醫院財務內控中全面預算管理的運用研究

嚴 彥 開封市中醫院

前言

財務內控中的全面預算管理在醫院經營管理中的合理運用，能夠減少醫院的成本支出，優化了醫院的資本結構，不僅能夠實現資源的高效運用，又能促進醫院進入到深化改革階段，為病患提供更加優質的服務。基于當前市場經濟發展的模式，醫院只有不斷進行改革才能跟上社會發展的節奏，通過完善全面預算管理機制，可進一步降低財務風險系數，對于優化決策，增加效益，規劃醫院未來發展方向具有重要意義。

一、醫院財務內部控制全面預算管理概述

(一)必要性

1.是適應醫療市場發展的需要

醫療衛生系統進行全面預算管理必須與時俱進地進行創新才能順應時代發展。現階段，我國醫療體系正在推行保障支付制度的改革，根據疾病種類進行付費，對醫療保險作了進一步補充。新制度的實施雖然在一定程度上給患者提供了便利，保障了患者的基本權益，弱化了不同醫院服務上的對比與競爭，但是醫院墊付的醫療模式，對醫院的發展也是一個很大的挑戰，醫保統籌資金得不到全面償付，無形中會增加醫院經營成本。隨著現代醫學科技的發展進步，新型的醫療設備、先進的醫療技術以及可靠的醫療藥品，為治病救人創造了更多可能[1]。在此背景下，如何合理地增收節支成為了醫院發展所需重視的話題，提升醫療技術，提高業務含金量成為了每位醫務工作者的畢生追求。

2.是適應自身改革發展的需要

目前，我國公共事業單位對醫院的改革問題愈發重視，構建目標明確、布局合理、規模適當、層次分明的醫院服務體系已經成為醫院發展建設的重點內容，醫療資源的下沉，病人的分流，作為市區的三級甲等中醫院，需提升診療服務的能力，建立基層社區服務站，為醫院良性發展提供助力。

醫院內部控制全面預算管理的實施雖然有效落實了各個崗位的工作職責，能夠進一步促進、完善醫院的內部運行機制。但是在寬泛的市場環境下，私營醫院的發展以及醫生多點執業等政策的出臺，對于公立醫院來說也形成了新的威脅，需要說明的是小病可以去基層解決，輕癥在門診解決，“大門診小病房”的新型診療模式對醫院的發展提出了新要求。

(二)主要內容

1.確定全面預算目標

確定全面預算的目標是整個體系得以完善和發展的出發點。對于發展中的公立醫院來說，主要包括總體目標和分部預算。其中總體目標對應醫院財務內控系統總體預算，分部目標則是對應責任預算。作為整個預算管理體系的開端，確定預算目標可以發揮更好的作用在整合醫院的宏觀發展戰略上與微觀經營中所有資源的利用上。在目標引領下，制定了各個科室工作的具體規范，有效提高了醫院決策的科學性。

2.編制與審批預算方案

預算的編制是預算目標具體化，其最需要重視的問題就是內容的適宜性、可行性、可接受性，這不僅關系到方案能否順利實施，而且也影響著后續預算工作的具體落實。在編制過程中必須結合醫院實際經營情況及發展目標，按照不同科室職能進行細節上的調整，整個預算方案編制過程一定會經歷編制、測算、反饋、修改、再編制等多個環節[2]。醫院現采用“零基預算”，“上下結合、分級編制、逐級匯總”的模式，在總體目標的指引下，充分考慮各科室的實際發展情況，聽取各個科室的意見。

預算編制完成后，就進入到審批這一環節，具體來說，預算的審批根據不同級別有著不同的審批權限。首先公立醫院的總體預算應由通過預算管理委員會進行審議，并經職工代表大會審核，如果是年度預算和部門預算需要上交到主管部門和對應的分部門進行審批。其次還要上報給上級機關，上級機關確認無誤后需移送到財政部門，最后財政部門會依照國家的政策法規和有關規定對該預算進行審核批復。

3.預算方案執行與控制

通過審批后的預算方案在醫院經營管理中即可執行，預算管理辦公室會將預算內容細分下發到各級辦公室，對具體工作的安排會落實到各個崗位上，甚至是個人上。預算方案執行是一個完整的流程，經過上級機關的審核批復對具體工作的落實更加具有指向性，能夠有效對醫院各個部門工作的落實情況和經營情況進行控制。在相關工作執行過程中，還要注意是否偏離了預算編制方案，如果存在這種情況需要及時修正處理。預算控制從某種程度上來說主要作用是監管，通過預算控制能夠及時地開展糾偏工作。

