行政事業單位財政專項資金審計監督現狀及對策分析

潘淼群 河源市經濟責任審計中心

行政事業單位財政專項資金的審計監督實施質量，因為關乎到資金使用效益與配置，越來越受到社會各層面的廣泛關注。目前為止，相關審計單位需要深入審計風險成因，加強審計風險防控，避免審計風險的發生。在這種情況下，明確行政事業單位財政專項資金審計監督現狀，加強各部門的預算執行與資金責任意識，提出行政事業單位財政專項資金審計監督的優化對策，對于提高專項資金使用效益、減少審計風險有著極為重要的作用。

一、行政事業單位財政專項資金審計監督的重要性

(一)能夠保障行政事業單位資金的合法合規運作

審計監督工作的開展，是以國家、政府出臺制訂的相關法律法規或政策制度要求為基礎，對行政事業單位的經營以及資金運轉情況，進行全面的客觀評價過程，具有公正性、公平性特質，也包含著評估與考察的性質[1]。在這種情況下，審計監督工作的有效開展，能夠在很大程度上加強行政事業單位的生產經營合規性，從而將行政事業單位的具體財政情況，以報表的形式加以展現。行政事業單位的審計行為不僅能對單位發展過程進行約束，還能使行政事業單位的管理制度在審計規范下進行優化，確保行政事業單位的健康、長期發展。因為審計行為具有嚴格意義上的合法性與增效性，以二者為依托，發揮審計監督的職能，從而切實提高行政事業單位資產資金周轉等經濟行為的效益與規范性。

(二)能夠有效優化社會資源

從整體層面來說，審計監督的風險防范職能極大程度上依賴于審計事業的主體建設。但是從實際情況來看，我國的審計事業發展存在一定的滯后性與傳統性，缺少高端復合型審計人才，審計體系與審計方法相比部分西方發達國家來說需要進一步優化改良。審計監督的風險管控措施，能夠充分發揮審計政策的科學性與全面性，加強對審計人員專業的培養，從而促進審計事業的全面提高。隨著審計監督的不斷優化，對于優化社會資源與社會經濟的配置體系來說，有著重要的規范作用。審計工作的有效推進，能夠對未來有可能造成社會資源嚴重浪費的情況與風險進行預警，并及時落實整改措施[2]。部分情況下，審計風險過高也會造成一些不良問題，如部分行政事業單位會出現惡意修改賬面，對財務賬目進行惡性包裝的情況。在這種情況下，因為賬面信息與實際信息不符，致使消費者與投資者在信息偏差的情況下遭受資金欺詐，最終使得大量社會資金流向不明，進而使得需要資金的事業單位財政壓力加大，對社會與市場的規范化運作產生了很不利的影響。在這種情況下，行政事業單位因為審計風險因素過多，不可避免的會對經濟市場產生一定沖擊。審計監督工作的有效開展，能夠在一定程度上對審計風險進行防控，規避不良影響，保障市場經濟的良性運作。

(三)能夠有效提高行政事業單位經濟效益

對于審計監督來說，其價值的具體實現是以規范單位員工的行為作為依托，從而對行政事業單位的整體經濟行為進行約束。因此，審計監督的嚴格落實，能夠確保行政事業單位員工工作過程中以法律法規和相關政策要求作為行為規范，從根源上規避行政事業單位的經營違法行為。因此，行政事業單位的審計工作，不僅能夠使單位內部員工加強自身的規范能力，還能以此為基礎，在科學化的工作流程中實現經濟效益提高。另外，利用科學的績效審查與考核制度，將審計結果與員工的福利相聯系，提高員工工作積極性的同時，還能改善工作作風及工作氛圍，有效提高行政事業單位的核心競爭力。

二、行政事業單位財政專項資金審計監督的現狀

(一)資金配置不科學

行政事業單位財政專項資金的來源渠道存在單一性，多數來源于上級主管部門或財政部門，利用預算編制的方式，可以對行政事業單位的財政專項資金進行科學、合理的配置，從而加強資金使用的合理性與效率。但是從實際情況來說，行政事業單位的資金使用配置期間，預算編制往往只是對往年的預算進行參考簡單計算，這種情況下的預算編制嚴重缺乏可行性，也沒有結合實際的項目信息進行評估，導致資金配置的模糊性較強，很有可能使財政專項資金脫離行政事業單位的實際需求，導致資金浪費、閑置的現象層出不窮，無法有效發揮財政專項資金的價值。另外，在進行資金分配的時候，行政事業單位財政專項資金存在資金配置分散、資金配置數額不合理等現象，對于部分急需資金支持的項目沒有專項專辦，難以發揮專項資金的集中性價值。

