某項目全成本核算經營管控與實踐

徐永萍、官勝國、李峰 /中國運載火箭技術研究院

對項目進行經營管控以及考核評價，是系統構建“綜合—領域（項目）—產品”經營管控體系、實現從“三保”到“三高”目標跨越的重要組成部分。經營管控的核心是成本管理，對全成本進行合理的測算、歸集、管控與核算，能夠反映實際經營的結果，將實際經營結果與事先制訂的經營目標進行比對，則可以實現對項目經營狀況的考核評價。本文結合某合同項目的經營管理，對項目的全成本測算、經營目標與獎懲辦法的制定、降本增效措施、實際經營結果、對標完成情況以及取得的經營成效等進行了全面介紹、提煉與總結，為其他型號開展項目經營管控提供有益的參考與借鑒。

一、項目成本管理思路

項目的經營目標一般包括計劃、進度、質量、技術、經濟等。某項目的經營目標包括按合同完成任務（包括進度、質量、技術等方面的要求）和完成經濟指標。項目經濟指標是評價項目經營情況優劣的一個重要考核指標，本文采用成本效益分析法對項目經濟指標進行分析，結合項目實際，研究確定項目直接成本、間接成本、基本利潤等指標。在此基礎上，為體現創造增量和價值貢獻導向，研究制定項目的增加利潤和超額利潤兩項指標。

制訂項目獎懲方案，主要從市場開發成效、經營管理成效兩個方面分別進行獎懲評價，作為經營目標實現情況的考核手段。

項目策劃與實施時，項目團隊應分析項目具體成本支出構成，針對性地提出降本增效措施，過程中嚴格執行并落實到位，在確保實現預期經營目標的基礎上，創造額外的價值與收益。

二、項目實施方案

1.項目經營分析

某項目的經營目標主要是經濟指標，參考成本效益分析法對該項目的經濟指標進行測算。

（1）成本效益分析

直接成本B1。包括直接用于某項目的事業部院本級項目實施費、分承制單位合同費、總指揮機動費、不可預見費等。院本級項目實施費包括了國內與國外兩部分，其中，國內費用包括抽檢飛試靶場費、試驗隊費用、外賓接待費、產品齊套交裝費以及日常發生的差旅、會議、評審等費用；國外成本包括國外驗收交付費、出國培訓技術支持費、出國售后服務費等費用。直接成本構成項目見表1，具體金額按照事業部程序經過審批的項目經費預分預控方案確定。

表1 項目直接成本構成項目表

間接成本B2。包括按照某項目所分配的人員當量和周期，應分攤的人工成本和管理費，即人員開門費用。

基本利潤B3。包括某項目應創造的前期投資回報和按照人員當量和周期應為組織創造的基本利潤。基本利潤包括前期投資回報、“三保”獎勵、預留項目基金。

（2）其他利潤指標

增加利潤。項目團隊通過項目市場開發與實施經營，不僅要滿足成本需求、實現基本利潤，還應努力創造、貢獻更多的利潤。項目合同到款減去項目目標價格即為增加利潤，在項目之初作為經濟指標，主要體現的是市場開發工作的成效。在項目全部到款后可按標準兌現獎勵。

超額利潤。項目團隊還應進一步優化、創新、控制、節約成本，努力創造超額利潤。目標直接成本減去實際直接成本即為超額利潤，該指標在項目完工結算后產生，主要體現的是過程中經營管理與項目實施的成效。

（3）經濟指標

根據某項目的乙方合同簽訂及到款情況、成本效益分析情況，對相關經濟指標測算見表2。其中，直接成本B1、間接成本B2和基本利潤B3 一同構成項目目標價格B0。

表2 某項目經濟指標測算表

2.經營目標獎懲方案

某項目實施應確保按合同完成任務，對于進度、質量等項目經營目標內容，仍按照中國運載火箭技術研究院“三保”獎勵政策對任務完成情況進行獎勵。

同時，按照院、部大力推進領域經營（項目經營）、項目制管理的深化改革要求，部重點針對項目經營中的經濟指標完成情況，對某項目制經營實行專項獎懲，具體方案見表3。

表3 獎懲方案分析表

（1）增加利潤方案

增加利潤率RZ=（合同價格BF—項目目標價格B0）/項目目標價格B0，按表4 區間進行獎勵/懲罰：

表4 增加利潤率對應獎勵比例表

（2）超額利潤方案

目標直接成本C0 按照直接成本XXXX 萬元為標準，超額利潤率RC=（目標直接成本C0—實際直接成本CF）/目標直接成本C0，按表5 區間進行獎勵/懲罰：

表5 超額利潤率對應獎勵比例表

3.項目降本增效措施

面對型號研制、多市場開發、多項目批產并行開展的復雜任務局面，項目團隊統籌策劃、精細管理，按時保質完成了對外合同履約工作。同時對標經營目標，在項目策劃與管理實施中合理縮減開支項、精打細算、嚴控支出。項目團隊采取了一次進場、多次試驗統籌結合、研制與批產有機結合、降低產品消耗當量等具體措施降本增效,同時在項目履約過程中嚴格高效全方位、全過程質量管理，緊前策劃、積極預防，減少因產品質量問題造成返工等額外成本支出。

