戰略成本視角下制造企業成本管理與控制探析

白曉丹 常州耐普德新能源科技有限公司

在國民經濟體系中，制造業占據著關鍵性地位。當前，制造企業面臨的市場競爭日趨激烈，其盈利空間日漸被壓縮，如何降低成本，拓寬利潤空間，是擺在制造企業面前的嚴峻問題。對此，制造企業要加深對戰略成本管控的認識，剖析自身成本管控現狀，立足于新發展格局，秉持戰略成本視角，綜合考慮各方面問題，找準成本驅動的關鍵因素，著眼于生產運營的各項環節，采取有效措施加強成本管控。

一、制造企業秉持戰略成本視角實施成本管控的意義

制造企業處于競爭日趨激烈的市場環境中，秉持戰略成本視角實施成本管控能增強對市場環境的適應性。制造企業秉持戰略成本視角實施成本管控，全面分析內外部環境，綜合考慮自身的戰略規劃以及各項戰略相關要素，為生產運營各項環節設立合理可行的成本管控目標，據此降低成本，實現企業價值最大化[1]。這種成本管控思路和方式能靈活適應環境變化，并基于價值鏈，剖析成本信息，制定科學可行的戰略目標，能增強成本管控的有效性。制造企業秉持戰略成本視角實施成本管控，能把握全局，展開系統深入的成本考量，能形成更為科學的成本決策；能督促引導各部門積極參與和主動配合成本管控，有效拓寬成本管控的外延；還能增強成本管控的前瞻性，避免各類短期行為。制造企業秉持戰略成本視角實施成本管控，有助于統籌規劃經營管理各項活動，實現全面有效的成本管控，增強盈利能力和綜合競爭力，有助于占據更多的市場份額；有助于合理控制生產成本，加快資金周轉，提升經濟效益。對此，制造企業要明確傳統成本管控方式的缺陷，從戰略成本視角，采取有效措施加強成本管控。

二、制造企業成本管控現狀

(一)缺乏全面的成本管控主體

多數制造企業在開展成本管控的實踐過程中，其管控主體主要是會計人員，會計人員對各類業務部門缺乏系統深入的了解，且不具備制定成本決策的權限。管理層和各部門相應的負責人對成本管控缺乏積極參與和主動配合意識。由于制造企業缺乏全面清晰的成本管控主體，導致其成本管控各項程序缺乏高效性和有序性。

(二)缺乏全面的價值鏈認知

多數制造企業為增強競爭優勢，采用低成本的經營戰略，在實施成本管控時，以生產環節作為管控重心，對內部價值鏈缺乏清晰深刻的認知，在管控環節容易發生疏漏。制造企業對價值創造的重要活動缺乏準確分類，未能實現全覆蓋的成本管控，忽視產前環節與產后環節的有效銜接，導致成本管控缺乏協調性和有效性。部分制造企業涉及復雜繁瑣的生產過程，具有較長的生產周期，缺乏創新能力，沿用傳統滯后的管理方式，其成本信息缺乏良好的流動性，難以實現精細化的成本管控。

(三)忽視成本效益

部分制造企業在開展生產運營的實踐過程中，仍沿用傳統滯后的方法實施成本管控，未能及時更新各項成本指標，其成本管控仍局限于絕對降低成本的思維。部分制造企業盲目使用廉價勞動力和原材料，不重視建設精細設備等基礎設施，難以保障產品質量，由此引發各類后續問題，嚴重影響成本效益。部分制造企業實施成本管控缺乏大局觀，且不具備長期管控意識，將視野局限在短期利益上，極易形成短期行為，影響長期的成本管控。

(四)成本信息缺乏關聯性

部分制造企業雖然逐步優化其產業結構，提高其信息化程度，但未能契合自身實際構建ERP 平臺，形成的成本報表相關信息未能準確匹配經營活動，對成本管理各項資源缺乏妥善的整合處理，未能提煉有價值信息，極易形成決策誤判。部分制造企業對各類性質支出缺乏清晰準確的界定，且未能規范各項業務。在實施成本核算的過程中，未能契合實際選用合理方法。

