內部經濟責任審計的現狀及對策分析

孔桂芳

近年來，經濟的發展帶動了企事業單位的發展，但這也導致了其內部經濟責任審計工作難度的不斷加大。在經營過程中，盲目決策、弄虛作假等問題，均嚴重影響了社會秩序，強化內部經濟責任審計勢在必行。

一、內部經濟責任審計工作必要性

（一）有助于健全問責制度，監督企事業單位經營

企事業單位發展過程中，容易出現權力過于集中的問題，在市場經濟體制仍然不夠完善的環境下，有可能出現資源揮霍浪費，甚至挪用公款等問題。通過內部經濟責任審計，可以及時發現企事業單位在經營管理和制度建設方面存在的薄弱環節，對企事業單位領導層的相關經濟管理決策提出一定的警示和監督作用，并對其行為形成一定約束和規范作用。此外，內部經濟責任審計，涉及到企事業單位內部各部門，對公共資源進行全面掌握，確保企事業單位公共資源在合法、合理范圍內高效使用 ，做到企事業單位責權統一，各部門規范履行職責任務。

（二）有利于保全企事業單位資產完整性

市場經濟形勢不斷發展和變化，導致不少企事業單位在內部治理和控制過程中逐漸呈現出不足，由于治理架構不完善，容易出現制度漏洞，還可能成為不法分子利用的工具，對公共財產造成侵犯。當前，部分企事業單位仍然存在舊管理體制，缺少完善的管理架構，欠缺社會責任感等，出現盲目投資問題，政績工程多次出現。通過經濟責任審計，可以有效約束和規范決策行為，完善企事業單位的產權制度，對企事業單位戰略格局加以優化，最大程度地保全企事業單位資產的完整，進而提高企事業單位的管理效能。

（三）是考核任用干部的必要參考

企事業單位經營管理過程中，內部經濟責任審計，可以客觀、全面、公正地將不良問題披露，將呈現出審計領導干部在工作過程中的精神文明、生態文明、政治文明、物質文明、社會效益等多方面成效，進而為人事管理部門的相關考核、干部任用和獎懲等工作提供重要參考依據，為監管部門的工作開展提供檢查依據等。

（四）內部經濟責任審計存在的問題

以某風景區的內部經濟責任審計為例，該風景區按照市政府體制調整的統一部署，從市政府的直屬機構，成為兼有政府職能的管委會，其財政也升級為一級財政，具有更強自主權，但與此同時，管理難度也隨之加大。當前，該風景區內部經濟責任審計工作正逐漸成熟和完善，但傳統的審計方法，無法適應市場飛速的變化，就實際情況分析，該風景區當前內部經濟責任審計存在的主要問題包括以下幾方面：

1.先離后審，影響審計成效

在領導干部任職期滿或崗位調動、提拔等離開現任崗位前，需要接受審計，做到先審計，后離任。但就實際工作開展情況來看，仍存在不少先離任后審計的情況，導致審計工作難以充分發揮其作用。一方面，審計工作無法對干部任用產生作用。先離后審雖然能夠幫助組織部門對領導干部經濟責任考察提供一定參考，但由于領導干部已經離任，考察結果也難以發揮根本作用；另一方面，先離后審，為審計機構工作開展增加難度。由于原領導干部已經離任，新上任干部對工作情況不夠熟悉，審計在查找問題和相關資料過程中很容易遇到麻煩，無法獲得離任者的積極配合和支持，進而影響審計成效。

2.內部審計機構不夠健全

近年來，隨著經濟發展，該風景區的審計任務日益加大，不僅要完成黨委交辦的指導性審計項目，還要面臨多項突擊、突發性審計任務，使得內部審計工作呈飽和狀態。在其內部經濟責任審計當中，時間要求較為集中，而在審計機構中，仍然缺少專業專職人員，導致任務與人員的問題凸顯。另外，經濟責任審計本身要求較高，只有高素質審計人員才能完成高難度工作要求，所以在干部任期經濟責任審計時，勢必會對內部的審計機構帶來一定壓力和影響，內部審計機構的不健全問題，是務必要盡快解決和完善的問題。

3.審計對象復雜、范圍模糊

審計范圍的確定，是內部經濟責任審計的關鍵，若范圍界定模糊，那么將影響審計的深度和開展質量。經濟責任審計工作，需要審計責任人職責范圍內的全部財務收支情況。通過調查分析，近年來，仍然存在財務核算不規范、財務管理混亂等問題，甚至存在違法違規等相關操作行為。在領導干部任期經濟責任審計的過程中，若審計范圍界定在審計領導所在單位，不在此基礎上進行延伸，那么將很難發現屬于任期經濟責任范圍內的現象，進而影響審計效果。

