我國高新技術企業稅收籌劃策略及優化方案研究
——以A企業為例

胡 瑩

（國能數智科技開發（北京）有限公司，北京 100011）

一、相關概念解釋

1.高新技術企業

高新技術企業是指從事科學技術發展的企業，是集知識、技術于一體的實體性經濟。高新技術實際上是我國科學技術不斷發展的產物，是相對于傳統技術而言的，具有高、精、尖的特點。在我國，對高新技術企業的認定有嚴格且明確的法律規定，因此，企業想要申請成為高新技術企業就需要符合相應的條件。另外，隨著我國提出高質量發展戰略以來，國家政府不斷出臺對高新技術企業的扶持政策，對高新技術企業的政策優惠提高到了一個新的高度，特別是稅收方面的優惠政策。這些政策的支持，一方面，有利于我國高新技術企業的成立的平穩發展，從而助推我國科技的高速發展；另一方面，則是有利于提高我國在知識和技術上的水平，增強國民科技信心，從而有利于我國高質量發展戰略的有效落實。

2.稅收籌劃

稅收籌劃顧名思義就是對稅收進行合理統籌規劃。對于企業而言，企業開展稅收籌劃的目的就是充分利用國家稅收政策，合理避稅，最終達到減少稅費繳納金額，降低稅收負擔，從而讓資金更充分合理地使用，以提高企業資金利用效率，從而讓企業可以健康快速地發展。稅收籌劃覆蓋面比較廣，只要是規定的稅收，企業在稅收籌劃的過程中就都需要全盤規劃，既要滿足國家稅收相關法律要求，也要盡可能地減少企業自身的稅收負擔。

在稅收籌劃過程中，企業財務部門不僅需要對國家稅收法規清清楚楚，而且還需要與稅務部門頻繁往來，從而讓稅收籌劃有據可依，形成既合理合法、又有利于企業發展的稅收籌劃策略，并在稅收籌劃策略實施的過程中，不斷調整，以實現最優稅收方案。

二、我國高新技術企業稅收籌劃策略現狀——以A 企業為例

1.我國高新技術企業稅收籌劃模式簡介

在我國發展的現階段，高新技術企業的稅收要求與傳統企業有較大的區別，這與我國開展高質量發展的國情是息息相關的。但是，在稅種方面，高新技術企業與其他非高新技術企業差別不大，大致分為增值稅、企業所得稅和個人所得稅，這里主要介紹我國高新技術企業增值稅和企業所得稅稅收籌劃的基本方法。

（1）增值稅稅收籌劃

對增值稅稅收籌劃主要分為三個方面，即增值稅稅基籌劃、增值稅發生時間籌劃以及增值稅稅率籌劃。

首先，增值稅稅基是增值稅的基礎，對于不同的增值稅稅基額度，有不同的稅率核算，因此，增值稅計算的結果也會有很大不同。對于高新技術企業來說增值稅稅基的計算方法有多種，通過對銷售收入、進項稅額和銷項稅額的確定，最終確定出增值稅稅基，而在增值稅稅收籌劃過程中，合理降低銷售收入額度以及提高進項稅的額度，可以達到降低稅基的目的。

其次，增值稅發生時間的認定也對增值稅稅收的額度有影響。高新技術企業屬于周期一般較長的項目型企業，對于增值稅發生時間的認定也會因為周期的問題而有所不同，因此，高效技術企業可以通過調整發生時間，比如對于價格較高的原材料入庫時間，可以適當地后推，從而達到降低增值稅額度的目的。

最后，對稅率的籌劃也至關重要。對于高新技術企業而言，在基本稅率的基礎上，充分考慮政策優惠情況，特別是在專利技術、成果孵化等國家明確規定有政策優惠的項目上，合理降低稅率。