三、制造企業秉持戰略成本視角實施成本管控的措施

(一)對戰略定位加以明確

制造企業要對自身的戰略定位加以明確，增強成本管控的全面性和有效性。具體可從如下方面著手：1.對成本管控主體加以明確。制造企業要深刻認識到成本管控并非僅是財務部門的職責，要督促引導各部門積極參與成本管控。財務人員要及時向業務部門反饋各項成本信息，緊扣基礎數據，為企業成本管理決策提供參考依據。企業要引導各部門對自身所處作業鏈的具體位置加以明確，增強各部門及其人員的成本管控意識，增強成本管控彈性。2.適時對自身的戰略定位加以調整。制造企業應考慮到產品生產的生命周期較長，要致力于統一整體和局部，將自身總戰略目標作為依據，根據情況變化，適時對自身的戰略定位加以調整。制造企業在生產運營過程中，要緊扣內部價值鏈，并綜合考慮產業鏈變化，摒棄低成本戰略的固化思維，基于市場行情，準確揣摩客戶需求，形成合乎實際的戰略定位[2]。3.優化成本管控理念。制造企業要遵循市場導向，秉持成本效益思維，考慮整體效益，優化統一投入產出，優化成本管控理念，摒棄盲目降低單位成本和提高生產率的滯后理念，在必要情況下，甚至要增加部分必要的成本支出，對總體成本實施動態管理。制造企業要確保成本管控覆蓋生產運營各項環節，立足于內部作業鏈，綜合考慮競爭對手的實際情況，增強對市場環境動態變化的適應性，瞄準消費需求，制定并實施多樣化的成本管控策略。4.對成本管控工具加以整合。制造企業要綜合考慮各項成本因素，包括外部環境、企業組織結構以及內部資源等。針對作業鏈的各項環節，合理選擇成本工具，或者對多種工具進行綜合應用，對成本管控工具加以整合。制造企業要遵循市場導向，基于目標售價和預期利潤，對產品成本加以確定，通過目標成本法，對成本管控方向加以明確，促進目標成本的良好實現。制造企業可基于對標準成本的預先制定，對實際成本與標準成本存在的差異進行分析計算，據此找準成本動因。5.制造企業要科學分析自身的戰略定位，了解自身在行業領域所處的位置，找準自身的競爭優勢，制定科學可行的戰略目標。制造企業要利用目標成本法，對目標成本進行準確測算，遵循市場導向，考慮客戶需求，確定合理的目標利潤。通過SWOT 分析，找準自身具備的競爭優勢，并明確外部威脅，準確把握機會，規避劣勢，利用成本優勢，拓寬利潤空間。制造企業要加強品牌管理，彰顯產品特色，獲取更多利潤。

(二)加強價值鏈分析

制造企業要基于戰略目標，對影響成本的價值鏈環節進行準確識別，據此對價值鏈包含的各項環節實施成本管控，最終促進戰略目標的實現。制造企業要利用橫向價值鏈，剖析競爭對手具備的核心能力，判斷其成本水平，并將行業領域中的領先企業作為對照標桿，利用價值工程，增加產品附加值；利用縱向價值鏈，促進產業鏈條實現雙向延伸，構建戰略聯盟，對供應鏈各項環節實施有效的成本管控。制造企業要利用內部價值鏈，準確把握核心業務環節，增強成本管控的有效性。制造企業要清晰梳理價值鏈，參照目標成本管理，遵循市場導向，確定目標售價與目標利潤，實現對目標成本的精準定位，加強源流管理，將目標成本巧妙嵌入產品設計中，促進產品功能與產品成本實現平衡。制造企業要對后續流程展開預估，科學制定成本管控的最優方案。制造企業要將價值鏈細化落實為作業鏈，逐層分解目標成本，再將作業成本法引入其中，剖析不同業務工序具備的同質化特征，找準作業中心，對價值鏈各項環節涉及的成本管控點進行準確識別和動態跟蹤[3]。制造企業要對各項價值活動存在的聯系加以改善，有效降低成本。

