企業會計憑證的內部控制問題分析

胡孝蓉 貴州橋梁集團有限責任公司

引言

經濟社會不斷發展，部分企業的經濟業務規模不斷擴大，公司治理不完善引發的資金外逃、挪用公款等風險，導致企業面臨著破產清算的風險，而引發這些問題的原因之一，主要和企業會計憑證的內部控制問題有關，由于內部控制未發揮出有效的監督作用，導致會計憑證引發的風險日漸嚴重，給企業的正常運營帶來許多不良影響，通過對企業會計憑證的內部控制問題進行識別，有助于及時填補漏洞，規范企業經濟業務，保障企業長遠發展。

一、企業會計內部控制概述

企業會計內部控制是出于規范會計人員行為、保證會計信息真實性、保證會計資產完整性等目的開展的一項管理活動，通過檢查、審核等多種手段，及時發現企業在會計工作中存在的問題，逐步提高企業會計工作水平，降低企業經濟業務中存在的風險[1]。企業會計內部控制首先需要對會計行為進行規范，保證會計的準確性，通過嚴格實施內部控制，及時發現會計處理中存在的問題，避免出現相關人員惡意欺詐和操縱等問題，為后期財務決策提供準確的會計信息支撐，降低企業在運營過程中面臨的財務風險。其次，會計內部控制對企業內部管控的實現有較強促進作用，有助于對企業法人治理結構進行完善，其本質上屬于一項會計監督工作，屬于企業落實財務會計制度的基礎，對提高企業整體管理水平有很好的幫助。有效執行會計內部控制制度，便于企業掌握自身經營情況，提高企業參與市場競爭的水平和抵抗風險的能力，在這個過程中企業會計憑證是內部控制中需要關注的重點。如通過對會計憑證進行審核，結合國家制定的會計處理法規，對企業會計憑證反映的經濟情況展開審核，主要審核企業實際經營期間經濟業務的發生時間、具體內容、金額大小等關鍵信息，保證這些信息內容與原始會計憑證上記錄的信息保持一致。

二、企業會計憑證內部控制的內容及特點

(一)企業會計憑證內部控制的主要內容

會計憑證有原始憑證和記賬憑證的劃分，記賬憑證一般是通過核算系統自動打印生成，規范性較強，而原始憑證的簽發往往涉及眾多部門和人員，原始憑證傳遞環節眾多，在流轉過程中其真偽、印鑒等無法得到保障。對會計憑證的內部控制，主要是對會計憑證的取得、填制、審核、記賬等各環節展開監督、檢查，旨在掌握各環節工作的合法性及真實性，主要建立在密切溝通的基礎上，通過風險識別、防范，巧妙化解因會計憑證引發的風險。

(二)企業會計憑證內部控制的意義

會計憑證屬于企業開展會計核算工作的基礎，如果出現核算不規范的情況，企業主觀上存在刻意掩蓋經濟業務事實真相的情況，屬于嚴重的違法行為，會給市場經濟秩序造成破壞，而內部控制屬于有效規范企業行為的一種手段。在企業會計憑證內部控制失效的情況下，可能給企業的正常經濟業務帶來不良影響，導致企業無法識別經濟業務中存在的徇私舞弊、資金挪用等風險，這也說明完善內部控制、加強內部監督對企業規范經濟業務有著重要意義。另外，只有確保會計憑證賬目真實性、規范性，企業才能正確計算需要繳納的各類稅金，如果存在弄虛作假的情況，會導致國家流失大量稅收，給社會經濟發展帶來許多不良影響，可以從側面體現出企業會計憑證內部控制的意義。

三、企業會計憑證的內部控制問題分析

(一)會計憑證失真

會計憑證失真的表現具有多樣性：1.原始憑證和對應經濟業務、實際經濟活動事項不符，比如人員企業采購的物資和實際物資需求不符，以物資采購的名義套取現金用作其他支出。2.會計憑證中的保障項目內容不合規，比如未選擇企業指定的供應商采購物資，且各物資采購價格比預算價格更高。3.會計憑證中保障的費用發票過多、金額較大，未說明或者提供相關證明資料，如缺少來客登記、會議紀要、申請等證明材料。4.會計憑證手續不齊備，如保障發票缺少經辦人、證明人簽字，一些發票只有業務人員個人簽名，缺少較強證明力。上述問題在部分企業的會計內部控制中仍然存在，屬于會計憑證內部控制不規范引發的問題，特別是違規、弄虛作假行為的出現，都會引發嚴重的風險，給企業的后續發展帶來不良影響。