（2）企業所得稅稅收籌劃

國家對高新技術企業的稅收優惠在很多方面有不同程度的側重，因此，高新技術企業對于企業所得稅稅收籌劃方面，可以從研發費用和固定資產折舊兩個方面來進行稅收籌劃。其中，在研發費用方面，對于高新技術企業而言，研發是其保持活力的源泉，是保持其持續競爭力的重要部分。而且從國家戰略層面來看，高新技術企業的發展也是國家科技發展的基礎，國家往往會鼓勵高新技術企業加大研發費用的投入，因此，在研發費用方面有較大優惠，包括研發費用抵扣所得稅的優惠，以及研發費用專項資金扶持優惠等。因而，高新技術企業可以合理運用研發費用項目進行稅收籌劃，從而降低企業所得稅稅費。另外，在固定資產折舊方面，基于高效技術企業的性質，高效技術企業為了研發需要和生產需要會購置大量的器械設備等，因此，高新技術企業的固定資產通常占比較高。而固定資產在使用一段時間之后，會有相應的折舊費用，同時，對于固定資產折舊的方法也有很多，不同的固定資產折舊方法其對應的折舊費用，因此，在合理的政策條件下，采取更有利于企業的固定資產折舊核算方式，可以有效降低企業所得稅。

2.A 企業基本情況

（1）A 企業經營狀況

A 企業成立于1994 年，發展至今已有近30 年。A 企業已于2021 年11 月15 日在上海證券交易所科創板成功上市，2022 年全年實現營業收入為4.45 億元，與上年同期增長28.3%，年度營業利潤為1570 萬元，同比降低了72.81%，年度營業利潤降幅較大的原因在于公司持續加大研發投入、營銷體系建設。

（2）A 企業財務情況

對A 企業披露的2019—2021 年的部分財務數據，具體如表1 所示。

表1 A企業2019～2021年部分財務數據 （單位：萬元）

從表1 可知，A 企業從2019 年到2021 年里，其營業收入分別為29781 萬元、26332 萬元以及34713 萬元，營業收入雖然在2020 年有小幅度的降低，但是，整體上處于高速增長態勢，從2019 年到2021 年營業收入增長了4932 萬元，平均增長率為7.96%。從營業成本上來看，A 企業這三年的營業成本有小幅度的變動，由2019 年的9353 萬元，降低到了2020 年的8596 萬元，后增長到了2021 年的10661 萬元，整體上處于增長狀態，平均增長率為6.76%，處于合理的變化范圍之內。可見A 企業的整體經營平穩良好。

但是，從表1 也可以看出，在這三年里，A 企業的營業利潤出現較大變化，從2019 年的5777 萬元，降低到了2020 年的2489 萬元，而在2021 年又回升到了5755 萬元，也就是說2020年相比于2019 年該企業的營業利潤降低了59.6%，而2021 年該企業的營業利潤又增長了131.22%，營業利潤在這三年里可以稱得上是大起大落，但是這三年里，該企業的營業收入和營業成本方面則并未出現如此大幅度的變化，其根本原因在于加大了研發投入且為了新產品的銷售進行了一系列的推廣舉措。具體如圖1 所示。

圖1 A企業2019—2021年研發費用占比情況

（3）A 企業稅收情況

通過A 企業公布的2021 年財務年報，收集了A 企業稅收情況，具體如表2 所示。

表2 A企業2020年和2021年稅收情況 （單位：元）

根據A 企業的年報顯示，增值稅的稅率為13%和6%兩個檔次，所得稅稅率為15%，城市維護建設稅為5%和7%兩個檔次，教育費附加稅率為3%，地方教育附加稅率為2%。結合上表數據可以看出，A 企業在2020 年年末共繳納稅費6436942.89 元，2021 年年末共繳納稅費5563605.26 元，2021 年繳納總稅費較上年少873337.63 元，降幅約為13.57%。

對比2021 年和2020 年，發現A 企業營業收入增長了24.14%，而應交稅費降低了13.57%，由此可見，A 企業利用了國家稅收優惠政策進行了稅收籌劃。

三、A 企業稅收籌劃策略存在的問題

1.增值稅：購銷環節存在的問題

對于企業而言，原材料的采購是企業必須開展的環節，也是保證企業正常生產的物資保障。而對于高新技術企業而言，原材料采購在企業成本核算中占據著較高的比例，可以說，原材料采購對企業的成本起到了一定程度的決定作用，可見，采購原材料對增值稅產生非常重要的影響，采購原材料的價格直接影響到整體成本和銷售額，從而影響到增值稅的額度。而采購原材料環節會涉及采購合作方、采購時間以及采購發票的開具方面，不同的合作方開具的發票會有差異，而不同的采購時間也會影響采購原材料的金額，特別是需要從國外采購的原材料，在不同的時間點，其匯率不同，會影響到最終的采購金額，從而影響企業的稅費。

