風險視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

宋雅偉 中國地震局地震預測研究所

引言

內(nèi)部控制是事業(yè)單位為實現(xiàn)運營效率提升，資源配置優(yōu)化，管理目標實現(xiàn)，所實行的各項約束調整的方法、計劃等。內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部的全面落實，需事業(yè)單位結合市場經(jīng)濟形勢及自身運營管理狀況，搭建完善的內(nèi)部控制管理體系，為各項工作開展提供必要指引，各職能部門實現(xiàn)協(xié)同合作，合理利用信息技術，提升數(shù)據(jù)傳輸效率及質量，充分發(fā)揮內(nèi)部控制優(yōu)勢，助力事業(yè)單位管理效率的全面提升。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述及重要性

(一)事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位內(nèi)部控制即為通過制定科學的制度、完善的措施，對單位內(nèi)部預算管理、政府采購等各項經(jīng)濟活動，實施管理控制，保障各項經(jīng)濟活動合法合規(guī)，維持事業(yè)單位穩(wěn)定運營。

(二)事業(yè)單位內(nèi)部控制實施重要性

首先，事業(yè)單位內(nèi)部控制貫穿于決策制定、監(jiān)督管理、評價報告等全過程，全面覆蓋事業(yè)單位各項運營管理活動。通過閉環(huán)監(jiān)督管控，實現(xiàn)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，從源頭上規(guī)避違法違規(guī)行為的產(chǎn)生，強化事業(yè)單位廉政建設水平。其次，實現(xiàn)內(nèi)部控制體系構建，能夠助力內(nèi)部審計工作的全面實施，提升員工自我約束意識，避免事業(yè)單位內(nèi)部產(chǎn)生權力失控風險。最后，搭建完善的內(nèi)部控制體系，也能為員工提供必要保護，推動思想政治教育活動有效落實，引導員工樹立正確思維理念，在事業(yè)單位運營發(fā)展進程中實現(xiàn)自身價值的充分發(fā)揮，積極投入到事業(yè)單位建設之中，更好地為社會服務。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設現(xiàn)狀

(一)組織架構尚待優(yōu)化，內(nèi)部控制體系不健全

現(xiàn)階段，我國大部分事業(yè)單位在組織結構規(guī)劃環(huán)節(jié)，往往需要遵循財政局針對內(nèi)部控制出臺的一系列政策和要求。但實際崗位設置方面因人員不足等原因，尚且存在組織架構完善程度不足的問題；同時，單位決策層領導人員缺乏財務方面的專業(yè)知識，對內(nèi)部控制的理論基礎了解較少，無法在實踐過程中給予專業(yè)幫助。目前，大部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制偏重于財務領域，且由財務部門主導推進，其他業(yè)務部門配合積極性不高。在規(guī)劃環(huán)節(jié)，對于內(nèi)部控制實施部分關鍵崗位并未實現(xiàn)合理劃分，出現(xiàn)問題時極易產(chǎn)生相互推諉扯皮現(xiàn)象，難以保障工作落實流程的規(guī)范性。

(二)預決算管理落實不到位，風險防控意識薄弱

實際上，部分事業(yè)單位管理層受滯后管理思維制約，對于預決算管理工作重視程度不高，前期預測環(huán)節(jié)與單位戰(zhàn)略發(fā)展聯(lián)系不夠緊密，存在預算目標偏離實際規(guī)劃的問題，難以為后續(xù)預算管理工作開展提供良好指引[1]。預算編制手段單一，僅對上一年度預算數(shù)據(jù)進行簡單的調增調減，導致預算編制結果不符合事業(yè)單位運營管理需求，零基預算、彈性預算等預算編制手段應用不足。在具體預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，并未落實全流程監(jiān)督管控，預算執(zhí)行存在隨意性。尤其在預算調整環(huán)節(jié)，因授權審批制度未落實，部分單位存在“先調整、后審批”的現(xiàn)象，嚴重降低了預算執(zhí)行的有效性。在開展決算工作時，并未充分落實前期準備工作，忽視了固定資產(chǎn)盤點，往來款項清理不夠及時，使得決算報表準確性不足，無法真實全面地反映事業(yè)單位財務狀況。