(二)缺少有效的信息溝通

企業內部的信息溝通不暢，特是在企業會計憑證的內部控制中，信息溝通不暢屬于比較常見的問題。一方面，許多大型企業集團在開展經濟業務時，一般需要獲得總部的授權審批后才能執行業務，傳統信息溝通機制下整個過程需要花費的時間較長，在傳達時間上存在一定程度的差異，導致經濟業務的開展存在一定滯后性。在企業經營管理中會計作為其中的重要內容，會計人員的工作從一定程度上依賴于企業管理層的決策，由于一些會計人員在工作中缺少較強的獨立性，在會計工作中個人主觀性較強，再加上未及時將工作信息上傳至企業管理層，長此以往導致工作中逐漸呈現一些問題，容易導致會計憑證失真[2]。在信息的橫向傳輸上，存在會計人員與各業務部門信息溝通不暢的問題，由于各業務部門需要及時將會計憑證遞交給會計人員，這種信息傳輸方式往往是單向的，在缺少會計人員的專業指導下，經常出現會計憑證填寫不規范的問題。如部分業務部門為工作便利會刻意增加賬面數，導致賬面數與實際數存在偏差，或者存在采購發票等原始憑證填寫不規范的問題，如只填寫數量、總價，未填寫單價；針對經營性支出，一些業務部門只提供報銷費用，未對費用用途進行詳細記錄，這些問題的出現都會影響會計憑證的正常記錄。

(三)會計人員未明確自身責任

新《會計法》明確了會計人員對會計憑證等相關資料應履行相應的監督權，會計人員針對企業經營活動展開會計確認、計量與報告編制時，需要主動承擔保證會計憑證真實性、完整性等義務。不過一些企業的會計人員因為缺少較強專業性，對會計憑證真偽缺少有效的甄別與判斷能力，滿足不了會計憑證內部控制的要求，導致在實際開展內控工作時出現許多漏洞。一些會計人員的責任意識、職業道德不強，可能會受到巨大利益的誘惑，或者一些單位對經濟業務中存在的違規問題不夠重視，甚至在會計憑證內部控制出現紕漏后未及時進行處理，部分管理人員甚至會直接參與會計憑證的造價過程，存在挪用公款、貪污腐敗等違法行為。總的來說，會計憑證的內部控制還與會計人員的責任意識、職業道德等有很大的關系，倘若會計人員未嚴格履行監督等責任，可能會導致會計憑證的內部控制流于形式，加劇企業經濟業務中存在的風險和漏洞，對企業的未來發展會產生許多不良影響。

四、企業會計憑證內部控制的完善對策

(一)完善規章制度，規范會計憑證制作過程

新《會計法》強調企業在經營過程中充分發揮出會計監督的作用，這是企業需要高度重視的一個問題，需要企業結合相關法律規范，進一步對會計憑證的內部控制職能、工作內容進行明確，特別是明確各崗位的具體職責，通過建立完善的財務審批制度提高會計憑證內部控制水平，進一步為會計憑證信息的完整性、可靠性提供保障，確保能夠充分發揮會計決策對企業會計核算、財務決策、經濟決策等方面的作用。需要企業對會計憑證從生產到做賬整個過程進行嚴格規范，規范印制票據等各類票面格式及原始收據等，注重機器打印原始憑證在企業內部的全面推廣[3]。企業應積極探索會計憑證管理方式的創新，善于利用信息化手段對各類票據的打印和管理予以規范，盡量保證會計憑證與實際經濟業務的對稱性，特別是保證票據中的相關信息的真實性。企業應明確會計人員的具體職責，規定所有會計憑證都需要按照相關規范填寫相關信息，加強對會計憑證的審核監督，只有在審核通過后才能進行信息登記做賬。針對企業內部的費用報銷，應嚴格遵守財務報銷制度規范，需要企業結合經濟業務及會計工作的實際情況，在相關法律法規指導下，建立并執行完善的費用限額報銷制度，結合既往會計工作經驗，認真對會計憑證內部控制進行總結分析，逐步建立完善的財務報銷制度，體現出會計憑證內部控制與時俱進的特點，避免因內部控制不規范引發的各種風險。

