“長三角一體化”背景下稅收激勵對高新技術產業創新升級影響研究
——以安徽高新技術產業為例

沈春瑋 葛鵬飛

（安徽國際商務職業學院 安徽合肥 230000）

全球經濟的一體化發展使創新能力成為影響國家綜合競爭實力的重要因素，高新技術企業擔負著推動社會創新經濟發展的重要使命，其發展狀況體現了國家的創新創造水平[1?3]。為了積極推進高新技術企業的可持續發展，包括安徽省在內的各個省份紛紛制定出臺了多項科技稅收優惠政策，這些政策極大地緩解了高新企業的稅負壓力，使其能輕裝簡行，以最飽滿的狀態投入到激烈的市場競爭中[4]。稅收激勵作為一種行之有效的激勵手段，有效促進了高新企業的革故鼎新，也增強了其抵御市場風險的能力，使其核心競爭力得以全面提升。

一、“長三角一體化”背景下安徽高新技術企業發展與稅收政策

（一）安徽省高新技術產業發展現狀。安徽省高新技術產業企業從2016 年到2020 年五年間的產值呈現逐年遞增趨勢（詳見表1），高新技術企業認定數量也在不斷增長。從產業細分的角度來看，電子信息及家電產業、輕工紡織、食品醫藥、材料產業占據主導地位，對全省經濟貢獻額最大（詳見表2）。從省內各城市看，合肥、蕪湖、滁州高新技術產業發展十分迅猛，尤其是省會合肥起到了很好的表率與引領作用。

表1 安徽省高新技術產業產值和增加值情況（2016年—2020年）

表2 安徽省高新技術產業按領域分布情況（2020年）

（二）安徽省高新技術企業研發創新現狀。首先，就研發經費而言，安徽省高新技術企業研發投入逐年提升。根據省統計局的相關數據可知，2019年全社會R&D經費數值為754億元，占地區生產總值的2.03%，較上年增長16.2%，全國排名第11位；2020年，全社會R&D經費數值為883.2億元，占地區生產總值的2.28%，較上年增長17.1%，全國排名第11 位。全省R&D經費構成（2019—2020年）詳情如表3所示。

表3 全省R&D經費構成（2019—2020年）單位：億元/%

其次，就研發人員而言，全省R&D 人員投入主體構成由2019年的175，318人上升至2020年的194，688人，其上升幅度與上升規模都較大。全省R&D人員折合全時當量則由2019年的175，318（人年）上升至2020 年的194，688（人年），研發人員占從業人員的比例則保持相對平穩水平。

（三）安徽省高新技術企業稅收政策狀況。截至2020年，安徽省針對高新技術企業的科技稅收政策主要涉及到企業所得稅、增值稅、個人所得稅3種類型，企業所得稅關涉高新企業的有13項，個人所得稅關涉項目為3項，增值稅關涉項目為4項。此外，安徽省在中央部委出臺的科技政策基礎上還結合自身實際制定了諸多優惠支持政策，以不斷優化高新企業的稅收環境。安徽省《2022年新的組合式稅費支持政策指引》文件的出臺，進一步為高新技術企業發展提供了良好的政策環境。

二、稅收激勵對安徽省高新技術產業創新升級的影響效度

（一）實證研究方案設計。

1.研究假設的提出。高新技術產業企業對技術研發有著較高的重視度及較大的資源投入比例，其開展技術研發、推進各項研發活動具有顯著的外部性特征[5?6]。企業的研發投入存在風險高、周期長、不確定因素較多等問題，由此也增加了企業開展技術研發的憂慮。安徽省政府充分發揮能動性作用，為企業施各項研發活動提供有力的支持，比如在稅收方面給予企業切實的政策優惠。由于安徽省針對高新技術企業的科技稅收政策較為豐富，因此本文提出了實證研究的第1個假設：政府制定出臺的所有科技稅收政策都能在助力企業加大研發力度方面發揮積極作用。此外，由于稅收政策的種類較多，因此本文提出研究的第2個假設：不同科技稅收稅種對企業研發影響的效度存在差異。企業規模、技術人員占比等也會影響企業的研發成效，所以本文的第3個研究假設為：高新技術企業的規模大小及技術人員占比會對企業研發造成影響。