根據A 企業所在地區來看，采購合作方開具的增值稅專用發票，可以抵扣13%的進項稅，而如果合作方開具不了增值稅發票，而是以普通的發票代替，則對于A 企業而言，不能抵扣3%的進項稅。正常情況下，A 企業的最優選擇就是與可以開增值稅發票的采購方合作。但是，實際情況中，這種理想狀態不可能完全實現，而是，很多合作的采購方只能開普通發票，無形之中提高了增值稅的額度，加重了A 企業的稅費負擔。同時，A企業很多原材料都需要從國外進口，不同匯率的情況下，采購金額會有較大差異，特別是在匯率較高點進行采購時，就會提高采購成本，從而提高了稅費。

2.企業所得稅：研發費用存在的問題

在企業所得稅項目中，研發費用對企業所得稅的額度影響較大。而且高新技術產業的產品研發費用支出是必不可少的支出項目。從A 公司研發費用支出的情況來看，存在兩方面的問題。一方面，A 公司上市短短不過2 年，其對外公布的財務數據也只有兩年的全部數據，而通過梳理該企業前幾年的財務數據發現，該公司的財務報表中存在很多的漏項和錯項，這就意味著A 企業的財務在進行財務數據核算時存在人為誤差，這些誤差造成了研發費用的數據的偏差，影響到最終的企業所得稅額度。另一方面，A 公司財務人員對各項目費用的項目劃分并不是完全明確，對于員工計入研發費用的部分，反而計入到了其他費用中，造成了研發費用數據的偏差。

3.企業所得稅：固定資產存在的問題

從A 企業的主營業務來看，該企業的固定資產包括了研發和生產內窺鏡的一系列設備，同時，該企業還采用了目前最為常用的固定資產折舊方法——年限平均法，這種固定資產折舊方法雖然最為常用，但是，忽略了固定資產實際的使用特點以及相關的時間價值。同時，對于購入固定資產的稅費申報抵扣方面，A 企業財務人員對最新的申報抵扣事項進行充分了解，造成申報抵扣方面存在偏差，從而導致固定資產抬高了企業所得稅額度。

4.個人所得稅：薪酬管理存在的問題

從A 企業公布的2021 年年報數據來看，2021 年該企業員工總數為599 人，較去年增加了66 人，員工的薪酬成為了企業支出成本的重要部分。而從A 企業了解到，該企業的員工薪酬一般分為三部分：基本工資、績效工資和獎金。其中基本工資和績效工資當月發放，而獎金又分為季度和年度獎金。一般來說將獎金計入綜合所得可以降低員工繳納的稅額。但是，從A企業實際的操作來看，并沒有將獎金計入綜合所得，而是直接以獎金或工資的名義發放，不僅增加了員工的稅負壓力，還增加了企業的稅費總額。

另外，A 企業作為上市公司，可以提高鼓勵內部員工購買公司股票或者以股權激勵到方式保留未分配收益，從而降低A企業的稅費金額，但是，A 企業在股權激勵方面還沒有完善，因此，無法完全保留未分配收益。

四、A 企業稅收籌劃產生問題的原因

1.對稅收法規政策理解不到位

從A 企業在稅收籌劃方面出現問題的原因來看，該企業財務人員和經營管理者對國家最新政策的理解不到位，造成了該企業稅收籌劃脫離了實際情況，并不能產生減稅減費的效果，反而相比于同行業其他企業而言，該企業的稅負壓力比較重。我國稅務政策幾乎每年都會有所變化，雖然變化的地方不多，但是，關乎到每個企業的稅費申報。如果企業財務人員對國家稅收政策變化不敏感，就容易導致在日常稅費核算和申報時還是按照老辦法，而忽略了新政策帶來的利好。

2.缺少稅收籌劃專業人才

A 企業實際經營過程中，對稅收籌劃的重視程度并不高，這可以體現在財務人員的專業素養上。從A 公司了解到，該公司財務人員有15 名，而擁有稅收籌劃專業背景的為1 人，擁有稅收籌劃工作經驗的0 人。也就是說，A 企業財務人員隊伍中幾乎沒有專業的稅收籌劃專業人才，而正是這些專業人才的缺乏，才導致該企業無法讓稅收籌劃為企業減輕負擔，讓該企業的稅收籌劃毫無效果。