(二)強化信息溝通，營造良好內控環境

會計憑證內部控制環境是直接決定內控工作成效的要素，內控環境的營造與企業管理層有密切關系。在這個過程中，需要進一步對企業治理結構進行完善，明確權責分配，鼓勵企業全體成員的參與，確保將所有成員的積極性調動起來，遵循權責分離、職務分離等原則，特別是需要提高全體成員對會計憑證內部控制的認識，規范內部控制行為。企業管理層應重視內部審計工作的開展，明確內部審計對會計憑證內部控制的價值，重視提高內部審計的獨立性，針對會計憑證的質量進行嚴格且客觀的審計，定期提出有用的審計意見，為會計憑證的規范提供適當參考。企業內部審計應逐步向會計憑證內部控制的自我評價方面延伸，對確保能在內部控制中持續發展內部審計的監督作用，及時糾正會計憑證內部審計中存在的問題，彌補工作中的缺陷，為會計憑證中信息的真實性及合法性提供有力保障，保證會計憑證內部控制的整體效果[4]。在這個過程中，加強企業內部的信息溝通也非常重要，需要企業主動把握好財務信息化建設的契機，利用會計信息系統的優勢，從橫縱方向上加強企業內部信息溝通，保障會計信息數據準確性提升，提高會計憑證整體質量，確保通過有效溝通讓全體成員充分認識到會計憑證的實際價值。企業管理層還需要重視對信息溝通中的信息渠道、交流環境與溝通方法等進行完善，著重處理好會計憑證內部控制中的信息孤島現象。內部控制中還需要強化內部監督對會計憑證的制約，建立健全內部監督體系，保證會計人員的獨立性，依法行使會計監督權力，加強對會計憑證信息的保障，可以通過建立完善的激勵約束機制，提高會計人員參與會計憑證內部監督的主動性，嚴格監督會計人員的行為，一旦發現違規違法現象立即進行追責，進一步保障會計監督的權威性。

(三)加強人員培訓，提高會計人員整體水平

企業需要結合會計憑證內部控制的實際情況，有針對性對內部控制展開創新，明確內部控制中存在的漏洞，特別是針對會計人員專業能力不強這一問題，需要進一步加強培訓，通過培訓強化對會計人員工作行為的引導，鼓勵會計人員深入經濟活動本身，全面掌握企業經營管理狀況，在實現業財融合的基礎上，進一步發揮會計人員的監督作用，憑借其專業優勢及時發現會計憑證存在的漏洞。由于會計憑證類型多樣，如收據、發票等，在內部控制中需要加強對會計人員的專業知識培訓，保證會計人員牢固掌握會計憑證相關的基礎知識，切實提高會計人員對會計憑證的甄別能力，通過對會計憑證的規范，降低因會計憑證引發的財務風險[5]。企業應重視使會計人員樹立較強的責任意識和職業道德，因此，除了要加強對會計人員的考核、獎懲外，還需要嚴格落實思政教育，特別是對國有企業來說，應重視黨建對會計憑證內部控制的引領作用，發揮黨組織在人才教育、工作等方面的作用，從源頭上減少腐敗、違紀等問題的出現。如針對人員考核，需要通過落實常態化考核，并直接將考核結果與會計人員的薪酬福利掛鉤，規范會計人員在會計憑證內部控制中的工作態度，通過考核實現約束減少因會計憑證引發的不必要經濟損失。常態化考核還可以通過對企業的經營狀況進行總結、分析，及時發現會計憑證內部控制中存在的漏洞，將考核結果作為完善相關管理制度的重要依據，以相關人員的工作提供規范性指導[6]。如針對會計憑證審核的考核，需要結合不同崗位的具體職責，制定相應的考核獎懲制度，對工作中存在失職的人員適當進行處理，保證其具備較強責任意識，及時查明問題原因，避免在后續工作中犯同樣的錯誤，倘若會計人員因專業能力不強出現問題，需要結合問題加大專業技能培訓力度，通過教育培訓保證會計人員全面掌握會計憑證相關知識，包括會計憑證的監督、審核等，確保會計人員能規范性開展會計事務，同時加強對國家相關政策法規、前沿知識的宣貫力度，不斷完善會計人員的知識體系，確保會計人員合法合規處理會計事務，只有通過對人員行為的規范，提高相關人員的整體水平，才能在潛移默化中提高會計憑證內部控制的水平。

五、結語

綜上所述，從企業會計憑證內部控制中存在的問題來看，這些漏洞的出現主要和企業各層級人員的責任意識、管理意識以及會計人員的專業性有關，一旦內部控制中出現漏洞，企業將面臨嚴重的經營風險，包括腐敗、資金挪用等風險引發的巨大經濟損失，會給企業的長遠發展帶來嚴重阻礙。對此，需要企業不斷對會計憑證的內部控制進行完善，通過全面對內部控制中的漏洞進行識別，及時查明原因，采取有效應對措施，保證會計憑證內部控制的規范性、有效性。