(三)準確分析成本動因

制造企業要準確分析成本動因，合理區分價值活動，明確價值活動的具體構成，掌握上下游相關企業以及競爭企業導致的成本變動，實現降本增效。制造企業要著眼于作業程序，找準有形動因，根據單一數量動因，對各項作業分配合理的資源成本，根據多層次動因，對產品分配相應的作業成本；制造企業要瞄準對作業增值具有驅動作用的隱形因素，對價值鏈聯系、全面質量管理以及員工參與度等影響展開深度剖析。制造企業要從深層次上考慮各項無形動因，諸如地理位置、資源整合程度以及規模經濟等，將成本分析覆蓋工廠選址、產業規模以及工藝技術等內容。制造企業要根據各類成本動因，科學制定針對性較強的成本管控方案，有效實現降本增效。制造企業要對目標成本加以轉化，形成標準成本；對作業中心加以轉化，形成責任中心；對標準成本與實際成本二者存在的差異加以分析，將動因作為依據，向責任中心反饋量差價差，優化績效考核，明確成本管控的責任歸屬，保障成本管控措施的落實執行[4]。

(四)為落實成本管控構建保障機制

制造企業要秉持戰略成本視角，為落實成本管控構建保障機制。具體可從如下方面著手：1.針對成本信息搭建共享系統，方便各部門對生產情況有準確了解，并加速管理指令的傳達。在研發產品的階段，制造企業要與上游供應商展開成本對話，對訂單安排、原料消耗以及庫存收發等各項環節形成的成本數據加以整合。在生產產品的階段，制造企業要實時監控生產現場，依托數據模型，利用成本管理各項工具，分析目標成本與實際成本二者之間存在差異的原因，并在運營階段對之加以調整。制造企業要利用區塊鏈、人工智能等技術，對全價值鏈條中包含的核心價值創造活動展開分析，透過成本數據挖掘掌握原理，集中各方面成本信息，將固有的信息壁壘打破，促進各部門相應的財務數據實現良好銜接。2.制造企業要合理設計財務指標與非財務指標，對業績實施綜合評價，增強成本管控的客觀性和有效性。制造企業要依托大數據技術，搭建數字化網絡，對業績評價實施動態管理。對于管理費用、制造成本在內的各項財務指標，以成本信息流為基礎，開展數字化采集，依據目標成本，結合實際成本，針對業績管控構建評價標準，搭建信息預警機制，對成本數據展開深度分析。另外，制造企業要基于平衡計分卡，將成本戰略目標細化落實為具體的衡量指標，促進各類財務指標與非財務指標實現深度融合，構建契合內部價值鏈的評價體系，促進成本數據充分發揮其價值，良好實現成本管控的預期目標[5]。

(五)搭建數字化的成本核算體系

制造企業要依托數字技術，搭建數字化的成本核算體系。具體可從如下方面著手：1.制造企業要將ERP 系統與供應鏈管理系統、客戶系統等進行聯機，集合成本預測、產品報價等各項功能。制造企業要基于ERP 系統，重新組合各項業務流程，對各部門形成的業務記錄加以統籌，兼顧定量分析和定性分析，跨越部門、模塊，實施精準核算，保障上、下游數據的一致性。制造企業要依托信息平臺，對成本運算內在邏輯加以整合，實時采集相關數據。2.通過價值工程法對壽命周期成本加以控制。制造企業要通過價值工程法，分析特定工程的功能費用，促進目標實現最低壽命周期成本，保障產品、服務的預期功能，并實現增值。制造企業要以分析產品功能為核心，將價值工程分析覆蓋產品壽命周期，基于市場需求、產品成本以及功能指標等因素，促進產品創新。制造企業要利用先進技術控制產能過剩，遵循市場導向，準確揣摩客戶需求，優化產品功能。

四、結語

綜上所述，制造企業秉持戰略成本視角實施成本管控的意義在于增強成本管控的全面性、有效性和前瞻性，且有助于占據更多市場份額，加強生產成本控制，加快資金周轉，提高經濟效益。制造企業成本管控現狀在于缺乏全面的成本管控主體、缺乏全面的價值鏈認知、忽視成本效益、成本信息缺乏關聯性。對此，制造企業要秉持戰略成本視角，通過對戰略定位加以明確、加強價值鏈分析、準確分析成本動因、為落實成本管控構建保障機制、搭建數字化的成本核算體系等措施加強成本管控，有效降低成本，拓寬利潤空間，實現穩健長遠的良好發展。