(二)資金使用過程中審計監督力度不強

目前為止，我國中央與地方政府，逐步出臺并落實了一系列專項資金管理制度用以對資金進行規范，但是部分行政事業單位對于制度的落實情況較不理想，審計監督過程中，發現了較多不規范行為甚至虛假列支費用等情況[3]。現階段的行政事業單位財政專項資金的審計監督，更加側重于事后審計，對于資金使用過程中的事中階段滲透力度不強，使得財政專項資金管理不嚴格，且存在很大的混亂性。一方面，因為管理制度的缺失，導致部分行政事業單位的財政專項資金支出范圍不明確、使用途徑不明晰、相關權責落實不到位，資金使用制度中只是在大體層面上規定了資金的使用層級，但是對于細則上的流程與支出要求并沒有嚴格的規定，導致部分行政事業單位的賬目核算與資金使用實際情況混淆較大，且經常與其他財務經費進行模糊的核算處理。在這種情況下，不僅會導致專項資金的賬目內容存在很大模糊性，甚至會使得財政專項資金的占用、虛假配套風險再次加大。另一方面，行政事業單位的財政人員在進行資金管理過程中的具體職能過于單一、局限，只具備資金核算與支付的權限，對于資金使用過程缺乏審核與管控行為，無法從財政角度上給予資金使用的合理評價與建議，進而導致預算執行情況不合理，編制不明確。

(三)專項資金的預算編制和執行情況存在偏離性

部分行政事業單位的財政專項資金使用過程中，因為制度的不完善導致預算執行情況不理想，偏離性較大，且預算資金支出與項目的實際進度與實際需求不一致。部分項目存在一定的緊急性，但是因為項目資金的下發存在滯后性，導致前期經費支出過大，如果項目周期較長，則預算執行與預算編制的偏離性也會更強[4]。另外，部分行政事業單位項目開展沒有按照制度要求進行預算變更，而是直接花費預算進行購買，與此同時因為行政事業單位的預算執行與相關人員績效關聯不大，導致部分人員對于專項資金使用的預算意識與控制意識欠缺嚴重，為項目的正常推進帶來了許多阻礙。

三、行政事業單位財政專項資金審計監督的優化對策

(一)應加強審計的事中監督力度

行政事業單位需要對傳統的事后審計進行轉變，加強對專項資金使用過程階段的監督力度。首先，需要從制度層面，健全行政事業單位專項資金審計的體系機制，實現對審計資金的事中監管力度。尤其是面對一些較為緊急、重大的專項資金項目，需要建立定期審計制度，前置審計行為，實現事前、事中、事后的全過程審計。與此同時，需要從人員的專業能力層面出發，利用培訓學習等方式使人員對項目實際情況有所掌握，明確項目風險問題與資金管理的違規情況，及時向相關單位進行反饋，并提出整改與優化要求，實現問題的有效規避與解決，避免問題再次擴大。其次，應加強對項目預決算的審計力度，從根源上規避審計風險[5]。審計人員需要認識審計職能價值，充分發揮審計監督的關鍵效用，保證專項資金全面約束，加強過程管控，及時向社會公開對相關行政事業單位的專款專用，在公平公正公開的原則下以法律法規為基準，實現項目資金使用的審計結果。最后，審計工作的具體職責，是對行政事業單位的專項資金預算執行與項目建設情況進行全面的復盤、分析以及審查，審計結果事關項目社會效益與經濟效益，審計部門需要依據實事求是的原則從項目可行性與預算管理等層面上，多元化提出管控建議，保障行政事業單位財政專項資金管理工作的秩序化開展。

(二)應優化預算管理，加強專項資金的計劃性

預算管理作為行政事業單位內部管理的重要組成部分，是保障財政專項資金規范化使用的重要抓手。因此，行政事業單位應加強對預算管理的重視程度，加強專項資金預算編制的科學性以及預算執行的嚴格性。在預算編制階段，應整合行政事業單位內部各職能部門的意見與實際資金需求，并組織專家團隊對項目的實際進展與可行性進行研究，確保預算編制的充分可行，實現規范化、合理化的預算編制。預算編制過程中需要從實際情況出發，以一定的預測手段切實編制預算方案。如果確定了預算情況，就需要嚴格按照預算編制的要求進行項目資金的使用依據，除非特殊情況外不能隨意更改預算。

