基于項目成本視角簡析建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理要點(diǎn)

王文燕 中鐵十二局集團(tuán)第四工程有限公司

建筑施工企業(yè)是典型的勞動密集和資金密集型企業(yè)，緊密關(guān)聯(lián)著多個社會行業(yè)，所以對產(chǎn)業(yè)鏈的形成發(fā)展有重要的影響，從這個角度來看，可以發(fā)現(xiàn)建筑施工企業(yè)一定程度上是財政稅收的關(guān)鍵和支撐。在財稅體制不斷改革的背景下，建筑行業(yè)全新發(fā)展的態(tài)勢下，建筑施工企業(yè)應(yīng)該全面了解經(jīng)營管理存在的問題，分析項目成本，并以此為視角研究企業(yè)稅務(wù)管理的要點(diǎn)。通過稅務(wù)管理的作用、存在的問題、問題解決的方式的探究落實精細(xì)化管理戰(zhàn)略，提高核心競爭力，應(yīng)對財稅改革帶來的宏觀調(diào)控挑戰(zhàn)[1]。

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理的作用

項目成本視角下建筑施工企業(yè)實施稅務(wù)管理有三個作用，一為減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，二為規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，三為維持項目質(zhì)量。

第一方面，通常情況下，建筑施工企業(yè)涉及了許多項目，這些項目所需要的花費(fèi)極多，且不同的項目費(fèi)用類型不同，內(nèi)容相對繁雜，有勞務(wù)，有物料，還有折舊等等。這些費(fèi)用很明顯加大了企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，進(jìn)一步讓企業(yè)承擔(dān)著沉重的稅負(fù)壓力。時間一長，這些壓力不僅不會減輕，還會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營，嚴(yán)重點(diǎn)所引發(fā)的負(fù)面連鎖反應(yīng)甚至?xí)屍髽I(yè)從此走向衰敗。但若是此時，建筑施工企業(yè)實施稅務(wù)管理，雖然不能減輕項目成本的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，但能夠有效減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，可以穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)營所需的現(xiàn)金流，改善企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)，支持企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，增加企業(yè)的一系列效益。

第二方面，常規(guī)條件下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)向存在納稅行為不規(guī)范、企業(yè)經(jīng)營實際行為與規(guī)范存在明顯偏差兩個主要因素。企業(yè)經(jīng)營若是違反我國相關(guān)的法律法規(guī)，那么不規(guī)范的納稅行為會讓企業(yè)承擔(dān)著相關(guān)后果，補(bǔ)稅、罰款、滯納金等尚屬于情節(jié)較輕，情節(jié)嚴(yán)重影響企業(yè)聲譽(yù)，讓企業(yè)直接倒閉[2]。若是企業(yè)經(jīng)營的實際行為脫離于實際規(guī)范，那么就會增加企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險，無法減免稅金不說，也會讓企業(yè)陷入不利境地。但若是建筑施工企業(yè)能夠基于企業(yè)管理的實際水平積極開展稅務(wù)管理工作，不僅可以對相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險問題進(jìn)行規(guī)避，還能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，能夠整體層面的規(guī)范管控企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，持續(xù)穩(wěn)健的達(dá)到最終的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

第三方面，項目實際投入的成本不僅關(guān)乎著項目本身的效益，還會對企業(yè)的建設(shè)質(zhì)量產(chǎn)生影響。對此，一部分建筑施工企業(yè)會選擇性的削減項目成本，如水泥鋼筋的采購選擇質(zhì)量較低的。表面上可以減少項目成本，但實際上埋下了極大隱患，且建筑強(qiáng)度不達(dá)標(biāo)，會損害企業(yè)的社會形象和信譽(yù)，最終害人害己。但如果項目成本視角下積極開展稅務(wù)管理工作，盡可能根據(jù)國家頒布的政策利用營改增的主要優(yōu)勢，既能科學(xué)調(diào)配項目成本，而不是削減項目成本；還能維護(hù)建筑施工企業(yè)的合理權(quán)益，體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營支持意義[3]。

