基于全要素全流程的軍工科研事業單位內部控制管理分析

王浛乾 中國人民解放軍軍事科學院防化研究院

前言

無論是軍工科研事業單位還是一般科研事業單位，在市場發展下想要取得穩步發展，在激烈的市場競爭中爭得一席之位，提高核心競爭力是最重要的一項內容。而建立健全完善的內部控制規范體系，有助于完善單位質量經濟管理秩序，為單位提升核心競爭力提供堅實保障。

一、軍工科研事業單位加強內部控制管理的必要性

在我國軍工科研事業單位蓬勃發展，與單位內控制度的建設發展密不可分。但也要正確認識目前內部風險控制的國際發展形勢，與西方一些資本主義國家相比，國內許多軍工科研事業單位在新型內控監督管理方面還不夠成熟完善[1]。對于我國大部分軍工科研事業單位來說，其雖然制定了完整的內部管理制度，但依舊存在一定程度的不足，例如部分軍工科研事業單位對于內部控制制度缺乏重視，尤其在軍工科研事業單位運行管理過程中缺乏科學有效的內部管控措施。此外，部分軍工科研事業單位對于內控制度重視程度不夠，單純的認為內部控制就是針對軍工科研事業單位運行過程中的成本進行控制。有的單位內部控制流于形式，沒有按照相關標準制度要求落到實處，導致近年來軍工科研事業單位頻頻因內部控制缺陷或未有效執行，給單位建設發展造成不必要的重大損失。因此加強軍工科研事業單位內部控制管理是現階段亟待加強的重要任務。

二、軍工科研事業單位內部控制管理的矛盾問題

(一)內控意識不強

內部控制工作的開展不僅僅是管理層的職責，上至管理層下至各個部門的普通一員，良好的內控意識是內控制度有效落實的基本條件，從實際情況看，部分軍工科研事業單位的從業人員對內部控制缺乏良好的感知認知，沒有形成人人參與的良好氛圍，導致內部控制工作僅體現在財務部門相關工作中。在業務層面，進行流程處理時，往往忽視制度要求，以特殊情況等理由，行變通之術，沒有嚴格執行審批權限、崗位分離、在職培訓等管理制度，認為流程和節點在緊急狀況下能夠任意調整，導致內控制度沒有得到剛性落實，使得內控管理工作失去應有效益；在研發層面，有的單位由于沒有設立全面規范的過程管控及目標管理要求，導致科研人員缺乏風險防范意識，認為研發失敗或目標偏離是正常情況，即使失敗了也仍會得到來自國家資金的支持，并不會對單位產生影響；在單位層面，對違反內部控制管理規定行為處罰力度小、違規成本低，問題頻頻出現得不到及時糾正，對營造規范有序的內部控制管理氛圍產生負面影響[1]。

(二)信息共享不足

目前越來越多軍工科研事業單位在建設發展中都在不斷提升數智化建設水平，但各個部門都基于自身管理需求建設，缺乏總體籌劃，相關建設工作較為盲目倉促。一方面，軍工科研事業單位在進行數智化建設時對內部控制等基礎建設重視不足，相當一部分單位都是在完成財務數智化建設后，再對相關內部控制制度進行建設，兩者并不能有效銜接。另一方面，大部分軍工科研事業單位為了提高建設質量，并未優先考慮軍工科研事業單位的內控基礎條件，導致管理模式與實際需求存在一定偏差，同時也并不能夠滿足軍工科研事業單位長遠建設發展目標，因此，許多軍工科研事業單位在財務數智化系統搭建時，為了確保建設質量大部分軍工科研事業單位甚至會一味追求先進技術，在市場上購置昂貴的數智化管理系統，但這實際對于軍工科研事業單位的發展有不利影響，并不適應單位的實際情況，無法避免過度建設及重復建設的問題。在這樣的大背景下，對于從業人員各方面能力素質提出了更高要求，然而現階段許多從業人員的綜合素質和能力離目標要求還有差距，無法有效應用于軍工科研事業單位的信息共享中，雖然消耗了大量成本，但收效甚微，沒有達到應有效果。此外，高度的信息集中也面臨較大商業機密泄露情況，不僅會對軍工科研事業單位的安全運行產生極大的風險隱患，同時還會帶來重大損失[2]。

(三)管理職責不清

就目前來說，軍工科研事業單位在進行內部控制的制度建設時，所選擇的大多數是以命令性和規范性的內容為主，機關職能部門職責界面不夠明晰，存在各自為政、各行其是、溝通不暢、管理盲區，影響內控作用發揮，一方面科研單位規模體量大、人員構成復雜、交往協作多、保密要求高，相對其他行業更需要有嚴格的制度、規范的流程、清晰的職責，需要主管、行業和監管部門同心發力、協調配合，才能實現內部控制管理規范、高效運行。另一方面，大項科研任務、敏感重要項目的籌劃計劃和組織實施，重工作部署、輕過程節點管控，無法按明確的管理職責高效展開，內部控制長期在低層次運行徘徊，難以形成全過程、全流程良性循環。

