別與判定稅務管理風險的關鍵指標。

（三）統籌企業數字化平臺建設及業財稅融合

數字經濟環境下企業都會面臨新的發展挑戰，因此，企業更加注重業務突破創新。內部管理需要組織結構靈活變化匹配，急需對業務、財務和稅務中核心資源與能力進行提煉并形成合力，以更有效的管理體系應對激烈市場競爭。企業可從業財稅融合視角出發，統籌企業數字化平臺建設規劃，促進業財稅信息數據互聯互通，改善信息不對稱及業財稅系統間數據銜接問題。此外，企業可以利用云計算和大數據等工具以全過程監測經營過程，將關鍵的業務數據、財務數據和稅務數據科學整合，對企業經營活動涉稅的所有內容進行全方位的把控，并對稅務管理風險形成過程及影響因素進行即時性的管控。

（四）建立健全開放互通的信息流動渠道

稅務管理風險防控質量和效率，主要影響因素是信息管理與流通狀態。風險形成主要原因在于企業在信息不對稱的條件下盲目決策，不能及時與精準地把控與處理潛藏的各類風險[7]。企業若想有效把控確定性和不確定風險因素，就必須構建上下互通的信息傳遞與管理機制，采用人工與智能技術相結合的方式，自上而下精準地傳遞管理政策和制度，自下而上采集稅務管理及風險形成的所有相關因素，確保企業上下在風險防控方面達成價值共識，共同朝向統一的目標精準發力。在實踐中，企業要廣開言路，充分了解執行狀態和效果，理性優化先前制定的各種防控方案。開放互通信息流動渠道的建設，主要著力于溝通長效機制的構建，便于基層人員及時向上反饋，使政策制定者充分了解風險防控措施和策略在基層的落實情況。同時，專門開發“開放性論壇”，定期圍繞既定話題頭腦風暴，使各方意見獲得有效交流與整合，在不斷優化和完善的過程中，提高企業稅務管理的效能與效率。

（五）合理確定稅務風險管理目標

在現代企業管理體系中，稅務風險管理是一項重要的任務，它的目標可以概括為合法性目標、系統性目標和經濟性目標。首先，談到合法性目標，這是稅務風險管理的基礎。對于企業而言，所有的經營活動和決策都必須建立在遵守國家相關法律法規的基礎上，這同樣適用于稅務風險管理。企業在管理稅務風險時，需要在法律規定的范圍內行事，嚴格按照稅務管理的要求開展工作，這樣才能保證企業的稅務風險防范的合法性和合規性，從而避免由于違反法律法規給企業帶來的潛在風險。其次，系統性目標體現了稅務風險管理的全面性和一致性。稅務風險管理并不僅僅是單一環節的工作，而是一個需要全面考慮的管理系統。為了實現這一目標，企業需要堅持系統性原則，明確風險管理的目標，制定相應的風險管理規劃，并改進基礎管理流程，確保各個環節的緊密銜接。這樣，才能實現對企業稅務風險的全面控制，減少由于管理環節之間的斷裂而產生的風險。最后，經濟性目標強調了稅務風險管理在實施過程中應充分考慮的成本效益。企業在進行稅務風險管理的同時，需要在遵循經濟性原則的基礎上進行風險控制。具體來說，企業應在保證風險控制的前提下，盡可能降低管理成本，提高經濟效益。

（六）改進稅務風險內部控制

首先，必須嚴格執行不相容職務相分離原則。這是一種保護企業免受內部矛盾和沖突影響的重要機制。實施這一原則意味著企業要確保每個崗位的職責清晰，每個員工的角色明確。例如，稅務資料的準備和審批、納稅申報表的填報和審批、發票的保管和印鑒保管等，這些不同的崗位要由不同的員工負責，確保彼此之間的相互制衡。其次，為了更有效地避免稅務風險，要優化合同管理機制。這包括細化合同中的各個條款，包括結算條件、結算方式、貨物運輸方式、運輸時間等。這樣可以更清楚地了解合同中的每一個細節，并在有需要時進行精確的調整。再次，需要加強對涉稅憑證的管理。稅務憑證是稅務部門判斷企業是否存在稅務違法行為的重要依據。

六、企業稅務管理風險防控策略管理機制

企業發生稅務風險的概率是存在的，尤其是對于一些龍頭企業以及創新企業，由于走在時代的前沿，有許多相關的法律法規在沒有完善的情況下，企業會更容易發生稅務風險。對于可能會發生的風險挑戰，企業不僅需要利用數據模型、市場環境等要素對風險進行預判，同時，也需要建立一套完整的風險防控制度。風險的防控不僅體現在“防”，同時也需要對已經發生的風險挑戰進行控制。在企業風險防控策略管理機制落實的過程中，企業內部的風險控制同樣是重要的組成部分。企業需要建立一套完整的風險防控策略落實管理機制，對已發生的風險進行控制，其中包括企業發生風險時企業內部的管理機制調整、管理流程規范、審批流程、財務風險管理等各個方面。相當于企業需要建立一套戰時財務管理機制，通過對企業進行風險控制，避免風險進一步擴大進而產生更大的危機。在發生風險時，企業需要及時排查發生風險的原因，如果是由于企業自身的失誤導致了稅務風險的發生，企業需要及時糾正錯誤并配合檢察機關調查以減小企業稅務風險帶來的影響。同時,企業要加強對稅務管理人員的專業培訓，避免由于專業問題而引發企業的稅務危機。企業需要積極防范和應對稅務風險，不僅需要積極做好預防工作，同時也需要做好稅務風險發生的準備，制定完善規范的企業稅務管理流程，實現對企業稅務的全過程管理。企業需要緊跟時代的發展，要及時了解稅務政策以及相關法規的變化，確保企業稅務管理過程中的合法性。

七、結語

企業在開展各項生產和管理活動的過程中，需要加大稅務管理力度和效能，從根本上杜絕稅務風險的形成與無序發展。企業若在經營和生產過程中產生嚴重的稅務管理問題，就會誘發不同程度的信用風險與經營風險，不利于企業的健康和可持續性發展。企業必須全面聚焦于稅務管理過程，開發特色和實用的風險識別工具和系統平臺，利用技術手段和制度手段等全方位控制各種稅務管理風險，以營造一個規范和健康有序的管理環境。