二、項目成本視角下建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理的問題

(一)企業(yè)認(rèn)知不到位且缺乏專業(yè)人士

項目成本視角下一些建筑施工企業(yè)雖然有開展稅務(wù)管理工作，但仍然會存在許多問題，企業(yè)認(rèn)知不到位且缺乏專業(yè)人才只是其中之一，這些問題并不能彰顯稅務(wù)管理的實際價值，無法提高稅務(wù)管理的效率，影響企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營發(fā)展。一些建筑施工企業(yè)受行業(yè)發(fā)展歷程等因素的影響，會選擇性的應(yīng)用粗放管理模式；一些企業(yè)的管理層會因為對市場開拓的重視而采取規(guī)模擴(kuò)張方式；還有一些企業(yè)會直接采用財務(wù)核算方式。這些方式表面上對于企業(yè)發(fā)展十分有利，可以節(jié)約實際管理成本，提高經(jīng)濟(jì)收益。但其實影響了管理層和普通員工對項目管理和財務(wù)管理的重視程度，雖然可以提升產(chǎn)值，卻根本無法精細(xì)化管理施工項目的成本。且部分企業(yè)管理層雖然有稅務(wù)管控的認(rèn)知，但并沒有真正意義上地實行稅務(wù)管控，在財務(wù)核算代替成本監(jiān)控管理體系的情形下，影響到企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。少數(shù)建筑施工企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部問題，在市場環(huán)境和薪資待遇不斷變化降低的影響下，一些基層項目團(tuán)隊會選擇性的離開原來企業(yè)，而職工的流失、招聘的困難等都無法落實企業(yè)高層下達(dá)的指令，削弱了企業(yè)的基層執(zhí)行力，遏制了財稅體制的改革[4]。項目成本和營改增逐漸落實的背景下，少數(shù)企業(yè)的財務(wù)人員因為日常工作總量過多，沒有太多時間對稅法變更進(jìn)行研究，也就未曾及時了解稅法變更所帶來的影響。這些都無法合理落實精細(xì)化理念，無法提高稅務(wù)管理的有效性和可靠性。

(二)銷項時間錯配導(dǎo)致稅務(wù)壓力上升

我國財政部和稅務(wù)總局共同印發(fā)了營改增標(biāo)準(zhǔn)，其中言明建筑服務(wù)納稅人的實際義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)該是取得索取銷售款的當(dāng)日；若是發(fā)票上開具的時間更早，則以發(fā)票所開具的時間為準(zhǔn)，定為納稅義務(wù)的發(fā)生時間點(diǎn)。實際稅務(wù)工作的開展中，項目業(yè)主會在建筑施工企業(yè)項目中標(biāo)后、施工隊伍進(jìn)場前，給企業(yè)發(fā)放首期的預(yù)付款項。這種情況下，建筑施工企業(yè)應(yīng)該以稅務(wù)相關(guān)的規(guī)定內(nèi)容為前提，在時間點(diǎn)的產(chǎn)生當(dāng)天，根據(jù)實際標(biāo)準(zhǔn)對增值稅的費(fèi)用進(jìn)行繳納。但是理想和現(xiàn)實并不對等，建筑施工企業(yè)在報建手續(xù)的辦理中、施工許可的獲取中、和供應(yīng)商的談判中，面臨許多困難，正是這些本身復(fù)雜的困難，讓企業(yè)的支出和實際預(yù)付款項不同步，明顯的周期性加大了企業(yè)前期的稅負(fù)壓力。且支出和實際預(yù)付款項不同步問題，會增加項目的增值稅銷項稅額，該稅額高于一般無法抵扣的稅額，導(dǎo)致企業(yè)最終需要繳納的實際費(fèi)用不斷增多[5]。長期如此，企業(yè)便陷入資金鏈斷裂的困境，會因為錯配繳納而引發(fā)一系列負(fù)面的連鎖反應(yīng)。

(三)對業(yè)稅融合重視不足且信息化程度較低

建筑施工企業(yè)應(yīng)該做好項目建設(shè)的成本壓降工作，并拓寬基礎(chǔ)執(zhí)行空間時有效處理執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn)，優(yōu)化全生命周期時落實管控方案。然而在各方面的影響下，建筑施工企業(yè)無法完全確認(rèn)收入時間、發(fā)票開具的時間點(diǎn)，標(biāo)的合同款項無法結(jié)算，支付時間后延。最終下游物料供應(yīng)產(chǎn)生了動蕩，不穩(wěn)定性增加了企業(yè)采購稅負(fù)，成本的增加不利于業(yè)務(wù)的正常經(jīng)營和管理。且現(xiàn)階段大部分建筑施工企業(yè)實行稅務(wù)管理時，并沒有對業(yè)稅融合給予充分的重視，并沒有考慮業(yè)稅融合所帶來的影響，導(dǎo)致團(tuán)隊忽視了稅負(fù)，并沒有以成本管理和稅務(wù)角度探索有效的企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃策略。長時間下去，企業(yè)的財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理出現(xiàn)極大的漏洞，削弱了二者的緊密聯(lián)系，項目成本和稅負(fù)出現(xiàn)波動時無法構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的統(tǒng)一體系。除此之外，建筑施工企業(yè)雖然廣泛應(yīng)用ERP，實際稅務(wù)管理中以不同的ERP 系統(tǒng)采購供應(yīng)鏈、優(yōu)化工程造價和資產(chǎn)管理，但存在著相應(yīng)的問題：一是ERP 系統(tǒng)的兼容性較差，二是系統(tǒng)之間缺乏數(shù)據(jù)交換渠道，導(dǎo)致最終并不能高效共享信息，無法形成強(qiáng)有力的內(nèi)部管理合力，致使稅務(wù)管理陷入困境[6]。

