制造企業(yè)成本管理問題及改善策略

喬利曉

摘要：隨著當下市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度不斷加快，制造企業(yè)的產(chǎn)品毛利空間也在不斷地被壓縮，我國傳統(tǒng)制造企業(yè)不僅要面臨著外部殘酷與激烈的市場壞境，同時還要為生存尋找出路和方向，同行業(yè)產(chǎn)品的同質化程度也在日益地嚴重，意味著產(chǎn)品價格不斷地被刷新最低紀錄，為了企業(yè)的穩(wěn)定健康的發(fā)展，唯有對企業(yè)成本費用加強管控，企業(yè)如何科學有效地管理生產(chǎn)產(chǎn)品成本，已經(jīng)是當下制造企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展并且可持續(xù)發(fā)展的關鍵因素。制造企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟重要的支柱產(chǎn)業(yè)，其穩(wěn)定發(fā)展對社會和我國經(jīng)濟發(fā)展起著關鍵性作用。本文章以制造企業(yè)成本管理相關理論概述為基礎，對目前傳統(tǒng)制造企業(yè)產(chǎn)品成本管理中普遍存在的問題，即成本發(fā)生前、發(fā)生過程、發(fā)生后成本管控中有可能存在的問題，依次提出改善策略，即產(chǎn)品研究前的市場調研，產(chǎn)品研發(fā)過程、采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)過程的成本管控，再加上績效考核制度，期望能豐富當下制造企業(yè)成本管理方法體系，對制造企業(yè)進行有效成本管理提供參考建議。

關鍵詞：制造企業(yè)；成本管理；成本績效考核

為了提高制造企業(yè)的市場競爭力，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，在各制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品日益趨同且銷售價格逐漸透明的情況下，制造企業(yè)要想保住自己微薄的利潤空間，不僅要加強產(chǎn)品的科學創(chuàng)新，還要注重生產(chǎn)經(jīng)營中的產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理與控制；不僅要著眼產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程的成本管控，還要關注到產(chǎn)品量產(chǎn)前的市場調研、研究設計與開發(fā)；不僅要嚴格按照產(chǎn)品BOM工單進行生產(chǎn)流程控制，還要及時修正BOM工單后成品結構與功能的合理性，要打破傳統(tǒng)成本管理的思維，改進產(chǎn)品成本管理的方法，為實現(xiàn)傳統(tǒng)制造企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展戰(zhàn)略，打下堅實的基礎。

一、制造企業(yè)成本管理相關理論概述

成本管理是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對產(chǎn)成品進行的一系列的會計核算、分析、決策和成本控制等科學管理行為的總稱，在企業(yè)成本管理中，產(chǎn)品成本管理是重中之重，其成本管理需有可行、科學、合理且全面完整的系統(tǒng)管理做支撐，這對制造企業(yè)整體管理水平的提高具有重要意義，簡而言之，成本管理就是企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中實際產(chǎn)生的各類原材料成本和各類損耗費用進行統(tǒng)籌管理并統(tǒng)一規(guī)劃核算，從各類產(chǎn)品BOM原材料的投入到產(chǎn)成品產(chǎn)出的過程進行全方位監(jiān)控與管理，進而從中尋找降低企業(yè)生產(chǎn)成本的合理有效的方法。其主要目的是企業(yè)要實現(xiàn)對生產(chǎn)全過程進行降本增效的經(jīng)營管理方式和方法。

成本管理分為廣義與狹義，廣義成本管理著重點是對產(chǎn)品成本進行全方位的控制，不僅要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程進行管控，還要對企業(yè)經(jīng)營管理過程中對產(chǎn)品研發(fā)過程、供應鏈采購環(huán)節(jié)和市場銷售等諸多環(huán)節(jié)成本進行管理；然而狹義的成本管理只是對產(chǎn)品生產(chǎn)過程進行管控，即對各種產(chǎn)品BOM自身所耗費的直接原材料成本和直接人工費用及間接管理與耗費成本按照恰當?shù)漠a(chǎn)品核算方法進行財務會計核算，并將財務會計核算結果與計劃的標準成本進行核對，對形成的差異進行分析并修正，以此完善標準成本的構成組件，使企業(yè)達到降本增效的目的。