4.審計評價流于形式

在該風景區內部經濟責任審計工作開展期間，由于缺少明確的界定區分經濟責任標準，導致經濟責任審計工作無法明確責任，無法準確判斷區分主管責任和直接責任的標準，無法準確分析工作失誤還是主觀故意等，進而內部經濟責任審計對經濟責任的評價僅能流于形式，停留在表面，缺少深度。在這種情況下，審計報表中，只能交代審計單位違規事實，無法具體評價領導人員需承擔何種責任，或缺少對領導個人的評價，導致經濟責任審計失去其價值和意義。

二、內部經濟責任審計工作提升對策

（一）確定審計重點和步驟

為避免先離后審問題的出現，確定審計重點，明確審計步驟是根本策略。內部經濟責任審計，應當采取定期審計和離任審計相結合的方式，及時發現經營管理問題并對其加以改進和完善。離任審計，作為內部審計的最后環節，必須對被審計人員離任時所在崗位的實際情況進行重點考核和評價，分析被審計人內部經濟責任履行情況，做好離任審計工作，保證工作交接到位。為保證審計工作的高質量開展，定期審計的高效落實，可做到以下工作要點：

1.加強調查與查賬相結合。在經濟責任審計正式開始之前，需要做好提前調查工作，對被審計單位或被審計對象的工作情況進行充分了解，在審計過程中，既要通過查賬的方式，收集相關證據，又要通過咨詢會、座談會等形式，多方聽取相關單位領導、基層干部或群眾代表的意見反饋情況，將其記錄在冊，作為審計的重點參考，以此更為全面地了解被審計者真實工作情況和財經紀律等。

2.確保審計工作圍繞群眾反映強烈或重點關注的問題進行。內部經濟責任審計中，需重點把握被審計對象的主管責任和直接責任，重點審計重要工作情況和重大問題等，既要做好審計前的調查工作，又要做好統籌部署，將力量集中于審計重點，保證審計的深度和質量。

3.加強測試內控制度，以此為基礎，將審計內部經濟責任目標作為主體，重點核實損益、資產、負債等要點情況，對違法違紀情況重點考察，穿插審計內容，彼此相互印證，突出工作重點，確保對被審計對象內部經濟責任的全方位監督和審計。

（二）明確界定審計范疇

明確內部經濟責任審計范疇，有利于為單位審計工作奠定基礎。首先，應當明確劃分經濟責任和非經濟責任，以此為根據，為審計人員開展審計工作的重點提供指導依據，及時對經濟相關問題進行審計。針對企事業單位的工作實際，可以由審計人員、企業高管、人力資源專員等進行合作，明確界定相關對象的經濟責任范疇。下圖1為管理體系架構。其次，需要對現任責任和上任責任進行明確劃分和區分，避免將上任在任職期間所出現的違法違紀行為或遺留問題歸咎到現任人員，同樣的，現任人員也不能在任職期間，將其應負的經濟責任推脫到前任身上，確保審計的合理性和科學性，保證審計范疇準確性。最后，還需在以上工作的基礎上，明確劃分單位內部直接責任和間接責任。其中，直接責任是指被審計人員在工作過程中直接違背相關法律法規則需承擔的責任，如無視下屬的違規操作、不法行為、包庇下屬等對單位造成嚴重的危害，造成單位經濟損失等。直接責任相關行為性質更為惡劣，務必嚴厲打擊。間接責任，則是指被審計人員在被隱瞞或不知情的情況下，間接性形成對下屬的包庇行為，單位應根據實際情況，追究其相應責任。通過審計范圍的明確界定，為審計工作的開展提供重要的指導和參考依據，保證審計工作的規范有序進行。