(四)未曾科學(xué)梳理管控原則和目標(biāo)

事實上，項目成本視角下建筑施工企業(yè)應(yīng)該做好規(guī)劃后制定相關(guān)的目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營原則落實稅務(wù)管理活動。但實際上，當(dāng)前大部分建筑施工企業(yè)并沒有對原則和目標(biāo)的制定給予重視，沒有梳理原則。不統(tǒng)一的管理流程引發(fā)矛盾，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。此外，建筑施工企業(yè)并沒有對稅務(wù)管理目標(biāo)清晰設(shè)定是小事，未曾對稅務(wù)管理所具有的社會責(zé)任價值進(jìn)行彰顯是大事。在未曾明確企業(yè)稅務(wù)管理所具有的社會責(zé)任價值的背景下，不能根據(jù)先進(jìn)理念來落實稅務(wù)管理工作，而敷衍了事、流于形式的稅務(wù)管理并不能穩(wěn)定化具體的企業(yè)管理，無法給予聚合管理足夠的支持，也無法為企業(yè)的發(fā)展提供更多的基礎(chǔ)資源，無法完成核心任務(wù)。

三、項目成本視角下建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理的要點(diǎn)

(一)做好戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行管理

首先，建筑施工企業(yè)的管理層應(yīng)該了解目前企業(yè)的發(fā)展情況，樹立科學(xué)的稅務(wù)觀念，分析稅務(wù)管理工作對項目成本產(chǎn)生的重要影響后，以企業(yè)的發(fā)展趨勢為前提做好戰(zhàn)略的頂層設(shè)計工作[7]。其次，企業(yè)的管理層明確稅務(wù)管理的具體原則，合理合法中貫徹落實降本增效的理念，以優(yōu)化后的工程稅務(wù)管理活動最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，從戰(zhàn)略層面展開稅務(wù)管理時建立相關(guān)的風(fēng)險響應(yīng)體系，基于穩(wěn)定的風(fēng)險控制認(rèn)知提高管控的針對性和有效性。戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行層面，企業(yè)對高素質(zhì)的社會人才進(jìn)行招聘和引進(jìn)，對高質(zhì)量的稅務(wù)管理隊伍進(jìn)行建立，條件允許下于良好的經(jīng)營環(huán)境設(shè)立并行財務(wù)部門職級的機(jī)構(gòu)，發(fā)揮專業(yè)工作團(tuán)隊的作用，依托強(qiáng)有力的技術(shù)和制度支持提高稅務(wù)管理質(zhì)量和效率。

(二)重視稅務(wù)政策的變動并建立交流渠道

建筑施工在我國屬于經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵組成部分，是營改增戰(zhàn)略的關(guān)鍵執(zhí)行領(lǐng)域，因為涉及多種稅種、稅基和稅率而極大的影響產(chǎn)業(yè)鏈。此條件背景下，建筑施工企業(yè)分析目前面臨的稅收征管局面，并在復(fù)雜化的局面、頻繁的法規(guī)和解釋標(biāo)準(zhǔn)變更現(xiàn)象下，根據(jù)復(fù)雜多變的特殊條件、跨地域發(fā)展的實際情況等等明確稅務(wù)管理目標(biāo)，加強(qiáng)工作人員的培訓(xùn)力度，在不斷地宣傳引導(dǎo)中做好稅務(wù)管理工作。重點(diǎn)增強(qiáng)稅務(wù)管理團(tuán)隊的個人能力，引導(dǎo)其對國家相關(guān)部門發(fā)布的最新政策積極關(guān)注，對營改增戰(zhàn)略帶來的重要變化深入分析，加大信息技術(shù)的應(yīng)用力度，拓寬信息渠道的建設(shè)[8]。加強(qiáng)和各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，對優(yōu)惠政策信息和稅務(wù)變動信息重點(diǎn)交流，于企業(yè)的管理發(fā)展過程中積極利用這些信息，以稅務(wù)管理政策等等提高稅務(wù)管理的基礎(chǔ)適應(yīng)性。減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降本增效的途中減少意外事件，提高企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量。