2.構建研究模型及選取變量。本文在總結前人研究成果，結合安徽省高新技術產業發展現狀的基礎上，構建了如下的研究模型：

該模型中，μit為隨機誤差項。本文選取研發投入強度（RD）為被解釋變量，企業所得稅稅負（ITAX）及流轉稅稅負（TTAX）為解釋變量，企業規模（SIZE）、技術人員數量（NOT）為控制變量。

3.樣本確定及實證分析過程解析。首先，為了提高實證研究的信度，使研究結論更加真實可靠，本文確定了比較嚴格的樣本選擇標準，如被研究企業須為2016年之前上市的企業，被選企業的技術人員占比須超過10%等，依從這些條件和標準，本文確定了11家高新技術企業為最終的研究對象。其次，研究的主要工具為eviews8 軟件，利用該軟件進行了單變量描述性統計分析，為了確保研究數據的平穩有效，進行了變量平穩性分析，最后圍繞假設的檢測判斷開展了回歸分析，在上述分析的基礎上得出最終的研究結論。

（二）單變量描述性統計分析。首先，關于企業進行研發活動的資源投入及研發強度。從2016年到2020年的5年間，研發樣本（11家高新技術企業）的研發投入值呈逐年遞增的趨勢，可見企業對技術研發越來越關注和重視。此外，被研究企業的營業收入中研發投入占比的均值為6.45%，占比最大值為22.24%，而占比最小值為3.48%，這些數據反映了樣本的研發投入強度，它們指征著企業的創新能力和競爭實力（詳見表4）。

表4 關于變量研發投入強度的描述性分析

其次，關于科技稅收狀況。在企業所得稅方面，調查中發現11家企業稅負值介于0.19%到7.45%之間，均值為1.95%，企業所得稅平均值由2016 年的6245.3 萬元上升至2017 年的7460.5萬元，由此可見，被研究企業均有較好的盈收成績，且有日趨向好的發展趨勢。在流轉稅方面，11家企業流轉稅稅負值介于0.4%到8.25%之間，稅負均值為3.3%，流轉稅均值則由2016年的745.3萬元上升至2020年的1105.5萬元，此數據同樣可說明這些企業五年間的盈利水平逐年向好。

最后，關于企業及其技術人員規模狀況。截至2020年底，全省共有高新技術企業8559 家，其中營業收入億元以上1878家，10億元以上236家，50億元以上的48家。2020年全省高新技術企業年末從業人員合計127.6 萬人，其中科技活動人員27.7萬人，占全部總數的21.7%；實現營業收入15303.3億元，出口額1601.4億元；共投入科技活動經費777.5億元，占企業當年營業收入的5.1%；申請專利63946項，獲授權專利43645項。

（三）實證分析過程及結論解析。針對各個解釋變量進行平穩性檢驗，結果顯示這些變量都通過了平穩性檢驗，如變量RD，其P 值明顯小于5%，為0.0021，變量TTAX 的P 值則為0.0013，它們都比5%要小，因此皆可進行回歸分析（詳見表5）。

表5 變量平穩性分析

本文針對兩兩變量之間的關系進行了相關性分析，結果顯示解釋變量與被解釋變量間皆存在顯著相關關系（除ITAX 由于樣本數據偏少等原因與RD之間的相關系數不顯著之外），變量對研發投入強度皆具有較強的解釋力（詳見表6）。