二、傳統(tǒng)制造企業(yè)成本管理中存在的問題

（一）缺乏產(chǎn)品研究設計前的市場調研

制造企業(yè)成本管理中有一個很關鍵的環(huán)節(jié)，即產(chǎn)品投產(chǎn)上市前是否對國內外市場有充分且精準的市場調研工作和分析決策工作，預測產(chǎn)品在未來市場的發(fā)展趨勢，并總體把控產(chǎn)品市場的未來發(fā)展動態(tài)，只有對企業(yè)有清晰的市場定位，才能夠在企業(yè)管理運作的過程中，提出與市場發(fā)展相適應的合適的成本管理制度和科學決策，才能夠及時應對市場隨時發(fā)生突變現(xiàn)象，然而這項工作往往被大多數(shù)企業(yè)所忽略，且沒有引起足夠的重視，缺乏完整的市場調研分析報告，對各地消費水平也沒有清晰的認識與了解，盲目的制定市場策略，一旦決策、判斷等出現(xiàn)重大失誤，可能會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，嚴重者，企業(yè)有可能就此陷入困頓中，出現(xiàn)生存危機。

（二）缺乏產(chǎn)品設計、研究開發(fā)過程中的成本管理

企業(yè)在投入新產(chǎn)品并取得新產(chǎn)品有關的新技術和新工藝前，往往會先對其進行產(chǎn)品設計、研究，然后根據(jù)實際情況再進行開發(fā)，這是企業(yè)提高市場競爭地位、增加產(chǎn)品額外附加值并豐富產(chǎn)品結構的重要渠道，但是如果未經(jīng)企業(yè)總體決策審批而盲目進行產(chǎn)品研究，有可能增加前期的研究成本，如果只考慮了產(chǎn)品的新功能和新技術，忽略產(chǎn)品BOM清單中原材料采購成本、管理成本等，可能會因產(chǎn)品成本過高而失去市場競爭力。

（三）產(chǎn)品原材料采購環(huán)節(jié)成本管控不嚴

在生產(chǎn)制造企業(yè)的產(chǎn)品總成本中，成本占比較高的往往是產(chǎn)品BOM成本，因此供應鏈采購部門的成本控制是其重點管理方向。然而，在實際經(jīng)營管理中，供應鏈還存在很多問題。首先，沒有成本控制與節(jié)約的理念，沒有經(jīng)過多方詢價或者只在一家供應商進行采購，采購的原材料質次價高；其次，與外部需求部門沒有有效溝通，采購數(shù)量沒有做合理的規(guī)劃，導致原材料要么大量積壓，要么庫存不足，影響生產(chǎn)和銷售；最后，時常也有徇私舞弊行為的發(fā)生，嚴重影響企業(yè)的采購成本，采購成本的提高，企業(yè)的利潤空間也將被壓縮，最終可能因為沒有足夠的利潤而影響企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展。

（四）產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管理薄弱

制造企業(yè)的產(chǎn)品成本主要由原材料BOM成本、人工成本和制造費用三種形式組成，三者通過一定的核算方式和方法核算出產(chǎn)品成本，原材料投入產(chǎn)出的過程即產(chǎn)品生產(chǎn)過程，生產(chǎn)過程包括原材料領用、產(chǎn)線工藝的設計及人工的配置、產(chǎn)品制造費用的合理分攤等等，這種方式的成本核算具有事后性，無法做到事前控制，因此如果生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管理薄弱，將直接導致企業(yè)產(chǎn)品成本的增加。首先，原材料方面，產(chǎn)品BOM工單在產(chǎn)品研發(fā)設計階段時就已經(jīng)確定，如果工人在生產(chǎn)領料時沒有按照BOM工單領料，或領料后將多余的原材料雜亂無章的堆放在生產(chǎn)車間，最后丟失不見，將直接使得制造企業(yè)產(chǎn)品BOM成本增加，同時給企業(yè)造成利潤的損失；其次，企業(yè)一般按照提前設計好的生產(chǎn)工藝路線開展生產(chǎn)活動，工藝路線的精準程度往往也彰顯著企業(yè)的成本管理水平，但多數(shù)制造企業(yè)的成本管理目標重點關注在如何節(jié)約原材料成本和減少人工費用上，忽視了對生產(chǎn)工藝路線的精準改良和優(yōu)化；最后，制造費用方面，是指整個生產(chǎn)線需要的用水、用電、低值易耗品、管理人員的費用等等不能直接歸屬某個產(chǎn)品成本的耗費，雖然相對BOM成本來說，價值不是很大，但是如果沒有合理管控的方法，也將造成產(chǎn)品成本