(三)加強(qiáng)款項收付節(jié)點(diǎn)控制

增值稅進(jìn)銷項錯配問題會對企業(yè)的稅務(wù)管理產(chǎn)生較為嚴(yán)重的影響，也會一定程度上加大稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此時建筑施工企業(yè)應(yīng)該以項目成本為著手點(diǎn)，關(guān)鍵環(huán)節(jié)開具相關(guān)票據(jù)，統(tǒng)籌管理資金支付節(jié)點(diǎn)，平衡納稅額度和成本管控。也要開展具體的管理活動，調(diào)控大宗物資，利用各種方式篩選合作伙伴，加強(qiáng)和其他企業(yè)之間的合作，在合作企業(yè)名錄的建立下實行信用批量訂貨，并開具增值稅發(fā)票。這么做的目的是避免節(jié)奏打亂，減輕資金壓力，為之后的抵扣和進(jìn)項額度奠定基礎(chǔ)。另外，企業(yè)應(yīng)該對合作管理體系進(jìn)行完善，對財務(wù)管控的原則和目標(biāo)進(jìn)行明確。建筑施工企業(yè)的納稅成本和下游合作商存在較為密切的聯(lián)系，企業(yè)方面提高合同管理工作的質(zhì)量，以雙方合作關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，對發(fā)票的類型、含稅金額、開具時間等關(guān)鍵內(nèi)容明確規(guī)定后簽訂具有法律效力的合同[9]。以實際情況為前提，秉承相關(guān)原則對稅務(wù)管理工作堅定執(zhí)行，明確稅務(wù)管理的基礎(chǔ)目標(biāo)后分析市場競爭的挑戰(zhàn)，再因此降低稅務(wù)風(fēng)險級別，以原則性和目標(biāo)性的整體管控有效落實相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。利用和合作商的正常業(yè)務(wù)合作達(dá)成目標(biāo)，提高稅務(wù)管理質(zhì)量，有效落實可抵扣稅額，減少實際需要繳納的稅額。

(四)積極推動施工企業(yè)稅務(wù)融合并建立穩(wěn)定信息化體系

融合建筑施工企業(yè)的稅務(wù)和業(yè)務(wù)，可以優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)管理，所以必須以業(yè)務(wù)體系的完善建立為基礎(chǔ)，將相關(guān)策略聯(lián)系起企業(yè)實際發(fā)展情況后實行稅務(wù)管理。在此期間，企業(yè)以降本增效的原則融合稅務(wù)理論和業(yè)務(wù)工作，對業(yè)財融合的主要途徑進(jìn)行探索，于日常活動給業(yè)務(wù)團(tuán)隊融入節(jié)稅意識，保證業(yè)務(wù)團(tuán)隊對財務(wù)管理知識的學(xué)習(xí)，提高財稅團(tuán)隊的合作力度。企業(yè)積極開展信息化建設(shè)工作，對各項ERP 系統(tǒng)進(jìn)行整合，通過大數(shù)據(jù)和云計算等技術(shù)的引入統(tǒng)一工作流程，串聯(lián)各項活動，穩(wěn)定數(shù)據(jù)共享載體。供應(yīng)鏈、造價和資產(chǎn)管控等串聯(lián)活動中建設(shè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)體系，為企業(yè)的稅務(wù)管理提供有力支持時實現(xiàn)融合發(fā)展業(yè)稅的目標(biāo)，提升企業(yè)項目成本的合理管控和經(jīng)濟(jì)效益。另外，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化稅務(wù)發(fā)票管理流程，提高存儲管控的規(guī)范性[10]。以發(fā)票管控層面為著手點(diǎn)，以相關(guān)規(guī)定要求為依據(jù)開具增值稅發(fā)票，落實開具標(biāo)準(zhǔn)流程后以稅務(wù)管理要求優(yōu)化稅務(wù)管理工作，合法范圍內(nèi)實現(xiàn)科學(xué)合理的稅收抵扣，減少基礎(chǔ)成本并降低項目實際成本中達(dá)到理想的運(yùn)行管理目的。

四、結(jié)語

綜上所述，項目成本視角下，建筑施工企業(yè)需要對目前的未來市場進(jìn)行探索，對未來市場提出的挑戰(zhàn)深入分析，通過對信息化技術(shù)的應(yīng)用建立強(qiáng)有力的運(yùn)行管理支持，對稅務(wù)管理的主要途徑和有效措施進(jìn)行探索。發(fā)揮稅務(wù)管理的價值，解決往常企業(yè)管理存在的問題，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的發(fā)展效益?！?/p>