(四)監督控制不足

內控制度的運行情況、運行質量以及是否發揮作用，需要合理科學、行之有效的監督考評體系。在考核評估環節需要設置完整的監督控制指標，使各個部門的監督控制管理工作都能夠提供參考與指導。現階段絕大部分軍工科研事業單位在管理過程中已基本實現了全面預算管理及質量管理體系要求，但在相應制度運行評價機制建立上還有待進一步提高，并未針對內控管理要求做出相應有效評價；有的雖然設置了完備的考核評價指標，但評價指標缺乏科學性，無法運用指標做出評價，導致考核評價機制空轉[3]。

三、軍工科研事業單位內部控制管理的改進措施

(一)聚焦高效益，更新思維理念

軍工科研事業單位與一般科研機構在管理理念及運行方式上有明顯區別，需要權衡運行成本與管理效益。在風控管理評估上，作為實現內部控制的重要基礎，需要更加注重分析識別對軍工科研事業單位運行目標產生阻礙的風險，逐步建立優化目標制定、風險分析、風險識別和風險反應四項管理措施。即在風險評估過程開展的前提下，首先設置管理目標、確立目標管理人員、制定相應風險應對策略；進而系統識別風險，確保所有業務能夠被有效囊括；在內控管理理念上，要基于戰略角度正確理解內部控制建設的意義，既要看經濟效益，也要看社會效益，更要看政治效益，最根本的是符合單位建設發展目標和使命任務；要注重成本效益，每一項決策、研究、任務既要看實際耗費設備、物資、器材等成本，也要評估維護保養、人力資源、配件耗材等投入，全壽命理念；在內控規范效果上，要綜合平衡控制行為帶來的管理收益和不作為產生的負面影響，既考慮內部控制對提升單位管理水平、防范內部風險的積極作用，也要考慮內部控制失效造成的風險代價，彌補管理漏洞所耗費的隱形成本，不斷規范化業務流程，減少制度執行的隨意性，逐步形成從上至下高度關注，高效運行的內部控制體系。

(二)覆蓋全要素，注重協調有序

全要素全覆蓋是保障內部控制高效有序的關鍵，內控管理時需要針對項目研發的各個環節、流程進行綜合分析，形成各個層級、各類人員廣泛參與、齊抓共管的良好局面。在授權管理上，管理層要堅持科學、合理、效益原則，集體決策、民主集中，積極聽取吸納專業咨詢機構關于內控方面意見建議，從嚴執行責任追究制度；同時通過設計制衡崗位、授權分離等手段做好事前防范。在業務層面上，要全面充分研究論證，形成科學合理、操作性強的內控管理建議方案，根據實際情況，深入調查研究，嚴格進行可行性分析，做好過程跟蹤管理監督，及時采取有效措施管控風險；在工作層面上，要依法依規，認真履職盡責，提出合理建議，防止脫離實際，效率低下；在組織架構上，合理崗位分工，明確職責清單，形成簡潔高效、覆蓋全面的職責清單，重點敏感崗位要強制定期輪崗，有效防范人為差錯和徇私舞弊；在執行落實上，內部控制要實現各類人員全面覆蓋，建立部門、科室溝通協調機制，形成牽頭主責、業務主管、專責監管，共同參與、協同配合的內控管理氛圍。

(三)貫穿全流程，形成良性循環

突出并持續強化閉合管理和項目管理理念，落實事前介入、事中監督和事后跟蹤的內控監管要求，形成業務活動流程的運行閉環。在崗位職責上，明確界定各類重點、敏感崗位，嚴格落實不相容崗位分離制度，不得由同一部門、同一人員辦理敏感業務的主要過程，立項與決策、審批與執行、評估與驗收等關鍵環節必須分離，形成有效的監督制約機制；在運行流程上，立項環節要嚴格進行可行性論證，做好風險評估，防止盲目立項或因論證不充分造成無法執行或浪費；采購環節要嚴格執行政策規定，以合適方式、合理費用選定最優供應商、承包商；執行環節要加強進度、質量管控；驗收環節要及時組織相關方對品名品規、數量價格等進行現地檢查驗收；資產環節要加強對使用、保管、處置等業務環節進行制定，設計對應崗位，明確崗位職責，確定存貨管理辦法，預防庫存管理無序和使用浪費問題。評估環節要梳理項目完成情況，進行質量效益評估和問題反思，為同類項目管理提供有益借鑒；歸檔環節要做到可追溯、可還原，科研項目研究涉及的采購器材和外協加工資料、課題執行方案、實驗記錄等均留檔保存。在具體落實上，要持續完善內控制度規定，明確決策、執行、監督的權限，分級授權、各盡其責，指定歸口管理部門牽頭負責，會同其他業務及監督部門共同參與全流程內控管理監督，有效防止信息不對稱、溝通不順暢、職責不明晰產生的信息盲區、內耗低效及相互推諉扯皮等現象。