在資金的使用階段，在預算編制的基礎上以資金使用效益最大化為目標，加強對現金流的管控。期間，利用績效考核手段實現項目預算與項目開展的有機結合，實現預算執行的動態化，定期檢查不定期抽查項目的專項資金使用情況，如果發現項目進展與項目預算出現了較大差異，應及時明確問題產生因素，及時發現及時整改，將預算編制作為項目引領，科學推進項目的秩序化開展。在財政專項資金的使用過程中，需要確定預算的彈性與剛性類型，確保專項資金的支出能夠按照相關制度加以落實，獲得審批后才能使用。

在預算變更層面，如果遇到特殊情況需要變更預算，需要具備充分的依據與理由，從彈性預算層面進行資金的動態化管理，以預算評審機制為基礎，確保預算執行能夠按照科學原則進行落實。審計人員在進行專項資金監管過程中，需要將專款專用原則作為監管依據，對每一筆專項資金支出情況進行細則上的識別，明確資金支出的原因、途徑與類別，加強邏輯關系掌握，實現對財政專項資金的客觀流轉明確，并凸顯審計工作的職能，確保其真實性與合理性，實現賬面數據與實際情況的全面契合。對于審計過程中發現的問題點與風險點，需要進行嚴格的追溯處理，通過檢查、考核、函證等手段，根據審計程序確保證據的客觀性，分析問題后面的真實性問題。

(三)應建立權責匹配的監督激勵機制，實現獎罰分明

行政事業單位的專項資金使用過程最為重要的一環，就是對人員的管理。因此，行政事業單位的專項資金管理需要加強對人員的主觀能動性激發，結合資金使用情況以權責匹配制度為基礎，實現監督激勵機制的科學化搭建，在此期間，行政事業單位需要遵循以人為本原則，實現激勵機制的有效落實。首先，考核制度需要以預算編制為基礎，結合專項資金使用情況與人員的績效相聯系，強化工作人員的預算責任意識與成本控制意識，避免形成資源的浪費與閑置[6]。其次，在考核指標的設置層面，除了資金使用進度以外還需要強調資金的效益發揮，以人的主觀能動性作為考核機制的核心內容，科學化加強資源的社會效益與經濟效益發揮。最后，需要遵循客觀、合理原則實現資金使用的獎罰分明，對于部分社會效益高、經濟使用效率高的項目，可以從精神以及物質層面上給予相關工作人員一定獎勵，對于鋪張浪費、資金使用違規等項目需要進行合理懲罰。

(四)應搭建科學的風險管理制度

首先在事前階段，審計人員需要對審計單位的實際情況進行全方面明確，綜合考慮審計工作效率以及綜合效果，對潛在的審計風險加以明確，從而實現審計工作的評判機制發揮。在審計活動開展的事前階段，需要編制出科學合理的實施方案，對可能存在的審計風險加強控制力度，從被審計單位以及審計機構作為主體標準，對被審計單位的組織結構、經營特點與項目實質進行風險明確，審計機構從執法質量、審計情況以及工作目的為基礎，加強風險管控。其次在事中階段需要加強被審計單位的配合，從審計依據與審計方案的選取層面，加強審計力度。審計人員在對被審計單位的情況進行全面掌握的基礎上，應充分保障審計綜合性效果，加強與涉事單位的溝通，實現審計環節之間的互相串聯、有效明確。最后，在事后審計階段，需要加強宣傳披露力度，在宣傳形式上，創新宣傳方法，階段性對法律法規的內容進行宣傳，對審計工作的重要性、工作意義以及工作內容進行明確，實現宣傳的持續性落實。另一方面還需要杜絕審計的主觀臆斷，必須要以客觀依據作為審計的開展基礎，加強與社會各界的溝通、協調，爭取地方政府或當地黨組織的配合，減少審計風險產生，實現各方面的有效聯結，并結合審計工作中遇到的困難做好匯報工作，上下統一、互相配合解決重難點問題，提高審計職能發揮。

四、結語

綜上所述，行政事業單位的財政專項資金使用，關乎到社會基礎建設與國民的切身利益，且還存在預算編制不合理、資金分配不科學等問題。因此，相關審計部門需要加強審計的事中監督力度、優化預算管理，加強專項資金的計劃性、建立權責匹配的監督激勵機制，實現獎罰分明、搭建科學的風險管理制度，提高專項資金使用效益，促進行政事業單位的全面、健康發展。■