企業財務內控體系建設研究

孫 榮 青島開投民間資本管理有限公司

引言

財務內控已成為企業內部管理和運營控制的最主要方式，不但可以確保各種生產經營活動有序開展，同時也能夠為企業資產的完整性和安全提供合理保證，并對企業財務管理目標的達成產生重大影響。當前，我國市場經濟發展態勢已出現變化，傳統的財務內控模式已經無法適應企業現實工作要求，因此，企業有必要對財務內控模式進行改革，按照企業發展戰略目標，執行創新的財務管理工作，有助于強化企業對財務管理活動的有效調控和監督管理。

一、企業財務內部控制概述

(一)內部控制體系結構

一般來說，目前企業所使用的財務內部控制體系，通常是參照美國證券交易委員會所推薦的COSO 內部控制體系進行搭建。該體系結構的主要組成部分包括控制環境、風險評估、內部控制活動、信息和溝通、監督活動等五個主要部分。

控制環境是整個內部控制體系的核心和基礎，包括了對企業內部控制體系的組織結構建設、財務內部控制部門建設、企業文化建設、企業發展規劃、員工利益保障制度建設、人文關懷活動等對企業整體經營、管理、資源調配、人力資源管理等活動的優化建設?？偟膩碚f，就是創造保障企業財務管理質量提升的優質經營環境。

風險評估是對企業面臨的市場風險、經營風險、財務風險、管理風險等，影響企業平穩運行和經營效益提升的風險識別機制。包括對評估目標的明確、風險分析、控制預案設計等主要活動，要根據企業經營活動的目標規劃進行對應的風險評估活動，分析經營活動所面臨的風險來源、原因、后果和可能性，并制定針對預案，實現對企業風險的有效控制。

控制活動是為企業管理人員制定發展規劃、經營管理策略和制度落實所應用的控制手段和流程，主要包括企業文化建設、管理方針、規章制度以及考核評價等相關的企業管理活動，是企業內部管理的主要實施工作。

信息和溝通是企業內各部門之間的財務管理信息的有效交流和共享以及企業和其他企業單位之間的信息溝通，是保障企業經營管理信息通暢的重要環節。

監督活動是對企業內部控制活動中的手段、制度和資金流向等內容的全面監督，是對企業的內部腐敗、合規風險、問題等內容的有效預防和控制，是提升企業財務內部控制質量的重要保障。

(二)內部控制內容

企業財務管理的內部控制主要包括對企業資金、經營管理成本、預算管理、內部監督和風險管理等方面的控制。

企業資金控制，主要是對企業的資金流進行全面的監管和控制，對資金的收入支出、對設備的折舊報廢、對投資的收益虧損等方面進行有效的監管控制，防止企業腐敗、虧空、挪用公款等問題的發生，保障企業的資金合規使用和安全。

經營管理成本控制，是對企業的生產、經營和管理的全部成本進行合理計算，根據市場變化進行成本的合理管控，優化經營管理流程，進一步降低企業成本，實現精益管理，是提升企業效益的有效方法。

預算管理控制，是通過對企業規劃、生產經營計劃和企業資源的提前預算管理，實現對企業資源的最高效率優化配置，減少資源浪費，最大限度地提升企業的經營效益。

內部監督控制，是對企業經營管理活動的全面安全監管控制，是對企業的產品安全、合規管理、財務安全等方面的監督控制，是企業安全、穩定、長期運行的重要保障。

風險管理控制，是對企業的經營風險、財務風險、市場風險等方面的有效預防和管理，通過對相關數據信息的收集和分類、計算、處理，對企業可能面臨的風險進行預測和預案管理，提升企業的風險管理能力，保障企業的平穩運營。

(三)內部控制手段

企業財務內部控制的實施手段主要包括權限審批控制、組織結構控制、會計管理控制、全面預算管理控制和信息管理系統控制等方法。

權限審批控制，是企業根據部門職責和組織層級將財務審批權限進行合理的分配和限制，將不同權限、不同內容的審批權限進行全面控制管理，實現對企業內財務管理活動的相互監督和約束，實現企業財務管理控制的規范化建設。

組織結構控制，是根據控制內容的不同進行相關組織和部門的崗位和職責控制，將崗位和職責進行明確劃分，對可能造成財務風險的崗位和部門的職能進行分離處理，實現相互間的監督管理，能夠有效地提高內部控制的穩定性。