表6 變量相關性分析

最后，對研究模型進行回歸分析，結果顯示回歸模型整體顯著，被解釋變量與解釋變量之間具有顯著的相關性。RD 與ITAX之間顯著負相關，說明企業所得稅繳納越少，研發投入越多，RD與TTAX之間則是顯著正相關關系，說明降低流轉稅對于提高企業的研發投入并無太大影響作用，由此可表明本文研究假設1是不成立的，即并不是所有科技稅收政策皆有利于促進企業研發投入的提升，事實上，增值稅作為流轉稅其僅對軟件行業有益，其它行業流轉稅并無減免優惠。由此也可表明假設2是成立的，即科技稅收稅種不同，其對企業研發投入的影響效果也不盡相同，比如企業所得稅與流轉稅,對企業產生了不同的影響作用。此外，RD與SIZE、NOT等控制變量之間皆呈顯著正相關關系，此即表明，企業規模越大，技術人員占比越多，企業研發投入也越多，因此假設3是成立的，即企業及其技術人員規模會對研發投入造成影響。

三、基于高新技術產業創新升級的稅收政策引導建議

（一）充分進行稅收籌劃，提升研發管理效能。

1.加強稅收籌劃，合理合法節稅。稅收籌劃是一種行之有效且合理合法的理財活動，它能使企業實現稅后利潤最大化，助力企業提升綜合競爭實力。企業應有正確的稅務觀念與納稅意識，在此基礎上通過聘請適合自身特點的專業稅務師、強化自我管理等舉措來優化稅收事項的處置，達到合法節稅的目的。

首先，針對增值稅制定稅收籌劃方案[7]。高新技術企業僅軟件行業可享受增值稅科技稅收優惠政策，為此企業可通過使用專用發票、聘用殘疾人員工等方式來降低稅負，普通發票在稅率、稅款等方面雖比專用發票低，但專用發票增值稅稅款可進行抵扣，由此仔細核算下來專用發票能為企業帶來更多優惠，此外聘用殘疾人企業所繳增值稅可退稅，對于企業節稅也有較大益處。其次，針對個人所得稅制定稅收籌劃方案。個人所得稅優惠政策可對高新技術企業的技術人才產生一定的激勵作用，鑒于很多企業有季節性特點，技術人員在旺季、淡季工資不同，這會使其付出更多的個人所得稅，企業應對技術人員適當平均工資，并提高福利待遇，由此可減少其個稅的繳納。再次，針對企業所得稅稅收籌劃方案。企業可通過在前半年招聘技術研發員工、建立研發費用專賬等方式來享受加計扣除，從而降低稅負。實現研發費用與生產經營費用的清晰分配，才能使加計扣除得以實施。最后，針對小稅種制定稅收籌劃方案。對一些小稅種如城鎮土地使用稅等的稅收籌劃，也能幫助企業減少一部分稅負，企業可通過退市進園等舉措來享受城鎮土地使用稅的減免優惠政策。此外，聘用足夠人數的殘疾人也可幫助企業減免殘疾人就業保障金。

2.完善研發管理，建立管理體系。企業的研發投入應結合自身行業特點來進行，其并非多多益善，比如醫藥企業產品研發的重點在于醫療效果的保障，制造企業產品研發則應注重產品的外觀設計與實用價值，不同類型企業應制定具有個性化特點的研發管理體系。[8]

首先，在產品設計管理方面，高新技術企業產品設計管理應結合社會需求來進行。農業型企業產品設計管理則應突出量產、精產等特點，軟件企業產品設計要圍繞功能的多元化、操作的便利化來開展。其次，在新產品試制管理方面，新產品試制制約著其市場投放效度。它一般包括兩大部分，即樣品試制及小批試制。通過產品試制可有效檢驗產品的性能狀態、可靠性程度等，相關部門對產品作出評價，達到一定標準后產品才能投放市場。在醫藥領域，產品研發通常需經歷較長的周期，農業領域的產品則受自然生成規律影響，制造領域產品需有較為完善的功能配置，其更新迭代速度較快。最后，在技術人員管理方面，需建立團隊型管理模式，積極營造重視創新創造的企業文化氛圍，培養和強化技術人員的創新意識與能力。企業要針對技術人員制定有效的激勵機制與培訓制度，加強技術人員的績效管理，由此來促進技術人員工作效能的提升。