(三)合同管理不到位，監(jiān)督機制不健全

針對合同管理，受傳統(tǒng)管理模式、理念等的影響，不少事業(yè)單位對其關注的重點在于合同金額、支付款時間等方面，在雙方責任的劃分、合同條款的設計等方面缺乏深入分析，多是只約定了大體的職責范疇，并未詳細到具體責任人。而且在合同條款設計時，多是參考和照搬相似項目合同模板，對具體項目所處經(jīng)濟形勢、項目特點等的考慮不夠周到，削弱合同約束，出現(xiàn)問題時無法第一時間進行追責，相關部門、單位間相互扯皮、推諉，成為遺留事件，既增加單位運營負擔，也會影響到單位其他日常業(yè)務的開展。此外，部分事業(yè)單位監(jiān)督機制缺失，缺乏強有力的約束機制，無法保障合同管理中各員工工作行為的規(guī)范性。同時在一定程度上弱化了預算執(zhí)行力，難以及時察覺合同執(zhí)行過程中存在的偏差，財務資金安全性不足。

(四)信息化建設進程緩慢

現(xiàn)階段，大部分事業(yè)單位信息化建設進程相對緩慢，同時并不具備自身開發(fā)信息系統(tǒng)的能力，因此在當前內(nèi)部控制落實過程中，依舊沿用傳統(tǒng)紙質文件留痕模式，導致事業(yè)單位內(nèi)部信息資源共享力度不足，信息數(shù)據(jù)傳遞時效性與準確性難以有效保障。各職能部門受運營目標不一致影響，存在一定程度的各自為政狀況，信息孤島現(xiàn)象較為嚴重[2]。此外，部分事業(yè)單位存在員工老齡化問題，現(xiàn)有員工綜合素質難以滿足內(nèi)部控制落實需求，對新事物接受能力不足，不具備良好的信息技術應用與數(shù)據(jù)分析能力，在一定程度上限制了事業(yè)單位內(nèi)部控制價值發(fā)揮。

三、風險視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制體系優(yōu)化路徑

(一)優(yōu)化組織架構，健全內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位應當緊跟時代發(fā)展步伐，引進現(xiàn)代化管理思維，摒棄傳統(tǒng)陳舊滯后不利于事業(yè)單位健康發(fā)展的管理理念，實現(xiàn)管理思維的優(yōu)化創(chuàng)新。貫徹落實新政府會計準則對內(nèi)部控制建設相關要求，提升事業(yè)單位全員對于內(nèi)部控制的重視程度，實現(xiàn)組織架構的優(yōu)化完善，為內(nèi)部控制實施營造良好氛圍[3]。成立內(nèi)部控制領導小組，保障其權威性，為內(nèi)部控制有效落實奠定基礎。對于部分關鍵崗位，嚴格遵循不相容崗位相互分離原則，從源頭上避免員工違規(guī)行為產(chǎn)生，保障各項工作實施合法合規(guī)。

(二)強化預決算管理，強化風險防控意識

1.推動預決算管理工作有效落實

在預算管理落實過程中，事業(yè)單位應強調預算管理的全程性與全員性特征，即單位各部門成員應當主動參與、積極配合，為預算編制夯實充實的信息數(shù)據(jù)基礎。在預算編制方法選擇環(huán)節(jié)，應充分考慮單位實際情況、上一年度項目執(zhí)行情況、本年度投資計劃、編制方法靈活性等因素，確保編制形成的預算方案有利于執(zhí)行。在實際執(zhí)行環(huán)節(jié)，應確保監(jiān)督工作能夠落實到預算執(zhí)行的各個節(jié)點，強調預算執(zhí)行的嚴肅性與控制剛性，維護財政資金的安全性。倘若面臨外部環(huán)境重大變化等因素影響導致的預算調整，需明確調整原因，嚴格遵循審批流程，對于不符合規(guī)定的調整申請予以駁回。此外，事業(yè)單位應當將決算與預算置于同一高度，實現(xiàn)會計核算基礎的有效規(guī)范，保障決算管理真實全面。組建工作小組，充分結合事業(yè)單位實際運營管理狀況，多部門協(xié)同合作，實現(xiàn)決算與預算數(shù)據(jù)、國庫集中支付的自動銜接，推動決算工作順利開展[4]。合理利用決算分析結果，深入發(fā)掘數(shù)據(jù)背后蘊含的價值，對于預算管理過程中出現(xiàn)的問題進行明確，為下一階段工作開展提供指引。