的浪費。

（五）企業(yè)成本績效考核形同虛設

企業(yè)成本績效考核的主要目的是讓所有員工在日常經(jīng)營管理中都有成本節(jié)約的意識，從而達到成本有效控制的效果。然而在實際經(jīng)營情況下，企業(yè)要么沒有清晰明確地界定各個部門與崗位的成本控制責任，要么成本績效考核制度流于形式，沒有實質性的效果，同時對成本管理工作缺乏積極性。

三、制造企業(yè)成本管理問題的改善策略

（一）重視產(chǎn)品設計研究前的市場調研工作

由于市場經(jīng)濟環(huán)境不斷的發(fā)展變化，各種各樣的產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度也在加劇。決定產(chǎn)品壽命長短的因素有很多，比如經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境、科學技術環(huán)境等企業(yè)外部的宏觀市場環(huán)境因素，從制造企業(yè)戰(zhàn)略性長期發(fā)展和可持續(xù)性角度出發(fā)，在新產(chǎn)品開發(fā)過程中，從項目立項、研究、開發(fā)、上市到產(chǎn)品生命周期結束等各方面做出的科學決策離不開可靠、精準的市場調查報告，它為這些科學決策提供了重要信息，因此制造企業(yè)要重視跟產(chǎn)品相關的市場調研工作，市場調研的總體規(guī)劃是要對調研工作的所有方面和全部過程綜合考慮，關注決定調研工作關鍵性成敗的因素，即調研計劃的科學性和可行性，市場調研一般可分為六個步驟，定義問題、確定精準度、收集數(shù)據(jù)、分析解釋、得出結論、結論應用，對這六部分有清晰的認識是一份嚴謹?shù)恼{研報告的首要條件，每一步驟都會直接影響到下一步和結論，最后形成戰(zhàn)略可行性的市場調研報告，根據(jù)此報告，企業(yè)管理層集體慎重決策是否開始產(chǎn)品的設計、研發(fā)等工作，并為后面的產(chǎn)品投產(chǎn)、銷售、售后做好堅實的產(chǎn)品成本管理基礎。

（二）加強產(chǎn)品設計、研究開發(fā)過程中的成本管理

在當下市場經(jīng)濟不斷的發(fā)展變化中，企業(yè)的產(chǎn)品成本的組成已經(jīng)不完全局限在產(chǎn)品生產(chǎn)制造的環(huán)節(jié)了，開始從成本的經(jīng)營性控制向規(guī)劃性控制轉變，從成本管理源頭出發(fā)，將成本管理意識貫穿于產(chǎn)品設計、研究開發(fā)的過程中，加強這個階段的成本管控。首先，確定產(chǎn)品的目標利潤，目標利潤即企業(yè)根據(jù)自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標，然后通過新產(chǎn)品想要達到怎樣的利潤空間，才能維持企業(yè)短期、中期、長期的發(fā)展需求。其次，衡量產(chǎn)品的可行性銷售價格，想要制定合理且被消費者認可的銷售價格，根據(jù)之前做的市場調研報告，進行消費者需求分析，也可以對一定數(shù)量的消費者進行調查問卷，或者深入市場內部與潛在的消費者進行溝通交流，深入的了解他們對產(chǎn)品性能、質量及對可接受價格的預期值；再次，確定產(chǎn)品的目標成本，在市場產(chǎn)品價格既定的前提下、目標利潤已經(jīng)敲定的情況下，目標成本只能被動的接受，即成本等于售價減去利潤，并且要為這個目標成本的實現(xiàn)與可行性做研究，即如何著手開展新產(chǎn)品的設計與研究開發(fā)工作；最后，對市場競爭者進行分析，分析競爭者的產(chǎn)品研發(fā)能力、銷售和服務水平，及其產(chǎn)品的性能、質量、功能、價格等市場特點，還有消費者可接受的程度水平，為本企業(yè)產(chǎn)品設計、研究與研發(fā)做參考；最后的最后，研究競爭對手產(chǎn)品，將競爭者的產(chǎn)品采購過來進行研究與分析，詳細分析產(chǎn)品的架構特點、產(chǎn)品原材料BOM組成及成本，為本企業(yè)產(chǎn)品的設計、研究與開發(fā)提供有效