（三）完善審計聯席會議制度

人才是內部經濟責任審計工作高效實施的基礎。為健全內部經濟責任審計機構，可通過完善審計聯席會議制度的方式加以實現。通過建立聯席會議制度，將任職期間、離任的領導干部進行分類建檔，不斷優化人才儲備，并加強單位內部的相關人才庫管理，包括專業技術人才庫、高學歷人才庫、職業技能人才庫、經營管理人才庫等，確保在審計期間，及時發現復合型人才，既能夠勝任專業工作又能勝任管理工作，為人才培養、單位審計工作開展提供必備的人才儲備資源。其中，專業技術人才庫，應當根據不同的專業類型，包括審計、財務、統計、工程、政工等多項專業技術，設計專業數據庫，對分類人才數據庫進行匯總和綜合分析，完善專業技術人才的聘任制度，確保專業人才隊伍的技術過硬，結構合理。下圖2所示為人才庫建立過程。職業技能人才庫，需根據單位精益管理和市場營銷等目標需求為依據建立，完善各類職能人才的信息登記、信息入庫等工作，并建立電子信息檔案，完善數據庫，以此為基礎，健全職業技能崗位聘任制度，為單位儲備高素質人才。經營管理人才庫的建設，需要分為中層管理人員、后備干部隊伍、基層單位領導班子等子數據庫，優化信息入庫、分析等工作，保證儲備資源。

（四）健全審計考評體系

內部經濟責任審計工作，需要加強關注被審計對象的整體工作管理水平和經濟效益等，鑒定其經濟業績和經濟責任的落實情況。對此，需要首先確認被審計單位的主要業務信息，根據財務報表，采用因素分析、趨勢分析、運用比較等方法，查找審計突破口。以財務報表審核為基礎，通過內控測試、調查分析等方式，對經濟活動的合法性和真實性進行重點審查，分析其中存在的問題，并重點考核評價其管理狀況、重大決策活動實施效果和產生的經濟效益等情況。為進一步健全審計考核體系，保證考核評價的全面性和公正性，還可構建三位一體的考核體系，實現綜合化、日常化、全面化的考核效果，作為內部人才培養的關鍵依據。

1.述職述廉。單位內部定期開展年度述職述廉工作，堅持群眾公認、客觀公正和注重實績的原則，將領導干部的功績、德行、能力、廉政、勤勉度等作為主要考核內容，對其工作進行年度崗位考核，充分發揮考核評價的行為約束和激勵性作用，進而增強單位內部職工向心力和凝聚力。

2.綜合考評。嚴格貫徹落實黨的方針政策，對領導干部隊伍的評價考核機制加以完善，優化考核過程，并強化對考核評價結果的應用，切實做到從嚴治黨，確保領導干部的責任落實。

3.實施動態考評。審計考評，若僅僅依靠定期的考評工作，將難以充分發揮其管理效果，所以，還需在綜合考評的基礎上，結合動態考評，對內部領導班子、管理干部、基層工作人員等進行動態考評和抽查，強化其自我評價和自我反思，發揮審計考評體系的優勢。

（五）強化經濟責任審計創新

為進一步提升內部經濟責任審計質量，優化實施效果，確保跟上時代發展的腳步，還應在以上對策的基礎上，強化經濟責任審計的創新。對此，單位可建立完善的事前審計與事后審計相結合、內部審計與外部審計相結合、財務報表審計和管理業績相結合的現代化經濟責任審計制度，不斷創新審計管理，發揮審計的評價、監督等根本職能。此外，還應從人才管理、信息化建設等多方面加以創新，充分發揮經濟責任審計作用。

1.創新人才管理理念。為保證其長久穩定發展，必須強化人才培養和管理。對現存的人才培養模式進行改革創新，建立年度培訓和業績考核相掛鉤的人才管理模式，完善人才選拔機制，強化人才資格認證，保證人才培養和選拔全過程的公平公正，從根本上提高審計隊伍能力素質，保證審計人員專業根本。

2.人才培養期間，為應對信息化時代的發展，還應注重復合型審計人員的培養，使其兼備法律、電算化、管理等多項專業技能，針對單位的不同崗位職責、管理架構等，強化財務、法律、電算化、管理等專業培訓，打造多領域的復合型審計隊伍，提高其綜合素質。

3.加強單位內部經濟責任審計信息化建設。在信息化、現代化發展環境下，應當積極探尋信息化審計方式，以提高審計水平。將審計工作與組織、人事、監管等部門進行聯網，結合財政部門、會計核算中心等建立審計對象資料數據庫，實現相關資源的高效共享，為經濟責任審計的全面開展提供有利條件，同時強化審計工作監督，提高整體工作效率。

4.創新內部經濟責任審計模式，還可轉變審計方式，突破以往的單一財務收支審計，轉化為與管理績效審計、經濟責任審計等相結合的審計方法，強化依法行政落實。

結語：

綜上所述，做好單位內部經濟責任審計工作，對于單位發展具有重要意義。