2.強化風險防控意識，樹立全面風險管理理念

(1)完善風險識別機制。事業(yè)單位需實現(xiàn)風險清單法、風險分析圖法等常見風險識別方法的合理利用，基于自身運營狀況，采取自上而下與自下而上相結合的方式，準確識別風險。對各項風險信息進行匯總，建立風險數(shù)據(jù)庫，包含風險層級、描述、因素、崗位、部門等要素。(2)完善風險評估機制。明確風險產(chǎn)生原因及影響程度后，可對風險等級進行劃分，在實際的風險防控工作落實過程中，根據(jù)風險等級，準確評估各類風險給事業(yè)單位帶來的影響，幫助事業(yè)單位采取合理的應對策略，將風險防控提升至事業(yè)單位戰(zhàn)略規(guī)劃層面，保障事業(yè)單位維持健康穩(wěn)定運營。

(三)強化合同管理質量，健全監(jiān)督機制

1.提升合同管理質量

首先，事業(yè)單位需設置獨立合同管理機構，配備具備法律、金融、稅務等知識技能的員工進行管理，充分明確合同管理職責分工，對合同簽訂范圍、權限及金額等內(nèi)容作出規(guī)定，同時將合同起草、談判等工作交由專屬業(yè)務部門負責，由管理層進行審批后，法務人員基于法律角度對其進行修改完善，財務部門對金額及政府采購系統(tǒng)填報一致性進行審核，最后由合同管理部門進行統(tǒng)一存檔。其次，事業(yè)單位應當實現(xiàn)信息技術的合理應用，搭建合同管理云系統(tǒng)，實現(xiàn)合同電子檔案管理。最后，實現(xiàn)合同執(zhí)行跟蹤機制，動態(tài)化監(jiān)督業(yè)務合同各個環(huán)節(jié)，促使事業(yè)單位合同管理現(xiàn)代化水平提升。

2.完善監(jiān)督管理機制

事業(yè)單位需實現(xiàn)監(jiān)督管理機制的建立健全，高度重視內(nèi)部審計工作的落實，在事業(yè)單位內(nèi)部設置審計部門，并保障其獨立性與權威性。將內(nèi)部控制落實納入審計范圍之中，有效拓展監(jiān)督職能，將監(jiān)督重點置于事業(yè)單位權力運行關鍵點以及內(nèi)部控制實施薄弱環(huán)節(jié)，落實“三重一大”、合同管理等專項督查工作，促進日常監(jiān)督與專項監(jiān)督的有機結合，切實提升監(jiān)督效能，促進內(nèi)部控制有效性提升，充分發(fā)揮其應有價值，保障事業(yè)單位維持健康穩(wěn)定運營[5]。(1)建立風險導向監(jiān)督機制。事業(yè)單位應當實現(xiàn)監(jiān)督活動有序落實，高度重視內(nèi)部審計的重要價值，設置審計部門，配置專業(yè)審計人員，保障其獨立性與權威性，對內(nèi)部控制落實成效進行準確評估，明確其中存在的缺陷環(huán)節(jié)，及時進行改進優(yōu)化。在監(jiān)督方案制定時，可借助風險數(shù)據(jù)庫信息，充分明確關鍵控制點，將監(jiān)督關注重點置于權力運行關鍵點、內(nèi)部控制薄弱點以及問題易發(fā)風險點，推動后續(xù)監(jiān)督工作有序落實。組織事業(yè)單位人員充分學習《廉政風險防控手冊》，保障工作流程規(guī)范合理，從源頭上規(guī)避違規(guī)行為的產(chǎn)生，強化事業(yè)單位廉政建設。與此同時，事業(yè)單位還需出具內(nèi)部控制報告，接受內(nèi)外部監(jiān)督，以抽檢的方式檢查各職能部門內(nèi)控實施成效，有針對性地落實整改工作，充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用。(2)拓寬內(nèi)外部監(jiān)督渠道。事業(yè)單位需高度重視績效考核工作落實，將內(nèi)部實施成效納入考核范疇之中，考核主體為內(nèi)控領導小組，基于事業(yè)單位實際運營狀況及內(nèi)控實施現(xiàn)狀，合理設置考核指標，評估其工作落實成效，明確內(nèi)部控制實施面臨的阻礙，督促整改工作有效落實。定期或不定期問責，切實提升相關人員重視意識，提高員工工作積極性，保障內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部有效落實。此外，還需對整改工作落實成效進行監(jiān)督評估，形成閉環(huán)監(jiān)督體系，切實提升事業(yè)單位內(nèi)控質量。建立必要的信息披露制度，及時對事業(yè)單位相關政務信息進行公開，接受社會各界監(jiān)督，督促各項管理制度完善優(yōu)化，助力事業(yè)單位實現(xiàn)健康發(fā)展。