（1）分承制合同嚴核成本

在預分預控方案框架下，與各分承制單位進行合同談判時，仔細核定每項產品、文件與服務價格。由于型號自籌研制均采取院統一籌措的原則，在型號獲得批產訂單后，部與各單位進行合同談判時有著更高、更靈活的議價定價權，在此基礎上項目辦公室仔細核算各單位發生的設計費、產品費、試驗費、驗收及交裝費等各項直接成本，確保合同經費支出合理可信。

（2）研制批產有機結合

某項目在實施時，某型號軍貿科研研制也在同時開展，團隊在進行產品備料投產、產品抽例試、地面試驗等策劃工作時，將型號研制與某項目批產進行有機結合，在試驗目的不變的情況下，合理減少抽例試產品投入、適當合并部分試驗項目，實現產品、試驗經費開支的合理降低。

（3）試驗策劃實施統籌結合

在開展項目策劃初期，充分考慮型號研制與項目批產結合，在地面試驗策劃時，針對某型戰斗部的設計鑒定試驗與某項目的戰斗部拋撒校驗試驗有機結合，試驗人員、場地統籌考慮、一次開展，有效降低試驗費用；型號研制飛行試驗與某項目抽檢飛行試驗統籌結合，利用一次進場、先后開展多項飛行試驗的方式，可以有效降低靶場產品運輸費、人員差旅費等試驗費用開支。

（4）國外項目履約經濟高效

項目團組赴國外執行某項目時，提前組織策劃，按日安排工作計劃，可并行開展的工作須并行開展，必須串行開展的要緊密結合；提前將工作安排發給外方用戶，確保外方按條件提前準備、避免現場協調工作時間的浪費；統籌結合另一軍貿項目開展策劃，從而實現出訪帶有多任務、多目的；選擇出訪人員時，在確保出訪目的不受影響的前提下，統籌考慮，適當壓縮人員，實現一人多崗；人員國際旅費購票時選取一級票務代理商，在行程確定的情況下提前購買低艙位低折扣國際機票。采取上述措施后，經統計，某項目在兩年內共組織出訪6 次，在外實際執行任務周期平均10 天/次，大大提高了出訪效率、降低了出訪成本。

三、實施效果

某項目履約周期按兩年計，實際開支經費均在此兩年內發生，在已完成所有履約、項目來款已全額到位、項目支出全部完畢的基礎上，按照項目實施的實際周期和收支情況從項目財務賬中提取相應數據，完成了項目內部結算并經過事業部審批通過。

根據項目結算結果，對照項目下達的經營指標，在利潤方面，項目實現基本利潤1500 余萬元，實現增加利潤2700 余萬元。在成本支出方面，項目實際降低成本支出近900 萬元，取得了較好的經營管理成效；加之既定的目標利潤，取得了較好的經濟效益。除院本級外，對院屬相關二次配套單位的經濟效益均做出了相應貢獻。此外，某項目經營管理與實施團隊2017 年榮獲院保增長特別貢獻團隊、2018 年榮獲院降本增效最佳團隊等榮譽稱號。

四、創新點

1.通過成本效益分析法結合企業實際創新性制定某項目經營目標

成本效益分析法作為一種經濟決策方法，被廣泛運用于項目價值評估。研究院作為航天軍工企業，其項目成本和效益構成具有獨特性。在此背景下，團隊結合某項目實際，通過橫向對比其他軍貿項目，仔細研究分析得出某項目各項直接成本和間接成本的具體構成和額度，從而得到項目目標成本；通過對前期研制投資回報、預期型號獎勵、軍貿基金等各項必須實現的預期效益進行分析，從而形成項目基本利潤；在此基礎上形成項目目標價格指標、項目增加利潤指標、超額利潤等三項重要指標。自此針對某項目經營效果的考核評價形成了全面、真實且有效的指標體系，為項目驗收與評價奠定了扎實基礎。同時，結合經營目標科學合理制定專項獎懲方案，有效激發某項目團隊的積極性與活力，在項目實施成本控制、爭取效益最大化方面起到了示范與鼓勵效應。

2.某項目策劃與采取項目降本增效措施取得顯著成效

在項目初期開展整體策劃時，統籌結合型號研制與項目批產，策劃型號一次進場、開展多發試驗，有效降低試驗經費支出；通過同批投產、同批驗收，合理降低抽例試產品消耗；項目實施過程中，外協合同談判時嚴核成本、據理力爭，實現同類型產品飛行試驗外協費中保持較低水平；國內外出差時目的明確、策劃緊湊、行程緊密，有效提升出差效率，降低成本支出。在具體措施實踐下，項目預期目標全部達到，基本利潤、增加利潤、超額利潤等三項指標全部實現，成本控制措施執行到位、效果顯著。