（二）強化科技人才激勵，提高人才技能素養。

首先，科技人才是高新技術企業重要的人力資源，他們有較高的學歷和較強的綜合素養，同時也面臨著生活中各種壓力和憂慮，企業應設身處地為員工著想，完善科技員工的福利保障制度，最大化地解除其后顧之憂，使其可以全身心地投入到工作實踐中。比如京東為科技員工的幼兒建立了條件優渥的幼兒園，且幼兒可免費入園；萬科為科技員工提供低價的商品房；谷歌科技員工中的女性員工有超長的產假。這些企業通過極具吸引力的激勵制度增強了科技員工的歸屬感和凝聚力，使員工始終保持高昂的工作積極性。[9]此外，馬斯洛需求理論認為，人的需求是分層級且不斷遞進的，當其較低層級的需求得到滿足之后，便會產生較高層次的需求，因此企業應重視科技人才的自我實現需求，為其提供有發展性的晉升渠道，必要時可跨部門晉升，拓展橫向晉升空間，企業應制定完善而確切的晉升標準，員工滿足相關要求即可實現晉升目標。[10]

其次，企業應建立完善的培訓制度，培養員工的終身學習意識，打造學習型工作團隊。通過系統培訓，科技員工可學習了解到最新的前沿技術，并對新政策、新法規等有全面認知，由此在研發活動中發揮更高的研發效能。在參加培訓的過程中，員工間的溝通互動得以深入，這對保障團隊合作的充分性與高效性大有裨益。而實驗型培訓和興趣型培訓又能促進新成果的研發，緩解員工的工作壓力，幫助員工調整至最佳的工作狀態，保障和提升其工作效率。

（三）政府加強政策引導，構建稅收優惠體系。

首先，當前企業所得稅政策對高新技術企業研發投入有諸多積極的影響，這些稅收優惠政策的助力作用是顯著而確切的，而其他稅種相形之下則影響不大。為此政府應進一步加大其他稅種的優惠力度，構建系統性的稅后優惠體系，促進直接稅收向間接稅收、單一稅收向多稅種稅收的轉型升級，為企業創設可持續健康發展的稅收環境。

其次，政府應通過稅收政策的制定來不斷縮小行業間優惠差距，比如軟件行業相較其他行業有更多的稅收優惠。安徽省應積極拓展優惠政策的適用和覆蓋范圍，使更多行業企業能因此受惠，由此促進高新技術產業整體的均衡發展。此外，政府可設立更多的科技園，吸引相關企業入駐，入園企業能享受更多的科技稅收政策，這對于企業提高研發能力、激發研發的熱情與潛能有積極的助益。

最后，政府應充分發揮引領和組織作用，促進高校與企業的融合發展，推進產學研一體化戰略的深度實施。在政府的引導下高校的科研成果能盡快地轉化為生產力，有利于研發成本的降低與研發效能的提升。此外，要倡導企業使用新能源、新技術來進行生產，可通過征收環境保護稅等方式來強化企業的環保意識，促進經濟發展與自然保護的協同推進。

結語

高新技術企業的發展狀況體現著國家的創新水平，它是社會創新經濟得以快速發展的積極參與者。隨著創新能力日益被世界各國所重視以及我國在全球創新指數排名的不斷上升，高新技術企業迎來了良好的發展契機。安徽省牢牢把握住了發展機遇，在中央部委出臺的相關稅收優惠政策的基礎上結合自身實際狀況，制定了多項稅收激勵政策來為高新企業提供有力扶持，以降低其稅負壓力，使其將更多的資源投入到研發活動中。這在強化其創新能力的同時也增強了高新企業的綜合競爭力，促使高新企業爆發出強勁的發展活力，實現全面轉型升級及可持續的健康發展。