(四)緊盯建機制，落實監督控制

內部控制監督是內部控制有效落實的前提條件，一方面，內部控制節省了審計成本，保證了內審質量，另一方面審計內部控制發揮了再控制作用，能高效執行內部控制，不斷完善內部控制。軍工科研事業單位按要求，首先在內部監督中確定財務、審計等部門的職責權限，確定內部監督的流程與要求，確保內部控制監督具有完全的獨立性，不受其他各方面因素的影響；其次，對于內部控制監督必須設立制定監督的辦法、范圍及頻率，內控監督執行部門應當在嚴格執行監督辦法，定期或不定期對內控制度機制是否建立并有效執行及風險薄弱環節進行督導檢查，及時約談內控主要負責人及關鍵節點人員，分析解決矛盾問題，有效防范化解重大內控隱患漏洞，積累經驗，并采取有效堵漏措施，解決內部審計缺陷；單位內部控制建立的情況要安排專人評價內部控制的有效性并提供評價報告，同時建立評價經濟活動風險機制，與財會、內部審計、紀檢監察等部門聯合共同制定應對風險的策略。

(五)加強合同管理，完善內控流程

合同的制定為各項工作順利實施提供了法律保障，能夠有效保障各方人員的合法權益。科研單位外協合同多，有的合同內容是研究成果、軟件、專利等等，情形復雜，不同于一般的物資工程服務采購。因此，軍工事業單位在實施內部控制管理時，還要注重強化合同管理，根據國家相關規范要求，明確合同的制定條件、授權審批和簽署權限，并要求有關管理部門嚴格執行合同的各項規定，建立完善的合同審查監督機制，確保合同的合法性、準確性和有效性，同時妥善保管和使用合同專用章，避免出現濫用現象。而針對因合同問題可能會引起的各項糾紛，單位要構建完善的合同糾紛管理機制，并設立專門的糾紛處理部門，保證合同執行的可靠性。另外，遇到難以量化、專業性較強、法律關系較復雜的合同，還要及時組織開展合同評審，要求各部門專業技術人員積極參與，充分吸取各方意見，保證的合同制定科學、無誤。而在實施合同管理工作時，管理部門要做好合同的全流程登記、監督、檢查工作，定期對合同進行梳理、分析、歸檔，針對合同的訂立、執行、變更等情況，要及時做好記錄，確保合同信息的安全保密。將合同管理與預算執行相匹配，協調財務管理部門和合同管理部門，統一做好合同的價款結算和賬務處理。

(六)完善資產管理，堵塞管理漏洞

軍工科研事業單位的資產主要分為實物形態及非實物形態，實物資產包括單位的通用辦公資產、專用科研設施設備等，非實物資產包括單位的各項科研成果、專利、專著等無形資產。近年來科研單位專利專著盜用、授權管理等問題屢禁不絕。因此，針對這部分資產管理，亟待進一步完善管理措施。首先，在實物資產方面，單位要制定合理的采購、保管、使用、維護、處理流程，建立出入庫驗收登記機制，定期組織資產清查盤點，確保賬實、賬賬相符。對較為特殊的實物資產，比如危化品、價值高昂及保密要求嚴格的，單位要指派專人保管，并制定嚴格的使用審批程序，確保資產的使用安全。其次，在非實物資產管理方面，單位也要制定科學、可靠的管理辦法，建立無形資產臺賬，定期查詢、核對、維護單位注冊的相關知識產權信息，維護科研人員的科研成果，明確知識產權歸屬，防范他人搶占單位研究成果，對私自轉讓、泄露核心機密技術的人員，要給予嚴厲懲處。

(七)疏通各環節，促進信息共享

單位各部門之間有效的溝通交流是保障各項工作順利實施的關鍵。因此，軍工科研事業單位內控管理工作中，單位要及時打通各內控環節堵點，促進各部門之間的合作交流，確保信息的高效共享，提升信息傳導效率質量。首先，在科研項目的立項、研發、驗收等內控環節，單位要協調研發部門、財務部門、監管部門、審計部門，明確各部門職責，使其各司其職，并嚴格履行部門職責和義務。其次，事業單位要建立合理有效的溝通機制，融合現代化數字信息技術，構建信息化交流平臺，促進信息實時共享，以及時了解項目的進展情況，為科研項目開展提供信息化支撐。最后，管理部門要與研發團隊積極溝通，結合科研進度、經費開支等情況，制定詳細的科研項目任務書和經費支出計劃，與財務部門相互配合，規范化使用各項科研經費。

四、結語

軍工科研事業單位對我國國防事業影響重大。因此，針對其內部控制管理工作，單位需充分認識到開展此項工作的必要性，并全面分析現階段內控管理工作中存在的各種問題，聚焦高效益、覆蓋全要素、貫穿全流程，不斷建機制、強管理、促共享，推動單位內部控制建設精準化、高效化、規劃化，為單位健康良性建設發展提供堅實保障。■