(四)提升信息化建設水平，優(yōu)化資產(chǎn)管理水平

1.加大信息化建設投入力度

基于事業(yè)單位運營管理及工作開展需求，開發(fā)設計信息系統(tǒng)中公文流轉、政府采購、固定資產(chǎn)登記等功能模塊，切實提升事業(yè)單位辦公自動化水平，有效降低員工工作負擔。借助完善的信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)事業(yè)單位各職能部門間數(shù)據(jù)資源共享，打破傳統(tǒng)模式下存在的信息孤島現(xiàn)象，有效銜接發(fā)票查驗、預算管理等模塊，促進數(shù)據(jù)傳輸時效性提升。依托于信息管理系統(tǒng)進一步豐富事業(yè)單位內(nèi)部溝通渠道，提升員工溝通意識，全面分析事業(yè)單位內(nèi)部溝通存在的不足之處，建立科學合理的溝通機制，保障信息傳遞時效性。此外，還可與財稅、銀行等系統(tǒng)實現(xiàn)對接，推動事業(yè)單位收支業(yè)務一體化運行目標的充分實現(xiàn)。

2.強化復合型人才儲備

為保障各項工作落實成效，事業(yè)單位還需強化自身復合型人才儲備力度，引進現(xiàn)代化經(jīng)營理念，摒棄傳統(tǒng)管理思維，全方位分析現(xiàn)行工作流程中的薄弱環(huán)節(jié)，針對員工工作過程中存在的不足之處，采取多層次、立體式培訓方式，助力員工綜合素質提升。同時實現(xiàn)培訓內(nèi)容合理設置，全面覆蓋法律、金融、稅務等方面，引導員工積極參與，實現(xiàn)知識儲備優(yōu)化更新，更好地滿足現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制落實需求，助力事業(yè)單位內(nèi)部管理質量提升[6]。

四、結語

隨著新政府會計準則的出臺，國家對事業(yè)單位運行規(guī)范性的要求越來越高。而內(nèi)部控制作為事業(yè)單位實現(xiàn)價值增長的有效工具，應充分融入到單位內(nèi)部管理當中，從各要素、各環(huán)節(jié)分析單位內(nèi)部管理的問題與缺陷，通過組織結構優(yōu)化、制度建立、制度執(zhí)行、定期考核等多種手段，確保各項工作都能夠落實到位；同時，強化全員風險防控意識，提升員工綜合素質，為票據(jù)管理質量提升奠定良好基礎，確保事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動開展合法合規(guī)。此外，還需實現(xiàn)事業(yè)單位信息化水平提升，強化資源共享，提升員工工作效率，促進內(nèi)部控制價值的充分發(fā)揮，助力事業(yè)單位長足發(fā)展。■