3.與稅務部門溝通不足

A 企業稅收籌劃產生問題還有一個重要原因在于該企業與稅務部門的溝通不足。隨著信息化的普及，A 企業的報稅納稅流程已經從線下走向了線上，而且國家大力推進智能化稅收服務體系，不論是個人還是企業都可以在相應的稅務網站和App上進行申報稅務和繳納稅款。而正是因為智慧納稅體系的完善，A 企業財務人員幾乎都是在線上完成報稅和納稅，很少與稅務部門溝通，導致A 公司財務部門對國家稅收優惠政策理解不到位，在缺乏稅務部門指導的情況下，A 公司的稅收籌劃自然是問題不斷。

五、A 企業稅收籌劃優化方案

1.增值稅采購環節的稅收籌劃方案

對于A 企業而言，采購原材料環節抬高了企業增值稅額度，因此，需要對鄭州市采購環節進行稅收籌劃。具體籌劃方法包含兩個方面：一方面，要對采購合作方進行慎重合理選擇，盡可能地選擇可以在付款方式上A 企業擁有更大的話語權和決定權，以A 企業最為有利的方式選擇付款，而且合作方最好可以提供增值稅發票，方便A 企業后期進行進項稅抵扣，從而降低增值稅整體額度；另一方面，對應繳納增值稅的時間進行合理籌劃，在符合國家稅法規定的范圍內，盡可能將時間往后退，讓時間價值產生作用，從而減輕A 企業的稅務負擔。例如，A企業在采購一批價值500 萬元的生產設備時，按照原定的直接全款支付方式計賬，則需要在付款時間當下計入到采購費用中。而如果分期付款，約定按照季度支付100 萬元，分五次支付，則可以讓時間延長，從而降低實際應該繳納的稅費。

2.企業所得稅研發環節的稅收籌劃方案

A 企業作為高新技術企業對研發的投入每年都在增長，而且從研發費用占比情況來看，2021 年研發費用占比已經達到了46%，可見研發費用對企業所得稅有很大影響。因此，對A 企業所得稅研發環節進行合理的稅收籌劃非常有必要。具體來說，可以從兩個方面來開展研發環節的稅收籌劃：一方面，要保證研發費用核算的準確性，這里體現在對研發費用的計入標準要明晰，以及對實際核算過程不能出現遺漏和錯誤，也就是保證數據的準確性；另一方面，對研發費用的核算需要聯合財務部門和研發部門，對于財務人員不清楚的研發費用項目，需要與研發部門進行及時溝通，減少研發費用核算項目的偏差。

3.企業所得稅固定資產的稅收籌劃方案

A 企業在固定資產購買和折舊方面存在抬高企業所得稅額度的情況，而A 企業作為生產和研發都非常重要的高新技術企業，需要對固定資產環節進行稅收籌劃。具體可以從兩方面來開展：一方面，對固定資產購買的付款方式和發生時間進行籌劃，選擇最有利于A 企業的方式；另一方面，對固定資產折舊計算方式進行優化選擇。一般來說，固定資產折舊可以使用的核算方法有年限平均值法、直線法、縮短年限法、年數總和法和雙倍余額遞減法，通過對比核算，發現雙倍余額遞減法最優，可以最大程度地降低企業的稅負壓力。

4.個人所得稅薪酬管理的稅收籌劃方案

對于任何企業而言，企業員工個人所得稅對企業的收入有直接的影響，特別是類似A 企業的高新技術企業，其研發人員和技術人員占比較高，這些員工為企業的付出也有目共睹，而員工的收入提高，必然會強化員工對企業的忠誠度和認可度，從而有利于企業人才的駐留和發展。因此，對個人所得稅薪酬管理的稅收籌劃就很有必要。具體開展可以從兩方面來進行：一方面，優化薪酬結構和薪酬發放方式，把獎金計入到個人綜合所得項目中，從而減少費用的抵扣，也可以對高薪酬員工實施分批次發放薪酬，從而減低整體稅率，減少員工個人所得稅的減扣；另一方面，優化股權激勵機制，對優秀的管理者和高層次人才實施股權激勵，從而提高未分配權益的保留度，進而減少企業的應繳納稅費。