參考。

（三）加強對產(chǎn)品原材料采購環(huán)節(jié)的成本管控

生產(chǎn)制造企業(yè)中原材料在產(chǎn)品總成本的占比是相當高的，因此，加強對產(chǎn)品原材料采購環(huán)節(jié)的管控，對控制生產(chǎn)成本有重大意義，在采購環(huán)節(jié)管理與控制中，應考慮到以下幾個方面，首先，重點關注價值比較高的成本對應的原材料，根據(jù)產(chǎn)品BOM工單內原材料采購成本與產(chǎn)品總成本占比情況，比重大小從高到低依序排列，對成本占比高的原材料，采購部門應著重且慎重的執(zhí)行采購計劃或方案，且對這些原材料采購進行重點管控，因為這些材料對于成本控制的好壞起著決定性的作用；其次，選擇合適的采購方式，其采購方式包括招標采購、競爭性談判、詢價采購、單一來源方式采購等。供應鏈部門應將各種采購方式進行對比，并找出符合本企業(yè)的采購方式，確保符合企業(yè)的采購需求且能夠降低采購成本；最后，供應鏈部門在確定采購價格的時候，應遵循三個步驟：詢價，利用網(wǎng)絡、行業(yè)協(xié)會等多種渠道，迅速獲取市場最高價、最低價、一般價格這三類信息，從而保障采購詢價效率；比價，分析各供應商提供的原材料規(guī)格、品質、性能等信息，建立比價體系；議價，供應鏈部門根據(jù)底價資料、市場行情、采購量大小和付款期的長短等因素與供應商議定出合理的價格。

（四）重視制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理

制造企業(yè)的成本管理中，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的管控尤為重要，根據(jù)產(chǎn)品成本的組成結構，即原材料BOM成本、人工成本和制造費用，加強對這三類成本發(fā)生過程的控制，有助于對產(chǎn)品總成本的控制。企業(yè)可以通過建立一套完善且有效運行的財務系統(tǒng)，并通過此系統(tǒng)對產(chǎn)品生產(chǎn)過程進行管控。首先，對原材料BOM工單方面，系統(tǒng)可以設置成只能按照現(xiàn)有的產(chǎn)品BOM清單進行領料，這樣車間將無法領取BOM清單以外的原材料，對產(chǎn)品BOM成本的控制有積極意義；其次，人工成本方面，企業(yè)應重點關注職工技能提高的培養(yǎng)，比如建立完善的職工培訓制度，積極組織并鼓勵員工多參加企業(yè)內外部的職工技能培訓，不斷提高職工的職業(yè)技能水平，逐步提高產(chǎn)品的生產(chǎn)效率。高技能的生產(chǎn)精英人才，不僅熟悉產(chǎn)品的性能，而且生產(chǎn)技術能力更強，因此能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正生產(chǎn)工藝中有問題的環(huán)節(jié)，并對其進行改進與完善，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)管理水平；最后，將按照合適方法歸集的制造費用合理分配到各個產(chǎn)品成

本中。

（五）完善成本績效考核制度

制造企業(yè)為了加強對產(chǎn)品成本的管理，需要制定一套完善且有效運行的績效考核制度，該制度應以成本控制為導向，激勵與懲罰并行。有效的激勵措施可以調動員工的積極性，將企業(yè)成本管理意識時時運用到各個模塊的工作當中，定期全員通報并獎勵此方面做得好的員工，或者并入當月的員工績效薪酬中，以資鼓勵，使員工盡早感受此制度對每個人的利好方面，從而實現(xiàn)全員都有成本節(jié)約的效果；對造成企業(yè)損失和資源浪費方面，加以處罰力度。然后分解并細化各個模塊的成本管理目標，確定各部門的職責，從而提高企業(yè)成本控制目標實現(xiàn)的機率。

四、結束語

歸根結底，現(xiàn)代企業(yè)的成本管理理念就是要全方位管理成本，花費最小的成本代價來獲得最高的收益，并以此來維持企業(yè)的生存和長期發(fā)展。在經(jīng)濟高速發(fā)展的過程中，生產(chǎn)制造企業(yè)之間的市場競爭也日益的激烈和殘酷，因此，高效的成本管理能給企業(yè)添加更多的利潤空間，同時提高制造企業(yè)的市場競爭力，而且還要定期組織員工學習、了解并激勵員工參與到成本管理的過程中，讓員工隨時都有降本增效的思想和意識，減少成本浪費的發(fā)生概率，建立科學合理的成本管理模式，為擴大企業(yè)的利潤空間而努力，提高制造企業(yè)的整體競爭力，實現(xiàn)制造企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

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