4.預算方案分析及調整

全面預算編制雖然具有一定秩序性，但是預算體系本身受到各種內外部環境影響，因此，在預算的實際運行中需要對現有預算編制方案進行分析。對出現的問題進行總結，并做出具體的解釋說明。若相關政策法規發生變化，致使預算的編制基礎不成立或導致預算與執行結果產生重大偏差，財務內控管理人員需將此作為重要參照，對編制方案進行具體調整。

5.預算考核

預算考核機制是保證預算工作落實，確保目標實現的一種監管機制。考核工作需要從上至下地執行，用績效指標等形式對部門和個人工作落實情況進行確認，從而提升醫院的管理水平和層次。預算考核機制是否合理影響著預算體系的科學性與權威性，完善的考核機制能夠對醫院的經營管理提出有效建議，對醫院的持續經營和長遠發展具有重大影響。預算考核工作堅持上級考核下級、逐級考核、預算執行與預算考核職務相分離的原則，臨床科室需要上報預算的執行情況，相關職能部門和預算管理委員會則需要對預算結果從整體觀念上進行評價和檢驗，只有落實好具體業務的指標考核，才能確保預算工作發揮重要作用。

二、財務內控中全面預算在醫院管理中存在的問題

(一)缺乏健全的財務內控制度

醫院全面預算管理的編制以年度計劃為目標，是加快醫院改革力度，促進醫院服務水平提高的重大舉措。當前階段，醫院開展財務管理工作時，缺乏健全的內控制度，沒有結合醫院發展的現實情況制定對應方案，在控制范圍劃定、工作方法和責任存在制度上存在明確的缺陷和漏洞，無法保證財務內控預算工作能夠順利展開。

(二)缺乏完善的預算管理機制

在醫療機構改革的過程中，醫院內外部環境發生了很大變化，對全面預算工作的展開提出了更高要求，但是由于全面預算管理基礎比較薄弱，在具體方案執行的過程中存在嚴重偏差，致使各科室對預算資金的使用缺乏約束，出現了一系列資源浪費、資金超預算以及資金挪用等財務風險[3]。

(三)財務預算信息化建設基礎薄弱

近年來，信息技術發展速度極快，醫院信息系統的研發和規劃水平還有待提升，全面預算管控還沒有形成完整的管理信息系統。在國內醫療需求持續增長的背景下，面對激增的工作量，醫院難以形成高效率的管理。醫療財務系統的信息化程度不高，難以對全面預算編制進行分析和完善，嚴重影響了醫院體制、組織架構的改革，同時還會造成資源和資金上的浪費，對于其長期穩定發展具有不良影響。

(四)人員的重視不足，參與度不夠

全面預算管理要求的是預算理念全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤，只有這樣才能切實發揮全面預算管理的作用。但是目前，公立醫院的預算編制相關人員儲備不足，在醫院預算方案的執行上效果有待提升。大部分工作人員對預算管理問題并不夠重視，在預算編制的過程中參與度不夠，導致預算執行不到位，部分工作人員還存在抵觸和逃避心理，嚴重影響了全面預算管理作用的發揮。

三、財務內控中全面預算管理在醫院實施的策略

(一)完善醫院財務內控管理體系

全面預算管理是以醫療體系改革、醫院發展的戰略性調整為基礎進行構建的，利用全面預算編制的執行、調整和考核能夠為醫院的財務管理提供針對性的指導，首先，在預算編制上，可以補充預算不足問題，能夠規避因預算編制不準確造成的資源與資金浪費等問題；其次，執行調整和考核全面預算時，能夠發現醫院財務管理中存在的風險問題，為財務內控的執行提供參考依據，有助于量化財務內控工作。隨著我國醫療體系的改革不斷深入，為提升醫院經營管理水平，維護醫院財務內控管理效果，需要對醫院的財務內控管理體系不斷進行完善。在具體工作執行中需要融合全面預算管理、財務體系建設的新理念，細化財務內控范圍，以彌補原有預算編制的不足。