會計管理控制，是通過會計對企業財務票據、清單、憑證等原始信息的審計核查，對企業的財務管理的真實性和準確性進行全面、精確的審計，保障財務管理的質量。

全面預算管理控制，是通過全面預算管理活動對企業規劃、生產經營計劃和企業資源進行全面的預算管理，實現企業資源的優化配置，降低資源浪費和經營成本，提升企業效益。

信息管理系統控制，是通過建設信息化的大數據財務信息管理平臺，對企業的全部財務信息進行收集、分析、存儲和計算，全面提升企業內財務信息的流通效率，加強企業的財務管理內部控制效率，是企業現代化管理和管理會計模式轉型的重要基礎。

二、企業財務內控體系建設現狀

(一)內控管理認知不明確

盡管當前許多企業已初步構建起一整套的企業財務內控機制，不過在企業內部財務管理機制的構建中，依然可以發現企業內部對財務內控工作管理的了解還不夠全面。首先，許多企業的財務內控工作大多是針對企業產品、營銷活動等層面的，但對于企業財務、員工生活等層面的內控管理工作關注卻相對很少，而且這些內控工作監督管理是相當不科學與完整的，就好比一個人必須兩條腿保持平衡才能正常行走一般，而假如其中的一條腿出現了問題，那這個人行走就必然會產生平衡方面的問題，而企業內部財務狀況內控建設就是根據這種的原理，一旦出現了不均衡就是不能進行該項工作的。其次，由于企業內部沒有形成起良好的財務內控環境，企業非財務職工對財務內控工作的意識也不夠強，這企業財務管理以及其內部財務內控機構的工作內容等，都存在著直接的聯系，因此使企業財務內控管理工作流于形式，很難充分發揮出自身功能和效益。

(二)內部控制體系不健全

部分企業的內部控制體系不夠健全，組織結構、部門架設、崗位職權、會計管理、風險管理、全面預算管理、經營管理等，相關的活動流程和制度建設不夠全面、細致。沒有根據企業的行業特點和自身的經營管理狀況進行合理的調整，盲目地照搬先進企業的內部控制體系模板，導致內部控制活動的效果難以得到充分發揮；部分制度內容不夠清晰明確，缺乏準確性和針對性，影響了財務管理內部控制活動的執行效率；部分制度內容在不同的部門單位中存在不同的解釋和執行流程，缺乏統一性和完整性，會導致制度執行困難；部分財務管理職權部門和崗位沒有進行合理分離，導致財務管理存在風險漏洞。

(三)財務管理信息化建設不足

部分企業仍然大量使用人工審計的方式進行財務管理，對財務信息管理平臺的建設不夠重視，對財務管理軟件的應用不夠充分，對信息化財務管理體系的建設不夠完善，導致企業的財務管理對財務信息的收集、計算、分析和交流的效率難以提升。不能對企業的財務信息和市場信息變化進行實時、精確、翔實的信息分析，導致企業內部控制無法通過財務信息管理平臺進行高效率、高質量地預測和管理，不能充分發揮現代化企業財務管理內部控制對企業經營管理的增益性和風險預測功能，難以保障內部控制的質量提升。

(四)內部管理模式較為傳統

在信息化的條件下，企業所有業務的執行，均離不開信息技術的支撐。企業財務內控管理同樣也離不開企業的支撐和保障。但當前很多企業財務的制度管理現代化程度還是不夠。首先，許多企業管理者對信息化技術的了解和運用水平達不到要求，在具體的項目上不能利用信息化手段來提升企業績效和項目效率。其次，多數企業其自身的財務內控管理體系仍有待完善，沿用的依然是傳統財務與業務相互獨立的管控機制，無法適應現階段管理規模擴大的發展需求。