公立醫院自身具有明顯優勢，對應的政治資源和資金積累相對雄厚，結合醫院預算管理實施情況，可以通過三級科室對預算組織體系、不同層級主要職責和權力進行規范。其中，一級預算為預算管理委員會，主要負責內容為制定預算相關制度，提出預算編制方針；二級預算為預算管理辦公室，與財務部門協同工作，負責編制預算草案、下達預算控制指標、監督預算執行、定期編制財務分析報告；三級預算為各個科室，負責編制科室預算、執行預算以及上報數據等。

(二)加大財務內控監督管理力度

量化財務內控工作是加大財務內控監督管理力度的關鍵環節，在此過程中要注意兩個方面的問題：第一，需注重預算編制考核的科學性。全面預算工作整個執行的過程是基于監管之下，按照年度工作目標和重點工作任務做好全面總結，根據工作節點詳細記錄財務內控問題，工作執行情況，在動態監管的機制下確保預算工作執行的穩定性。第二，注重預算執行考核的全面性。全面預算管理工作需要醫院各部門共同完成，隨著國家政策調整，預算編制方案需要進行針對性改良，考核工作也需做好對應的調整，針對現存問題，提出科學的管控措施，提升預算管理的科學性，以實現醫院的長遠發展。醫院全面預算涉及多個方面，財務內控部門應當掌握醫院日常的就診量等各項業務數據，結合預算方案，做好實際收入和支出差異的記錄，在內控監督管理期間，明確劃分各個醫療科室、科研項目的資金使用情況及資金運營收益等。在財務內控監督管理機制不斷完善的過程中，對醫院經營中執行的數據指標進行監視，能夠為各科室財務內控提供評價依據，醫院財務管理工作在這一過程中也將得到完善，可進一步促進醫院管理水平提高[4]。

(三)落實財務內控預算工作原則

落實醫院財務內控預算管理工作需要遵循以下兩個原則：

第一，權威性原則。權威性原則是醫院財務內控的工作開展的首要特征，全面預算編制的過程需要經過醫院、上級機構多方審核，上至醫院管理層，下至臨床科室的每個工作人員都應該抱著積極的態度參與其中。醫院應該按照全面預算管理制度的要求落實對應的監督考核工作，如果缺乏權威性，那么部分工作人員在預算工作落實中可能會出現懈怠情緒，全面預算管理若是無法順利實施，一定程度上會影響醫院管理的科學性。

第二，全面性原則。全面性原則體現在三個方面：首先，全面預算管理編制體系貫穿醫院醫療業務的全過程，需要對醫院的經營活動進行整體規劃，包括運營活動、籌資活動以及投資項目管理；其次，全面預算管理的全過程都應該得到有效監督，從預算編制到預算執行，再到預算考核各個環節，財務內控人員均需做好對應的監管工作；最后，全面預算管理工作涉及醫院內部所有管理人員，從預算的編制到最終的考核，全員都需積極參與，需加強內部信息的相互溝通與協調，共同為醫院的發展總目標服務[5]。

(四)構建獨立的財務內控預算信息系統

醫院管理信息系統的運用是醫院管理結構的重大創新，為各項工作的落實提供了巨大便利，工作效率和質量提高，提升了群眾看病治病的滿意度。現行的醫院信息系統與金蝶財務軟件相結合開展財務管理的有關工作，在網格化管理的模式下，能夠滿足財務管理達到多任務、多目標的管理要求。

全面預算管理信息系統的不斷完善對資金、成本費用、采購和存貨等都能采取更加科學的方式進行核算，及時把握當前醫院的現金流動情況，對所有資金來源和出處進行詳細記錄，同時對應收賬款進行及時的催收，改變了原有財務管理制度執行偏差等問題。對各科室的費用審核更加細致，避免了無故浪費，有效提升了資金利用率，為醫院的持續健康有序發展提供了有力支持。

四、結語

綜上所述，全面預算管理在加強醫院財務內控上發揮著重要作用，消除原有財務管理機制存在的信息孤島現象，各科室各崗位的工作人員全員參與，形成了工作上的合力，大大降低了財務控制的風險。在醫院全面預算管理機制不斷完善的過程中，全體職工對內部控制的工作認識的更加全面，在工作期間積極性更高，使得醫療系統的發展水平不斷提高，能夠更好地服務社會群眾。