三、企業財務內控體系創新途徑

(一)明確企業財務內控管理認知

對于企業財務內控管理工作內容，為了切實做到企業內部財務管理的完善和發展，就一定要構建出一種有利于企業內控管理工作科學、系統開展的社會環境。首先，企業內部必須提高全員對于財務內控管理工作的意識，在企業內進行關于財務內控管理工作的推廣和宣傳教育，使企業員工意識到該項管理工作的重要性，同時還要經常組織企業內部員工參與關于財務內控管理工作方面的學習和考察，借此來增強企業員工對于財務內控管理工作的了解和認識。其次，企業負責人必須樹立好財務內控管理工作在企業中的價值作用，明確財務內控管理的重要性，為企業內控管理工作做出務實有效的各種工作，可以引導企業全體員工參與到財務內控管理工作的創建之中，進而在企業內建立良性財務內控管理工作的環境。

(二)完善企業財務內控管理機制

建設完善的企業財務內控管理體系，是實現企業財務內部控制管理發展、企業財務內控管理創新發展的基本保證。企業財政內控管理機制如果完善就猶如尚方寶劍，將激發出無限的力量。首先，企業必須要轉變以往對企業財務內控管理不良運用思想與機制，結合理論并按照企業業務的實際情況，科學構建適應企業發展要求的企業財務內控管理機制。為了增強企業內部控制管理的規范性和透明度，企業有必要成立專門專業的部門開展財務管理內部控制管理的工作。但絕不允許存在由財務管理部門人來兼任或從事財政內部控制監督管理的情況，以落實企業財務內部控制監督管理的自主性和執行力。其次，必須建立全面的企業財務內部控制管理機制，徹底改了以往重生產、輕監督管理的財政內部控制監督管理方法，把財政內部控制監督管理貫徹到了企業的所有工作環節之中，以便切實發揮出企業財務內部控制監督管理的價值和功能。最后，為了增強企業財務內部控制監督管理的科學性、規范性，還必須履行好對財政內部控制信息管理的督導和考評工作，以便保障財政內部控制監督管理的科學度和先進度。

(三)加強企業財務內控智能管理

企業應逐漸構建起完善的財務內控管理網絡系統和企業財務管理數據共享中心系統，并以此來提升企業財務狀況內控工作管理的效能和服務質量。首先，要加強企業對大數據技術的運用，借助大數據手段切實提升對企業財務狀況內控管理工作的發現、研究、管理能力，并能進一步加強對企業財務狀況風險的有效控制和管理。其次，搞好企業財務管理數據共享中心的安全保障工作，培養企業有關管理人員的操作意識，提高對企業安全軟件的使用，并經常對企業財務數據資料加以收集和管理。最后，提升企業財務數據共享中心的管理效率，進行對企業在各業務階段形成的大數據的高效集成和管理，并要通過數據信息共享中心。加強企業財務部門與外部機構的聯系與資料獲取功能，推進財政內部管理工作的順利開展。

(四)以ERP 為系統的內控管理模式

企業可通過導入ERP 系統優化財務管理過程，集成財務管理信息系統，以提高財務管理內控。在ERP 系統實施背景下，企業財務內部控制原則建立的主要方式包括，首先，企業在管理與財務部門相關的經營活動時，必須遵守內部授權批準原則，該準則中又包括了二類，其一，一般權限，主要指的是對一般經營業務的前提、權限范圍和責任人等所進行的規定；其二，專門針對一些特殊經營事務所進行的特別權限。如重大投資建設項目的資產投資規模范圍、非常規資金交易額度、對外貸款業務等，企業都將不斷加強的批準與管理，以確定批準的范圍、流程和責任，同時加強了監督檢查。其次，強化資料登記管理。凡與財務資料密切相關的憑證、財務報表及其有關操作程序，均應當加強管理，確保財會資料真實齊全，以便向企業資料使用者提供有價資料。最后，評價財務管理的科學性，并根據評價結論對財務管理制度加以改進。企業應當對財務內控環境進行評價，重點對企業管理層架構、管理者素養、市場競爭動態的判斷等作出合理判斷，同時對評價結論作出認真剖析，針對目前企業內控制度存在的不足，采取相應改善舉措。最后，做好對企業的內部審計工作。通過經常性進行針對財務部門項目的檢查，可以及時發現其隱藏的問題，并與各部門配合處理。

四、結語

規范的內部控制體系建設，是保障企業效益提升和持續發展的重要途徑。企業應當加快財務信息平臺建設，持續加強財務內部控制，促進企業對財務管理信息的高質、高效的收集、分析和處理，實現企業的經營管理質量優化和抗風險能力提升?！?/p>